第七章内部控制
第七章 企业内部控制——无形资产
第7章企业内部控制——无形资产7.1 无形资产管理风险与关键环节控制 7.1.1 无形资产管理风险在对本企业所属无形资产进行管理的过程中，企业至少应当关注无形资产管理涉及到的以下八种风险，具体如图7-1所示。
图 7 - 1 无形资产管理业务中存在的风险示意图不按国家法律、法规的规定私用或转让无形资产，导致处罚或索赔等 风险1未经审核，擅自变更合同标准文本中涉及权利、义务条款导致的风险 风险7无形资产转让合同不符合《合同法》等国家法律、法规和企业内部规章制度的要求，造成损失。
风险2无形资产购买决策失误，可能导致非必要成本支出 风险3无形资产权属不清，发生经济纠纷造成损失 风险4无形资产长期闲置或低效使用，失去其原有的使用价值 风险5无形资产处置不规范，造成企业无形资产流失风险6无形资产的款及处理和相关信息不合法、不真实、不完整，可能导致企业资产账实 不符或资产损失 风险87.1.2 无形资产管理关键环节控制为了降低在无形资产取得、使用、处置与转移过程中的风险，切叶需要对无形资产管理过程中的关键环节进行控制，应强化控制的关键环节如图7-2所示。
图 7- 2 无形资产管理关键环节示意图7.2 职责分工与授权批准 7.2.1 无形资产管理岗位设置1. 无形资产管理控制岗位职责切叶应当明确无形资产相关管理部门及岗位的职责，确保办理无形资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
其具体内容如表7-1所示。
科学、合理地设置无形资产管理机构，明确各级人员的职责分工、权限范围 关键环节1明确无形资产管理各项业务中的审批程序 关键环节2 在取得无形资产时，科学、规范地监理无形资产投资预算管理、投资决策、交付使用验收等各环节的控制流程，并充分明确无形资产取得的依据关键环节3 在无形资产日常管理过程中，加强使用与保全管理，确保无形资产的安全、完整关键环节4 处理无形资产的账务时，其确认、计量和报告应符合国家统一的会计准则的规定关键环节6 在处置无形资产时，应明确无形资产处理的范围、标准与程序关键环节5表7-1 无形资产管理控制岗位职责一览表无形资产管理控制岗位主要职责不相容职责1. 董事会◇合议、审批无形资产购置计划、方案◇审批超预算或预算外无形资产投资项目外购无形资产的执行2. 总裁办公室◇审核无形资产投资可行性分析报告或购置方案◇审核超预算或预算外无形资产投资项目制定无形资产购置方案3.财务部经理◇设置无形资产总账及明细账科目◇审核无形资产投资可行性分析报告◇审核无形资产的处置依据、处置方式、处置价格等◇审核无形资产业务的会计核算结果◇监督、指导资产管理部队企业无形资产进行妥善管理◇参与无形资产盘点工作制定无形资产购置方案无形资产的会计处理支付无形资产购置款项收取无形资产处置所得款项4. 法律事务部负责人◇审定无形资产购置合同或协议书◇审定无形资产转让合同或协议书◇审定无形资产业务中涉及的其他法律文件拟定无形资产法律文件的具体条款5. 无形资产使用部门相关负责人◇依据无形资产管理制度和办法，负责制定并组织实施具体的实施细则◇建立并及时登记无形资产使用台账◇提出无形资产处理申请◇检查并报告无形资产的日常使用情况审核无形资产处置办法无形资产的会计处理6. 资产管理部负责人◇制定企业无形资产挂你规章制度，并组织实施和监督检查◇会同归口管理部门编制无形资产投资可行性分析报告◇受理使用部门提出的无形资产技术鉴定申请◇审核无形资产的增加、调剂和处置办法◇组织拟订无形资产购置、转让合同或协议书◇负责组织对无形资产的清查、盘点、登记、统计汇总及日常监督核查工作◇核查、指导使用部门的无形资产管理工作◇组织协调有关单位对无形资产进行评估支付无形资产购置款项收取无形资产处置所得款项审核超预算或预算外无形资产投资项目7. 无形资产挂管理员◇手里无形资产的增加、调剂和处置等申请◇负责无形资产可行性分析报告的编制执行工作◇拟定无形资产购置、转让合同或协议书◇指导无形资产使用部门对无形资产进行维护审批无形资产处置办法使用无形资产8. 无形资产归口管理部门负责人◇会同资产管理部编制无形资产投资可行性分析报告◇会同资产管理部开展无形资产技术鉴定工作◇核查、指导使用部门的无形资产的使用与管理，确保无形资产保值增值、安全与完整◇参与企业使用无形资产进行投资的决策办理或实施超预算或预算外无形资产投资项目无形资产会计处理9. 财务部会计人员◇负责登记归口管理的无形资产明细账◇对无形资产业务进行会计核算◇参与无形资产的验收、检查、处置工作◇参与无形资产清查盘点审核无形资产的处置依据、处置方式、处置价格等支付无形资产购置款项收取无形资产处置所得款项10. 财务部出纳人员◇支付无形资产购置款项◇收取无形资产处置所得款项无形资产会计处理2.无形资产管理岗位的工作职责（1）资产管理部经理在无形资产管理方面的工作职责，如表7-2所示。
审计理论与实务-第七章内部控制及其测试知识点
第七章内部控制及其测试目录01考情分析02内容介绍03内容讲解【考情分析】内部控制及其测试是审计过程中的重要环节，掌握内部控制要素，熟悉内控测试对实质性程序的影响。
每年考试都有涉及，题型多样，客观题部分分值3-5分，在案例分析题中考查时，要结合第二部分企业财务审计的知识，所以在题目划分中归类在各项目审计中。
初级资格侧重第一、二节，中级资格侧重第二、三节。
内容介绍第一节内部控制概述第二节内部控制要素第三节内部控制测试第一节内部控制概述一、内部控制的含义所谓内部控制，是指组织为了维护资产的安全、完整，保证会计信息的真实、可靠，保证其管理或者经营活动的经济性、效率性和效果性并遵守有关法规，而制定和实施相关政策、程序和措施的过程。
二、内部控制的作用（与定义相似）三、内部控制的分类内部控制可以根据不同的标准进行分类：1.按控制的目的，可以分为财产物资控制（材料领用制度）、会计信息控制（会计凭证的复核制度）和经营决策控制（质量控制、计划控制）。
2.按控制的功能，可以分为预防式控制（未发生，例如授权审批）和察觉式控制（已发生，例如期末盘点）。
3.按控制的时间，可以分为事前控制、事中控制和事后控制。
四、内部控制的局限性（控制风险不可能降低为0）1.内部控制的设置和运行受制于成本效益原则；2.内部控制一般仅针对常规业务活动而设置；3.即使是设置完善的内部控制，也可能因有关人员的疏忽、误解和判断错误而失效；4.内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效；5.内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效；6.内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。
审计中总是存在一定的控制风险，即在审计风险模型中，控制风险始终大于零。
内部控制测评不能代替实质性程序（必须做）。
第二节内部控制要素内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和对控制的监督五个要素组成。
一、控制环境（5-1）控制环境是指对企业设置和实施内部控制有重大影响的因素的统称。
第七章 销售业务内部控制案例
企业销售业务的操作存在的问题有：
1.在决定是否赊销时，应进行客户资信状况的审查，
而不是凭个人印象；同时企业应该按客户设置应收账 款账，及时反映与客户债权债务关系，以便于评价客 户信用状 况、作出正确的销售决策。 2.对于企业发生的超过现有销售政策的特殊业务(如
本例中的长期供货合同)，企业应进行集体决策，避免
决定应收票据是否贴现。
某月企业发生如下业务：
1．销售部经理凭某一老客户以前给其留下的良好
印象批准向该客户赊销23.4万元的 业务，后来该款 项迟迟未能收到,财务部证实该企业财务状况恶化， 当时已经有数笔货款没有如期支付了。 2．另一新客户要求签订3年期供货合同，3年中每
月末按照市场价格80万元购货，提供下一批货物时
开具的提货单进行收款，但企业规定由财务部开具提货单， 容易造成职责分工不明，收款作弊等； 4，收款是财务部的职责，但规定由销售部业务员赴外地收 款，造成同一部门和人员经办整个销售收款业务的全过程， 同时也违背了销售人员不得接触现款的规定。 5.财务部经理保管所有的票据并有权决定应收票据贴现的
做法违背了票据保管人员 与贴现批准人员的相互分离的要 求，容易导致贴现行为失去监督。
分不合理。 1.由销售部经理根据具体情况确定售价的做法容 易造成销售价格失控、销售收入流失，应根据制定 好的价目表、折扣政策、付款政策等加以执行。 •2.在进行业务谈判时一般需要两名谈判人员，以增 强谈判能力、减少作弊的可能，谈判和签订合同有 不同的人执行。
3，开具提货单应该是销售部门的职责，财务部根据销售部
因决策失误造成损失。本例中总经理当即决定签订合
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
同的做法过于草率，应经过必要的调查，由此可见企
业对客户信用控制不够严谨。
{财务管理内部控制}第七章企业内部控制
{财务管理内部控制}第七章企业内部控制应当实行集团公司总经理审批制。
——协管人事的副总经理周某：集团公司可以从完善人事选聘和培训政策入手，健全内部控制。
（1）建议子公司的总经理和总会计师由集团统一任命，直接对集团公司董事会负责。
（2）注重加强内控知识的教育培训。
中层以上干部每年必须完成一定学时的内控培训任务；其他基层员工仍应以岗位技能培训为主，没有必要专门组织内控培训。
——董事长吴某：以上各位的发言我都赞同，最后提三点意见：（1）思想要统一。
对集团公司而言，追求的是利润最大化。
一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标，包括内部控制。
（2）组织要严密。
我建议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实施集团内部控制，我和总经理全力支持和配合。
（3）监督要到位。
应当成立履行内部控制监督检查职能的专门机构，直接对集团公司总经理负责，定期或不定期对内部控制执行情况进行检查评价，不断完善集团公司内部控制。
要求：从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理刘某、常务副总经理张某、总会计师李某、协管人事的副总经理周某以及董事长吴某在会议发言中的观点有何不当之处?并分别简要说明理由。
[答疑编号01]『正确答案』——总经理刘某：（1）认为内部控制可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象发生的观点不恰当。
理由：内部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考虑，只能合理保证有关目标的实现，不能完全杜绝上述现象的发生。
（2）企业文化对内部控制影响较小的观点不恰当。
理由：企业文化是内部控制环境的重要组成部分，良好的企业文化可以促进内部控制机制的有效运作。
——常务副总经理张某：（1）认为外部风险不是内部控制问题的观点不恰当。
理由：内部控制所称风险识别不仅包括内部风险，还包括外部风险。
（2）对可能给企业带来重要经济损失的风险事项一律予以回避的观点不恰当。
理由：除风险回避外，企业还可以选择风险承担、风险降低和风险分担等风险应对策略。
——总会计师李某：有关子公司重大决策权限的授权批准控制不恰当。
第七章 控制
三、控制的作用
3.控制是管理创新的催化剂 在具有良好反馈机制的控制系统中，通过反馈，施控者不仅可以
及时掌握计划的执行情况，纠正所发生的偏差，还可以从反馈中受到 启发，激发管理方法、手段的创新。
三、控制的作用
4.控制是使组织适应环境的重要保障 一个组织只有不断适应变化着的环境，才能更好地生存和发展。
情景导入——为什么又没有做好?
就在陈立君认为一切都已经安排就绪，这一次一定能很好地完成大 赛，从而大大提高社团的影响力时，各种问题开始不断出现：实践部部 长是个急性子，办事风风火火，在许多具体的比赛规则还没有通过集体 讨论、向学工部汇报的情况下，就擅自拍板将比赛规则发送给了各参赛 队；外联部邀请企业家遇到了困难，却一直没有及时向上反映，导致宣 传海报迟迟不能定稿；而办公室，对各个部门花钱根本没加以控制，预 算完全成了一张废纸。
2.外部控制 外部控制是一种强制性控制，它是通过行政权力系统实现的， 要求严格执行各种标准和各种规章制度。
（二）按时间划分
控制活动可以按控制点处于事物发展进程的哪一阶段，而划分 为前馈控制、过程控制和反馈控制三种类型。
（三）按控制对象划分
1.产出控制
产出控制是为了监督产出或业绩。管理者用来监督产出的重要 手段有业绩的财务标准、组织目标和运营预算等。
（二）控制与其他管理职能的关系
3.控制与领导的关系 领导职能的发挥影响到组织控制系统的建立和控制工作的质量。
同时，控制职能的发挥又有利于改进领导者的领导工作，提高领导 者的工作效率。
二、控制的特点
1.整体性 从控制主体看，完成计划和实现目标是组织全体成员的共同责
审计学第七章内部控制
7.1 概述 7.2 内部控制的内容与形式 7.3 内部控制的重要性与局限性 7.4 对内部控制的了解 7.5 内部控制测试 7.6 内部控制的评价 7.7 内部控制的审计 7.8 内部控制的鉴证
7.2 内部控制的内容与形式
• 7.2.1 内部控制的主要内容 • 1、组织架构 • 2、岗位责任（权责明确）
• 要求：现已知这三位会计人员均具有相当的能力，如何将上述几 项工作分配给A、B、C三位会计人员，使会计工作起到较好的内 部控制作用？
3、凭证与记录控制 4、资产接触与记录控制 5、独立稽核
– 凭证和账簿之间的复查核对 – 账簿和报表之间的复查核对 – 账簿之间的复查核对
练习
• 审计人员通过对通达物资贸易公司的审计，掌握了该公司出 纳员王玉贪污公款的情况：
• 被审单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和 效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层、和其他 人员【主体】设计和执行的政策和程序。
• 具体来说，是被审单位为了保证业务活动的有效性、保护 资产的安全和完整，防止、发现并纠正错误与舞弊，保证 财务报告的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序 。【控制目标】
2、按照控制的目的分
会计控制 管理控制
3、按照控制目标分
财产物资控制、会计资料控制、财务收支控制、经营决策控制、经 济效益控制、经营目标控制
• 4、按照控制方式分 – 预防式控制 – 察觉式控制
• 5、按照控制地位分 – 主导型控制 – 补偿性控制
7.2.3 与审计相关的内部控制
企业 管理
风险 管理
易记录以及资产保管等职责分配给不同员工，以防范同一 员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。
• 2、职责划分
审计课件第七章内部控制guxv
1.内部牵制（20世纪40年代以前）
形成于20世纪初，是以提供有效的组织 和经营，并防止错误和其他非法业务发 生为目的的业务流程设计
特点：任何人或部门不能单独控制任何 一项或一部分业务权利，要进行合理的 责任分工，每项业务通过其他个人或部 门进行交叉检查或交叉控制，如钱账分 管等
2.内部控制（20世纪40年代～70年代初）
⑵对胜任能力的重视
报幕员周xx，不懂管理不会看账，被任 命为开封亚细亚商场的总经理
某领导的一位表弟，原郑州市郊的农民 ，被任命为北京一家大型商场总经理;某 领导的两位妻弟，山东农民，也被委以 重任;就连他家的小保姆也被任命为亚细 亚集团配送中心的财务总监
⑶治理层的参与程度
在郑亚集团公司内部，董事会一直处于瘫痪状态。郑 亚集团公司的注册日期是1993年10月，但董事会直 到1995年6月才最后确立
审计准则第1211号“了解被审计单位 及其环境并评估重大错报风险”
被审计单位为了合理保证财务报告的可靠 性、经营的效率和效果以及对法律法规的 遵守，由治理层、管理层和其他人员设计 和执行的政策和程序
实质：为实现一定目标而制定的政策和 程序，管理职能中控制职能的具体体现
10.1.2 内部控制的目标
达到各有关人员，使各个部门及其成员 了解接受的业务活动、处理利害关系的 方式等
7.人力资源政策与实务
内控最终要靠人力 人员状况取决于其人力资源政策与实务 人力资源的政策与实务包括人员的招聘、
考核、培训、升迁和奖励等方法，直接 影响人员的素质 招聘有能力且有道德的人员是保证内控 有效运行的重要条件
主要内容
10.1 内部控制的含义与目标 10.2 内部控制的构成要素 10.3 了解内部控制和评估重大错报风险 10.4 管理建议书
第22讲_内部控制
逆袭提分班深度串讲篇第七章内部控制【知识点74】内部控制的要素①本知识点蕴含丰富出题点，可考性极强，适宜各类题型。
既可考查知识点直接还原，又可在设定场景下考查其灵活应用。
②本知识点因记忆内容多，且灵活应用空间较大，题目普遍具有一定难度；是学习重点，考试难点！③教材分别从COSO《内部控制框架》和中国《企业内部控制基本规范》两个方面对内部控制五要素相关内容进行了讲解。
实际考试中只对中国《企业内部控制基本规范》表述的内控五要素进行考查。
一、内部环境1.企业应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。
2.董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。
监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。
经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。
企业应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。
3.企业应当在董事会下设立审计委员会。
审计委员会负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况，协调内部控制审计及其他相关事宜等。
审计委员会负责人应当具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力。
4.企业应当结合业务特点和内部控制要求设置内部机构，明确职责权限，将权利与责任落实到各责任单位。
企业应当通过编制内部管理手册，使全体员工掌握内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况，明确权责分配，正确行使职权。
5.企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。
内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查。
内部审计机构对监督检査中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告；对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。
6.企业应当制定和实施有利于企业可持续发展的人力资源政策。
人力资源政策应当包括下列内容：①员工的聘用、培训、辞退与辞职；②员工的薪酬、考核、晋升与奖惩；③关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度；④掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性规定；⑤有关人力资源管理的其他政策。
审计师中级-审计理论与实务第一部分第七章 内部控制及其测评
审计师中级-审计理论与实务第一部分第七章内部控制及其测评一、单选题1、下列各项中，可以用来调查了解内部控制的方法是（）。
A.计算B.监盘C.观察D.函证【参考答案】：C【试题解析】：审计人员可以采用以下方法，对内部控制进行调查了解：①询问；②检查；③观察；④追踪有关业务的处理过程2、下列情况中，应当将相关账户或交易的控制风险评估为低水平的是（）A.相关内部控制失效B.难以评价相关内部控制的有效性C.相关内部控制有效D.相关内部控制不健全【参考答案】：C【试题解析】：控制风险的水平，可以用高、中、低的概念来表示，也可以将控制风险量化为百分比来表示。
低控制风险表明内部控制健全且执行情况良好。
在测试检查有关的经济业务和会计资料时，未发现任何差错或差错的发生率很低。
因此，审计人员可以较多地依赖、利用内部控制，并相应减少实质性测试的数量和范围。
3、审计人员在内部控制测评中的责任是（）。
A.建立健全内部控制B.保证内部控制有效实施C.对内部控制的健全性和有效性进行评价D.在任何情况下都要实施内部控制测试【参考答案】：C4、下列情况中，应当将相关账户或交易的控制风险评估为低水平的是（）。
A.相关内部控制失效B.难以评估内部控制的有效性C.相关内部控制有效D.相关内部控制不健全【参考答案】：C【试题解析】：低控制风险（高信赖程度）表明内部控制健全且执行情况良好。
5、下列各项中，不属于信息技术带来的特定风险的是：A.信息系统可能会对数据进行错误处理B.系统对非授权交易及虚假交易进行处理C.数据丢失D.舞弊风险【参考答案】：D【试题解析】：舞弊风险不是信息技术带来的特定风险，在传统的人工控制的情况下仍有可能有舞弊风险。
6、建立适当的防范措施以限制非相关人员接近资产或记录的控制活动属于（）。
A.业务授权控制B.职责分工控制C.凭证与记录控制D.实物控制【参考答案】：D【试题解析】：参见实物控制定义。
实物控制是指对接触、使用资产和各种记录，均应当有适当的防范措施。
《商业银行内部控制指引》新版解读
《商业银行内部控制指引》新版解读商业银行内部控制指引新版解读本文档旨在解读商业银行内部控制指引的最新版本，详细介绍了各个章节的内容及细化规定。
以下为新版内部控制指引的解读。
第一章：引言本章节介绍了内部控制指引的背景和意义，强调了内部控制在商业银行运营中的重要性，并提出了指引的目的和适用范围。
第二章：基本原则本章指引了商业银行内部控制的基本原则，包括风险管理、内部控制环境、控制活动、信息与沟通以及监督和评价。
第三章：组织结构和职责本章详细说明了商业银行内部控制的组织结构和各个职责部门的职能和权限，确保内部控制体系的顺利运行和协调。
第四章：风险评估与管控本章介绍了商业银行内部控制中的风险评估和管控方法，包括风险识别、风险评估、风险控制和风险监控等方面的具体操作和流程。
第五章：内部控制流程与制度本章详细阐述了商业银行内部控制流程和制度的规定和要求，包括业务流程、授权流程、审批流程等方面的具体规定。
第六章：信息系统与技术支持本章重点介绍了商业银行内部控制中的信息系统与技术支持，包括信息系统的安全性和完整性管理、网络安全管理、数据备份和恢复等方面的要求和规范。
第七章：内部控制监督与评价本章明确了商业银行内部控制的监督和评价流程，包括内部审计监督、风险评估和评价结果的反馈等方面的要求。
第八章：内部控制合规性本章强调了商业银行内部控制合规性的重要性，包括合规性审查和合规性培训等方面的具体要求和程序。
第九章：附则本章为商业银行内部控制指引的补充说明和解释，包括指引的适用范围、解释权和修订程序等方面的内容。
附件：法律名词及注释：1.内部控制：指商业银行为了保障资金安全和规范运营而建立的一系列控制措施和制度。
2.风险管理：指商业银行对可能出现的各类风险进行识别、评估、控制和监控的过程。
3.内部审计：指商业银行内部的专业审计机构对内部控制的监督和评价。
第7章-企业内部控制历年试题1
从内部控制理论和方法角度，指出A公司经理层提交的基本规范实施方案各要点中的不当之处，并简要说明理由。
查看答案
【答案】
1．实施方案要点1中：
A公司实施内部控制的目标定位不当。[或：将确保获得标准无保留审计意见作为内控目标不当]
理由：建立健全内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。[或：企业内部控制目标包括战略目标、经营目标、报告目标、资产目标、合规目标。][或：企业内部控制目标除保证经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告真实可靠外，还应当包括提高经营效率和效果，促进实现发展战略。]
（2）单纯采用定பைடு நூலகம்分析方法不当。
理由：开展风险分析，应采用定性与定量相结合的分析方法。
（3）主要采取风险规避策略应对风险不当。
理由：企业采用何种风险应对策略，应当根据风险评估结果、风险承受度、结合成本效益原则合理确定。[或：企业应当综合运用风险规避、风险降低、风险分担、风险承受等应对策略。]
4．实施方案要点4中：
将员工实施内部控制的情况仅作为绩效考评的参考指标不当。
理由：企业应将员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系，作为绩效考评的考核指标。[或：企业应将员工实施内部控制情况作为晋升、奖励、惩处等的依据。]
5．实施方案要点5中：
认为运用信息技术、实现自动控制就能杜绝错误和舞弊不当。
理由：内部控制只能为实现控制目标提供合理保证，信息系统本身也存在风险，需要加强控制。
6．实施方案要点6中：
（1）主要将与财务会计工作密切相关的业务环节和控制流程纳入监督范围不当。
理由：内部监督应当将企业所有重要业务事项和高风险领域纳入监督范围。[或：内部监督范围应当涉及全员、全业务、全过程。]
第七章内部控制设计的原则与方法
八、授权控制原则
授权控制原则，是指公司应该根据各岗位业 务性质和人员要求，相应地赋予作业任务和职责 权限，规定操作规程和处理手续，明确纪律规则 和检查标准，以使职、责、权、利相结合，做到 事事有人管，人人有专职，办事有标准，工作有 检查，以增加每个人的事业心和责任感，提高工 作质量和效率。
内部控制的设立是与企业的管理模式紧密联系的，企 业按照其推行的管理模式设立工作岗位，并赋予其责、权、 利，规定相应的操作规程和处理程序。责任和权力是岗位 责任原则中的关键因素，有什么样的岗位责任，就要赋予 此岗位完成任务所必须的权力，切忌出现岗位责任不明确、 权力不清楚的现象。岗位责任主要解决的是不相容职务的 分离，在设置岗位时必须考虑到授权岗位和执行岗位的分 离、执行岗位和审核岗位的分离、保管岗位和记账岗位的 分离等，通过不相容职责的划分，各部门和人员之间相互 审查、核对和制衡，避免一个人控制一项交易的各个环节， 以防止员工的舞弊行为。 另外，必须注意让员工理解其各自的控制责任，一方 面要让员工懂得如何完成自己的工作，即操作规程和处理 程序；另一方面要让员工明白严格按照规章制度履行职责 的重要性。
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企业内部控制学（第二版）
2.技术服务部的职责
(1) 拟订企业年度技术支持、技术服务工作开展计划,并组织协调计划的分解和落实。 (2) 负责企业技术支持系统的建立和完善。
(3) 搜集国家、地区及行业的相关技术标准、规定,并负责在企业内宣传和推广。
(4) 负责企业范围内技术问题的汇总分析,拟订解决方案,并组织、协调各部门。 (5) 面向企业其他部门进行技术咨询,提供技术支持和服务,并接受一定范围内的技术 投诉。 (6) 负责对企业技术服务体系人员的指导、考核和监督。 (7) 对企业内其他员工进行技术培训及指导。
7.1第七章企业筹资活动内部控制的目标(石会颖校对)
还本付息的审批与办理 程序明确合理
业务目标—建立组织管理体系
职责分工 权限划分 明确规范
机构设置 人员配备 科学合理
对每个部门和岗位的责任和 权利进行明确，一个部门能 够办理的业务只能是权利所 允许范围内的，不能逾越部
门的权利
办理筹资业务的人员应具备 必要的筹资业务专业知识和 良好的职业道德，熟悉国家 有关法律、法规、相关国际
2001年，通过其全资内地子公司中国移动（广东）公司发行50 亿元人民币的10年期的浮动利率公司债券，创下了当时企业债 券发行规模新纪录。
业务目标—保证筹资活动的审批与办理程序明确合理
筹资方案的拟定与审批 程序明确合理
筹资合同协议的审核与 签订程序明确合理
筹集资金的收取和使用的 审批与办理程序明确合理
财务目标—保持合理的负债水平、结构，降低筹资成本
方案对公司筹资成本的影响 发行中期票据，在公司业务规模不断扩大、合理匹配相应的资金 结构性需求的同时，更可以进一步节约财务费用，提高公司的整 体盈利水平。
该项筹资活动使企业保持了合理的负债水平和负债 结构，降低了筹资成本，从这个角度讲是可行的。
财务目标—保证筹资信息的披露准确可靠
业务目标—保证筹措企业生产经营、发展所需资金
2000年10月7日，公司通过其全资子公司中国移边（深圳）有 限公司，与由中国建行和中国银行联合牵头的8家国内外银行签 署了125亿元人民币的银团贷款协议。用于解决公司向其控般 母公司中国移动通讯集团公司收购内地7个省份移动通信资产的 部分资金需要。
业务目标—保证筹措企业生产经营、发展所需资金
企业内部控制
INTERNAL CONTROL OF THE ENTERPRISE
《企业内部控制 应用指引6号-资金活动》
企业内部控制---聂新军--编----科学出版社-第七章
第七章企业其他业务活动内部控制企业内部控制聂新军编科学出版社课后简答题:第七章1、简述研究与开发的基本流程,各流程主要有哪些风险，有哪些控制措施。
基本流程：一、立项申请、评审和审批.二、研发过程管理，包括自主研发和委托（合作）研发.三、结题验收。
四、研究成果开发。
五、研究成果保护。
2、请指出投资活动的主要风险及其控制措施.其对应的风险：一、研究计划与国家或企业科技发展战略不匹配，研发承办单位或专题负责人不具有相应资质，研究项目未经科学论证或论证不充分,评审和审批环节把关不严,可能导致创新不足或资源浪费。
二、自主研发:1）研究人员配备不合理，导致研发成本过高、舞弊或研发失败。
2）研发过程管理不善，费用失控或科技收入形成帐外资产，影响研发效率，提高研发成本甚是造成资产流失。
3）多个项目同时进行时，相互争夺资源，出现资源的短期局部缺乏，可能造成研发效率下降。
4）研究过程中未能及时发现错误，导致修正成本提高。
5）研究和管理不善，导致权属不清，知识产权存在争议。
委托(合作）研发：委托(合作）单位选择不恰当，知识产权界定不清.合作研发还包括与合作单位沟通障碍、合作方案设计不合理、权责利不能合理分配、资源整合不当等风险.三、由于验收人员的技术、能力、独立性等造成验收成果与事实不符；测试与鉴定投入不足，导致测试与鉴定的不充分，不能有效地降低技术失败的风险。
四、研究成果转化应用不足，导致资源闲置;新产品未经充分测试,导致大批量生产不成熟或成本过高；营销策略与市场需求不符，导致营销失败。
五、未能有效识别和保护知识产权,权属未能得到明确规范，开发出的新技术或产品被限制使用；核心研究人员缺乏管理激励制度，导致形成新的竞争对手或技术秘密外泄。
其对应的控制措施：一、1）建立完善的立项、审批制度，确定研究开发计划制定原则和审批人，审查承办单位或专题负责人的资质条件和评估、审批流程等。
2）结合企业发展战略、市场及技术现状，制定研究项目开发计划。
2024高级会计实务第七章企业内部控制案例
2024高级会计实务第七章企业内部控制案例企业内部控制对于企业的财务管理和风险控制非常重要。
本文以公司的实际情况为背景，结合企业内部控制的理论知识，分析该公司的内部控制存在的问题，并提出相应的改进方案。
公司是一家中小型制造业企业，主要生产木制家具。
由于近年来市场需求的增加，该公司的生产规模不断扩大，业务复杂度也不断提高。
然而，由于企业内部控制不完善，该公司的财务管理和风险控制存在一些问题。
首先，该公司的财务流程存在一定的混乱。
比如，采购、生产、销售等部门之间缺乏有效的沟通和协调，导致生产计划和采购计划不匹配，库存积压和资金占用问题较为突出。
此外，该公司的财务部门也未能及时、准确地核对各个部门的收支情况，导致财务数据的准确性和可靠性受到了一定的影响。
其次，该公司的风险控制不够完善。
由于生产过程中存在很多不确定性因素，企业应该制定相应的风险管理措施，确保生产活动的顺利进行。
然而，在该公司中，风险管理措施相对薄弱，导致生产过程中的各类问题无法及时、有效地解决，影响了生产效率和产品质量。
针对上述问题，该公司可以采取一系列的改进措施来完善内部控制。
首先，加强部门间的沟通和协调，建立起有效的信息传递渠道和工作流程，避免因为信息不畅通而导致的问题。
同时，财务部门应该加强对各部门的监督和审计，确保财务数据的准确性和可靠性。
其次，该公司应该建立完善的风险管理体系，及时识别和评估风险，并制定相应的应对措施，以降低风险对企业的影响。
另外，该公司还可以借助信息技术来提升内部控制的效率和效果。
例如，可以引入财务软件系统，实现财务管理的自动化和标准化；可以建立供应链管理系统，实现生产计划和采购计划的实时匹配；可以利用ERP系统来统一管理企业的各项资源，提高效率和准确性。
综上所述，企业内部控制对于企业的财务管理和风险控制至关重要。
通过分析公司的情况，我们可以看到，内部控制不完善会给企业带来一系列的问题。
因此，企业应该重视并加强内部控制，协调各部门之间的工作，加强风险管理，并借助信息技术的力量来提升内部控制的效率和效果。
审计学第七章内部控制系统及其评审
第五阶段：内控整合阶段-风险管理阶段（2004以后）在公 司治理的推动下，由外部评估转为自我评估，以提出最佳 改进措施。
三、内部控制系统的种类
1.按要素分
• “科索” （COSO） 委员会提 出的内部 控制五要 素框架
• （二）、内部控制系统的定义（P132）
•
二、内部控制的几个发展阶段
第一阶段：内部牵制论（20世纪初~40年代前）职务分离， 职责分工，零散的措施。（内部牵制的四种形式）
第二阶段：内部控制论（20世纪40年代~70年代）针对一定 的经营目标设置控制点：如授权审批
第三阶段：内部控制结构论（20世纪80年代~90年代），不 仅在控制程序，还重视控制环境
如不划算或不能进一步 降低控制风险的估计水 平，注册会计师就没有
必要执行这种测试。
（六）控制测试的程序、目的、 时间、范围
1.控制测试的程序 • （1）检查法
• 即通过对被审计单位在现有内部控制下产生 的凭证或记录进行检查，审核经手人的签字、盖 章，以确定内部控制是否有效执行。
• 检查交易和事项的凭证适用于执行后会留下 痕迹的内部控制。
执行：实际上执行了同步符合性测试。 3.成本效益原则。
(五)控制测试的种类
种类
时间
必要性
同步控制测试 最早，和内 不是必需的，是会计师有选
部控制调查
择地执行的。
同时
计划控制测试 次之，内部 在选用较低的控制风险估计 控制调查完 水平法下必须执行这种测试 成后
追加控制测 试
最晚，一 部分实质 性测试后
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• 实物控制——对设备、存货、证券、现金及其他资产实物
采取保管措施，并定期进行盘点和帐实核对。
• 职责分离——职责在不同人员之间的分工或分离，可以降
低发生错误或不当行为的可能性。例如，交易的授权、记录和 处理相关资产的职责应予以分离；授权赊销的经理应不负责应 收账款的记录或现金收入的处理。
2009-11-13
（二）对审计人员的重要性 1、有利于设计恰当的审计程序，编制合理的审计计 划，利用合适的内部审计，提高审计工作效率 2、有利于确定对审计计划和审计程序的执行与实施 程度，保证审计测试质量 3、有利于均衡审计工作，保持应有的职业谨慎，合 理运用专业判断，降低审计风险
2009-11-13
内部控制的权威人士曾经说过 公司的败绩都是由内部控制失败引起的” “公司的败绩都是由内部控制失败引起的” 企业内部控制不是为了控制而控制， “企业内部控制不是为了控制而控制，也不 是为了证监会而控制， 是为了证监会而控制，而是为了帮助企业防范 不同阶段的风险才进行” 不同阶段的风险才进行”
2009-11-13
2009-11-13
[答案]B； [解析]经过一般授权，即采购员不需经过 任何人批准，自己就可决定采购30万元 以下的物品，超过了其一般授权范围， 显然是不妥的。须经过特别授权，不论 是经采购部经理批准，还是经总经理批 准均可，这是最妥当的。
2009-11-13
• 业绩指标分析——采购部门的员工分析采购价
2009-11-13
（四）按控制方式
预防性控制 察觉性控制 主导性控制 补偿性控制
（五）按控制地位
2009-11-13
内容提要
三 内部控制的重要性及局限性
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一、内部控制的重要性 （一）对管理当局的重要性 1、保证国家的方针、政策和财经法规在企业内部的 贯彻执行 2、保证企业内部经营决策和规章制度的正确落实 3、保证会计资料的真实性和正确正确性 4、保证财务活动和合法性和有效性 5、维护财产物资的安全性和完整性 6、保证各项经营活动的正常、有效进行
1992年美国C0S0报告提出，内部控制包括控制环境、控制活动、 1992年美国C0S0报告提出，内部控制包括控制环境、控制活动、信 年美国C0S0报告提出 息和沟通及监督五个因素。其中“监督”因素也包括内部审计。 息和沟通及监督五个因素。其中“监督”因素也包括内部审计。
我国将要实施的“企业内部控制基本规范” 我国将要实施的“企业内部控制基本规范”，其中内部环境包括了 基本规范 内部审计（第五条、第十五条）。 内部审计（第五条、第十五条）。
2009-11-13
[单选题] 单选题]
某单位规定，采购人员有权决定100万元以下 的采购决策，超过100万元须经采购部经理批准；采 购部经理有权决定500万元以下的采购决策，超过 500万元须经总经理批准。那么，采购员采购300万 元的货物，应当（ ）。 A．经过一般授权 B．经过特别授权
C．不需经过采购部经理批准D．不需经过总经理批准
格变动、紧急采购订单占全部订单的比率、退货订 单占全部订单的比率，通过调查异常的结果和异常 的变动趋势，关注那些可能影响目标实现的问题， 并提出改进方案。
• 信息处理——被用于核对交易的准确性、完整性和遵
循性。如：系统对数据录入设定编辑复核功能，并对数据修 改实行系统性控制；客户订单，只有与经批准的客户文件和 信用额度相符，才能被接受；交易应按连的编号记账；
内部控制是由公司 董事会、 董事会、管理层及 其全体员工实施的， 其全体员工实施的， 为经营活动的效率 和效果、 和效果、财务报告 的可靠性、 的可靠性、相关法 律法规的遵循性等 目标的实现而提供 合理保证的过程。 合理保证的过程。
COSO报告：内部控制– COSO报告：内部控制–综合性框架 报告
监控 信与沟通
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巴林银行破产案-尼克李森 巴林银行破产案 尼克李森(Nike Lesson) 尼克李森
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内容提要
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概述
内部控制的内容和形式
内部控制的重要性和局限性
内部控制的了解和描述
内部控制的测试
内容提要
一、概述
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COSO委员会 委员会
1985年 美国注册会计师协会、 1985年，美国注册会计师协会、美国会计学会等机 构共同资助设立了全国舞弊性财务报告委员会， 构共同资助设立了全国舞弊性财务报告委员会，即 Treadway委员会，其研究的主要问题之一就是舞弊性财 Treadway委员会， 委员会 务报告产生的原因，其中包括内部控制不健全问题。 务报告产生的原因，其中包括内部控制不健全问题。基 Treadway委员会的建议 委员会的建议， 于Treadway委员会的建议，这些资助机构后来又设立了 专门研究内部控制的COSO委员会。1992年 COSO委员 COSO委员会 专门研究内部控制的COSO委员会。1992年，COSO委员 会发布《内部控制整体框架》(1994年进行了修订 年进行了修订) 会发布《内部控制整体框架》(1994年进行了修订) 。
2004年 2004年9月，COSO委员会发布了《企业风险管理(ERM) COSO委员会发布了《企业风险管理(ERM) 委员会发布了 整体框架》 在内部控制的基础上提出了新的概念“ 整体框架》，在内部控制的基础上提出了新的概念“企 业风险管理” 业风险管理” 。
2009-11-13
企业内部控制整体框架
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[单项选择题] 单项选择题]
下列职务可由一人承担( )：
A、授权某项业务与执行该项业务 B、记录某项业务与审核该项业务 C、记录某项资产与保管该项资产 D、监督某项业务与审核该项业务 [答案]D
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1、出纳领取对账单，调节余额她来编； 、出纳领取对账单，调节余额她来编； 2、领导同志一支笔，事无巨细啥都批； 、领导同志一支笔，事无巨细啥都批； 3、销售业务控制好，没他企业很苦恼； 、销售业务控制好，没他企业很苦恼； 4、文本制度不可少，流程图表更重要； 、文本制度不可少，流程图表更重要； 5、救火制度频颁布，各自为政把令出； 、救火制度频颁布，各自为政把令出； 6、临时休假或出差，无规无律乱安排； 、临时休假或出差，无规无律乱安排； 7、笔试面试乃基础，背景调查易疏忽； 、笔试面试乃基础，背景调查易疏忽； 8、关键岗位强轮换，带薪休假执行难； 、关键岗位强轮换，带薪休假执行难； 9、成本压缩太过分，内部控制无人问； 、成本压缩太过分，内部控制无人问； 10、说一套来做一套，制度如同放空炮。 、说一套来做一套，制度如同放空炮。
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五因素之间的关系
• 企业的核心是人，人的诚信、道德价值观和胜任能力构成了 企业的内控环境，这是企业发展的基础。每个企业都有自己 的发展目标，为了目标的实现，必须分析影响因素，即进行 风险评估。针对风险评估的结果需要采取相应的内控活动来 控制和减少风险。同时与内控环境、风险评估和内控活动相 关的信息应及时被获取、加工整理，并在企业内部传递，这 就是信息与沟通，信息与沟通系统围绕在内控活动周围，反 映企业各项管理活动的运转情况。为了保证内控体系的正常 运转，还需要对整个内控过程进行监督。
控制活动 风险评估 控制环境
2009-11-13
COSO 扩充 三个要素， 三个要素， 2004年 2004年9月 推出： 推出： “企业风险 管理整体架 构”
1、控制环境 控制环境
• ——内控环境是企业的基调、氛围，直接影响企业 员工的控制意识。 • 内控环境因素包括： • 员工的诚信和道德价值观； • 员工的胜任能力； • 董事会和审计委员会； • 管理层的经营理念和经营风格； • 组织结构； • 管理层授权和职责分工、人力资源政策和措施。
2009-11-13
内容提要
五、内部控制的测试
2009-11-13
控制测试 • 控制测试:为了评价关于控制防止或发现并纠正认 控制测试:
定层次重大错报的有效性而实施的测试. 定层次重大错报的有效性而实施的测试.
4、信息和沟通 信息和沟通
• ——相关信息以某种形式并在某个时段被识别、获 得和沟通，以促使员工履行自己的职责。
信息的识别和获取 信息加工和报告 信息系统的整合 内部沟通 外部沟通
2009-11-13
5、对控制的监督（内审） 对控制的监督（内审） 对控制的监督 ——评估内控系统在一定时期内运行质量
2009-11-13
内容提要
二、内部控制的内容和形式
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内部控制的形式（分类） 二 内部控制的形式（分类） （一）按控制内容 （二）按控制目的 环境控制：基础控制 业务控制：应用控制 会计控制 管理控制 财产物资控制 会计资料控制 （三）按控制对象 财务收支控制 经营决策控制 经营目标控制 经济效益控制
2009-11-13
内容提要
四、内部控制的了解和描述
2009-11-13
一、内部控制的了解 （一）了解的方法 1、利用以往的审计经验 2、查阅有关部门的规章制度 3、实施一定的审计程序 询问、检查、观察、穿行测试
2009-11-13
二、内部控制的描述方法 （一）文字叙述法（书面说明法） （二）调查问卷法（内部控制问卷法、调查表法） 关键：设计内部控制调查表 （三）流程图法 现状流程图 评价流程图
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2、 风险评估 • ——风险评估是识别、分析相关风险以实现 既定目标，是风险管理的基础。
发现和分析那些影响目标实现的风险的过程 确定如何管理和控制风险的基础
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风险识别 风险分析 应对变化