管理会计 第五章 经营决策

单位产品定额工时 2
（小时）
单位工时贡献毛益 5
（元）
第五章 经营决策
40 26 14 —— 37324 37324
3
4.67
.
50 30 20 5000 40000 35000
4
5
25
贡献毛益分析法
运用贡献毛益法进行备选方案的择优决 策时，应注意以下几点：
（1）在不存在专属成本的情况下，通过比 较不同备选方案的贡献毛益总额，能够正确 地进行择优决策；
优方案的机会成本。也就是说，不选其他 方案而选最优方案的代价，就是已放弃方
案的获利可能。
（一）机会成本
opportunity costs
产生前提：经济资源 的稀缺性和多种选择 机会的存在。
第五章 经营决策
注意：机会成本仅仅只
是被放弃方案的潜在利
益，而非实际支出，因
而不能据以登记入账。
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（一）机会成本
差量成本通常是 决策相关成本。
第五章 经营决策
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经营决策需要考虑的成本概念
决策相关性： 相关成本。
（三）边际成本 marginal costs,MC
概念：从理论上讲，边际成本 是指产量（业务量）向无限小 变化时，成本的变动数额。这 是从纯经济学角度来讲的，事 实上，产量不可能向无限小变 化，至少应为1个单位的产量。 因此，边际成本也就是产量每 增加或减少一个单位所引起的 成本变动数额。
[例]：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品 的生产，也可以用于出租，但不能同时生产和出租。 如果用来生产A产品，其年净收入为17000元；用于 出租则可获租金净收入12000元。
解：在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租
方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入12000
元应作为生产A产品的机会成本由生产A产品负担。
上述决策的分析表明，当企业资金紧张时， 特别要把现金支出成本作为考虑的重点。
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经营决策需要考虑的成本概念
决策相关性： 专属成本是相关成本； 联合成本是无关成本。
概念：专属成本是指可以明 确归属于企业生产的某种产 品，或为企业设置的某个部 门而发生的固定成本。
（六）专属成本
exclusive costs
付清，每月归还8 000元。
第五章 经 问营：决策应选择哪个方案. 较好？
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（五）付现成本
解答：根据上述资料，企业管理人员认为第二 个方案较为可行，因为该方案所需支付的总成本 虽然较第一方案多5 000元，但近期的现金支出 成本较低，是企业现有支付能力所能承受的；而 专项设备购入并投入使用所带来的收益，可弥补 总成本较高而形成的损失。
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二、经营决策需要考虑的成本概念
对不同备选方案的择优选择的基本形式有两种： 年决度策本有凡）称)可是一之 经比取决是内 营较性策将， 决，；行备仅 策只为选对 ；要的方日（所影案常生得响的生产大期所产、于间得经定所在(营价如费一活、收，年动存入该（产货)备或与生 决选一所影 策方个费响 ）案营(的如就业成具 业业投年经资费凡度营决越二是） 方策可少是决以 向。见的将策上 的，就不行， 改无越同为对 变可论备的企、取采选影业重。取方响长大哪案期远的种的间发投形所在展资式费一有活，进年重动成行（大等本比或)影的的较一响决高，个(策如低凡营称企都是是所
企业的资金十分紧张，预计短期内亦无账款可以
收回，而且银行贷款利率高达15%以上。在这种 情
况下，该企业购买专用设备有下述两个可选择方
案： 方案一：甲公司可提供这种专用设备，要价
100 000元，货款需马上支付； 方案二：乙公司亦可提供这种设备，要价105
000元，但货款只需先付9 000元，其余分12个月
与 联合成本
概念：联合成本是指为多种 产品的生产或为多个部门的 设置而发生的，应由这些产 品或这些部门共同负担的成 本。
joint costs
注意：专属成本与联合成本的划分是 就固定成本而言的,所有的变动成本都 是与决策相关的成本,无所谓专属成本 或联合成本。
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经营决策需要考虑的成本概念
第五章 经营决策
第五章 经营决策
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1
第一节 决策基础 第二节 经营决策的基本方法
第三节 品种决策 第四节 生产组织决策
本章思考题
第五章 经营决策
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2
第一节 决策基础 1.决策的概念
2.经营决策需要考虑的成本概念
第五章 经营决策
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一、决策的概念
决策
所谓决策是指人们为了实现一定目 标，借助于科学的理论和方法，进行必 要的计算、分析和判断，从若干个可供 选择的方案中，选择并决定其中一个最 优方案的决断过程。
因此，生产A产品的机会成本为12000元，对外出 租
的机会成本为17000元，应选择生产A产品。
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经营决策需要考虑的成本概念
决策相关性： 相关成本。
概念：差量成本是指企业在 进行经营决策时，根据不同 备选方案计算出来的成本差 异。
（二）差量成本 differential costs
决两定者备有选着方显案著取的舍不的同重。要因素。
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经营决策需要考虑的成本概念
概念：相关成本是对决策有
影响的各种形式的未来成本，
如差量成本、机会成本、边
相关收入是指与特定决际策成方本案、相付联现系成本、专属成
的、能对决策产生重大本影、响可的选、择在成短本等。
相关成本期经营决策中必须予以充分考虑的收
在经营决策中，特别是当 企业的资金处于紧张状态， 支付能力受到限制的情况 下，往往会选择付现成本 最小的方案来代替总成本 最低第的五方章 案经营。决策
概念2：付现成本是 指所确定的某项决策 方案中，需要以现金
支付的成本。
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（五）付现成本
[例]：某企业现接受一批订货，为满足客户对这
批订货的要求，急需购置一种专用设备，但近期
解：直接出售可得收入500元 修理后可得净收入800元（1800-1000） 旧设备折余价值2000元不考虑。 显然应采用第二方案。
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经营决策需要考虑的成本概念
决策相关性： 相关成本。
概念1：付现成本是指由现在 或将来的任何决策所能够改 变其支出数额的成本。
（五）付现成本 out-of-pocket costs
几个概量念分：析法判时断标，准只：能分别两个两个 （1）差地量进，行是比指若较两ΔP个、＞备分0选，析方则，案A逐方同案类步优指筛于标选B之方，间案的数量 差异； 选择出最若优ΔP方＝案0，。则A方案与B方案的效
（2）差量收入益，相是同指两个备选方案预期收入之间 的数（量3差）异差，量Δ成R本=若，RΔA是P–＜指R0两B，。个则备B选方方案案优预于期A方成案本。之间 的数量差异， ΔC = CA - CB 。
注意：沉没成本是对 现在或将来的任何决 策都无影响的成本。
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（四）沉没成本
[例]企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本 为10000元，已提折旧8000元，折余净值为2000
元。 假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是 将旧设备直接出售，可获得变价收入500元；二是 经修理后再出售，则需支出修理费用1000元，但 可得变价收入1800元。问：哪个方案可取？
策时不予考虑，如沉
关成本，而在另一决策方
没成本、联合成本、
案中却可能是无关成本。
约束性成本等。
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经营决策需要考虑的概念成：本企概业在念进行经营决策时，必须从多
个备选方案中，选择一个最优方案，而放
弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案
所可能获得的潜在利益就称为已选中的最
决策相关性： 相关成本。
……
沉没成本 联合成本 约束性成本
…… 经营决策的基本方法
1.贡献毛益分析法 2.差量分析法
3.成本无差别点分析法
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贡献毛益分析法
贡献毛益分析法是在成本性态分类的基础 上，通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定 最优方案的分析方法。适用于收入成本型（收益 型）方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择 优决策。
那些为进行企业经营而必须 负担的，不能改变的最低限 度的固定成本，如厂房、设
备等固定资产所提的折旧，
注意：可选择成本与 约束性成本的划分也 是就固定成本而言的
不动产的税金、保险费以及 管理人员薪金等，称为约束 性成本。
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经营决策需要考虑的成本概念－－总结
相关成本
无关成本
机会成本 差量成本 边际成本 付现成本 专属成本 可选择成本
与无入关。如成果本某项收入只属于某那个些经对营决决策策没有影响
方案，即若有这个方案存的在成，本就，会称发为无关成
生这项收入，若该方案不本存。在这，类就成不本过去已
相关成本与无关会成发本生的这区项收入，那么，经这发项生收，入对就未来决策
分并不是绝对的是。相有关些收成入。
没有影响，因而在决
本在某一决策方案中是相
决策相关性：一般说 来，可选择成本是相 关成本，约束性成本 是无关成本。
由企业管理者的决策来决定 其是否发生的固定成本，称 为可选择成本，如广告费、 培训费、职工培训费、管理
人员奖金、研究开发费等。
（七）可选择成本 (酌量性成本)
discretionary fixed costs
与 约束性成本
committed fixed costs