股权取得日后的合并资产负债表编制方法PPT(29张)
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股权取得日后的合并报表PPT(共 51张)
（四）编制合并所有者权益变动表需要进行抵销处 理的项目
1、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公 司所有者权益中所享有的份额相互抵销，其抵销 处理参见 “长期股权投资与子公司所有者权益的 抵销处理”的内容。
2、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期 股权投资的投资收益应当抵销等，其抵销处理参 见 “母公司与子公司、子公司相互之间持有对方 长期股权投资的投资收益的抵销处理”的内容。
借：长期股权投资——S公司
80
贷：资本公积——其他资本公积——S公司
80
第3步：抵消
1、将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益 抵消
20X7年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调 整后的金额为3396万元(投资成本3000万元＋权益 法调整增加的长期股权投资396万元)与其在S公司 股东权益公允价值总额(股东权益账面余额4000万 元＋办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额 100万元－折旧5万元=4095万元)中所享有的80%金 额为3276万元之间的差额，为商誉。至于S公司股 东权益公允价值中20%的部分，即819万元则属于 少数股东权益。
二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定
母公司对子公司的长期股权投资按成本法核算。 长期股权投资的几种情形：
1.对子公司的投资(>50%) 2.与合营方共同控制(=50%) 3.有重大影响(20%-50%) 4.不具有重大影响 (<20%，不再列入) (1采用成本法，2、3采用权益法） 按照合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公 司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资 料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后， 由母公司编制。
教学内容 股权取得日后首期合并财务报表的编制。 股权取得日后连续各期合并财务报表的编制。
股权取得日后的合并资产负债表编制方法(ppt 29页)
甲公司、乙公司合并前可辨认净资产如下表
乙公司
金额
项目
金额
250
流动资产各项目 70
0
长期股权投资
0
250
固定资产
Hale Waihona Puke 130100负债各项目
100
300
股本
60
58
资本公积
10
42
未分配利润
30
甲公司2009年用银行存款118万元对乙公司进行股权投资，从而取 得乙公司100%的股权，2010年乙公司可供出售的金融资产公允价值 变动损益8万元，当年实现净利润10万元
贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值]
少数股东权益 [子公司股东权益期末余额×少数股权比例]
例 全资情况。甲公司出资4 000万元货币资金成立
一个子公司乙公司，自股权取得日甲公司编制合
并资产负债表时的抵消分录为:
借：实收资本
4 000
贷：长期股权投资 4 000
例 全资情况 甲公司 项目 流动资产各项目 长期股权投资 固定资产 负债各项目 股本 资本公积 未分配利润
借：股本
资本公积 盈余公积
[子公司股东权益期末账面价值]
未分配利润
存货等
[长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分]
商誉
[差额]
贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值]
少数股东权益 [子公司股东权益期末公允价值×少数股权比例]
假设甲公司投资当时乙公司固定资产评估后公允价值高
于账面价值10万元，乙公司评估增值的固定资产按10年
所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应
该是按权益法调整后的数据。
股权取得日以后合并报表的编制.ppt
借：银行存款 2 贷：投资收益 2 权益法： 借：银行存款 2 贷：长期股权投资 2
调整后， 母公司对子公司长期股权投资余额 =100＋10＋8－2=116（万）
2019/4/25 黄淮学院
经济管理系
10
第二步：抵消集团内部所有的内部交易。 ①抵销母公司的长期股权投资项目和子公司 的所有者权益项目。 ②将母公司的投资收益与子公司的利润分配 各项目进行抵消。
2019/4/25
黄淮学院
经济管理系
12
合并报表工作底稿
2007年度 单位：万元
项目
利润表及所有者权益 变动表：
营业收入 减：营业成本 加：投资收益 净利润 其中：少数股东收益 加：期初未分配利润 42 减：提取盈余公积 未分配利润
2019/4/25
单独报表 母公司 子公司
合计数
抵消与调整分录 借 贷
股本
资本公积 未分配利润
2019/4/25
300
58 42
黄淮学院
股本
资本公积 未分配利润
经济管理系
60
10 30
6
2006年12月31日：甲公司会计分录： 借：长期股权投资 100 资本公积 18 贷：银行存款 118
甲、乙公司合并后（2006年12月31日）资产负债表如下：单位：万元 甲公司 项目 流动资产各项目 长期股权投资 固定资产 负债各项目 股本 资本公积 金额 132 100 250 100 300 40 项目 流动资产各项目 长期股权投资 固定资产 负债各项目 股本 资本公积 乙公司 金额 70 0 130 100 60 10
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4
5 6 7
2019/4/25
概述
调整后， 母公司对子公司长期股权投资余额 =100＋10＋8－2=116（万）
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经济管理系
10
第二步：抵消集团内部所有的内部交易。 ①抵销母公司的长期股权投资项目和子公司 的所有者权益项目。 ②将母公司的投资收益与子公司的利润分配 各项目进行抵消。
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12
合并报表工作底稿
2007年度 单位：万元
项目
利润表及所有者权益 变动表：
营业收入 减：营业成本 加：投资收益 净利润 其中：少数股东收益 加：期初未分配利润 42 减：提取盈余公积 未分配利润
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单独报表 母公司 子公司
合计数
抵消与调整分录 借 贷
股本
资本公积 未分配利润
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300
58 42
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股本
资本公积 未分配利润
经济管理系
60
10 30
6
2006年12月31日：甲公司会计分录： 借：长期股权投资 100 资本公积 18 贷：银行存款 118
甲、乙公司合并后（2006年12月31日）资产负债表如下：单位：万元 甲公司 项目 流动资产各项目 长期股权投资 固定资产 负债各项目 股本 资本公积 金额 132 100 250 100 300 40 项目 流动资产各项目 长期股权投资 固定资产 负债各项目 股本 资本公积 乙公司 金额 70 0 130 100 60 10
黄淮学院 经济管理系 2
4
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概述
股权取得日合并报表(3)
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股权取得日合并报表(3)
第二节 股权取得日合并报表的编制
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股权取得日合并报表(3)
一 购买法
•
三 个 核 心 问 题
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•抵销分录 •合并价差 •少数股权
股权取得日合并报表(3)
（一）持有全部股份
•净资产账面价值 •100万 •100万
•100万
•公允价值
股权取得日合并报表(3)
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2020/12/16
股权取得日合并报表(3)
股权取得日合并报表 第一节 合并会计报表概述
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股权取得日合并报表(3)
一 编制合并会计报表的目的
•
息提 供 信
•母公司股东 •母公司债权人 •母公司管理当局 •政府监管部门
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股权取得日合并报表(3)
例：内部股权投资及收益分配明细表
• 填报单位：
年月日
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股权取得日合并报表(3)
八 编制合并报表的程序
1 设计工作底稿 2 将母公司和子公司个别会计报表的数
据过入合并工作底稿 3 在工作底稿中计算各项目的“合计数” 4 编制抵销分录 5 计算合并会计报表各项目的数额 6 将合并数抄入正式报表
•
——股权投资差额
• 银行存款
70 50
120
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•编合并报表时：
•净资产
100
•合并价差
50
• 长期股权投资 120
• 少数股东权益 30
股权取得日合并报表(3)
二 权益结合法
不会有合并价差，在部分持股情况下 有少数股东权益
股权取得日后的合并资产负债表编制方法(ppt 29页)
贷：长期股权投资 118
项目
流动资产各项目 长期股权投资 固定资产 负债各项目 股本 资本公积 未分配利润
单独报表 甲公司 182 100 300 200 300 40 42
乙公司 98 0 150 130 60 10+8 30+10
抵消分录 借贷
18 118
60 18+30 8 40 30+10
合并数
❖ 2009年股权取得日合并报表的调整和抵消分录 为：
❖ 借：股本 60
❖ 资本公积 10
❖ 未分配利润 30
❖
固定资产 10
❖
商誉
8
❖ 贷：长期股权投资 118
2010年股权取得日后合并报表的调整和抵消分录为：
❖ 借：股本 60 ❖ 资本公积 18
借：长期股权投资 18
❖ 未分配利润 40
贷：资本公积 8
所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应
该是按权益法调整后的数据。
第一类抵消分录归纳
同一控制下的企业合并
将非全资子公司股东权益各项目余额中 按母公司持股比例计算的份额与母公司对 该子公司权益性资本投资余额相抵销
确认少数股东权益
借：股本
资本公积
盈余公积
[子公司股东权益期末账面余额]
未分配利润
资产减值损失 9
❖
❖
❖ 如果在上例中，甲公司投资当时仅取得乙公司80%的股权，则2009年及2010年 的调整和抵消分录该怎样？
第一类抵消分录归纳
非同一控制下的企业合并
将子公司股东权益各项目余额与母公司 对该子公司长期股权投资余额相抵销
将子公司可辨认净资产按公允价值报告， 同时确认合并商誉
合并会计报表(股权取得日)PPT演示课件
（2）母公司通过子公司间接拥有被投资企业半数以 上表决权资本；
（3）母公司直接和间接合计拥有被投资企业半数以 上表决权资本
2019/11/14
13
半数以上的认定--------加法法则和乘法法 则
2019/11/14
编制主体不同 编制基础不同 编制方法不同
企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业）
单独财务报表 （非账簿记录资料）
采用（工非作按底账稿 簿，余编额制/发调生整额/抵填消列分）录4
（二）合并报表与投资的关系 短期投资 长期债权投资 长期股权投资 控制 共同控制 重大影响
（三）合并报表与合并种类关系
11.FASB 2001：FAS142 商誉和其他无形资产
2019/11/14
2
第一节 合并财务报表概述
一、合并财务报表的概念、种类 二、合并报表的范围 三、合并报表的基本程序
主要知识点
合并财务报表的编制原因 如何确定合并范围 如何理解“控制” 合并报表的编制程序
2019/11/14
3
一、合并财务报表的涵义
2《企业会计准则第2号——长期股权投资》
3. 《企业会计准则第20号——企业合并》
4.《企业会计准则第33号——合并财务报表》
5.《企业会计准则——应用指南》
6.《企业会计准则讲解》
7.IASB 2004：IAS28 联营中的投资（中译文 《国际财务报告准则(2004)》 中 国财政经济出版社 2005年）
非同一控制下 企业合并
按反映的具体内容 不同进行分类
合并资产负债表 合并利润表
合并类型不同， 合并报表也不同
2019/11/14
合并所有者权益 变动表
合并现金流量表
（3）母公司直接和间接合计拥有被投资企业半数以 上表决权资本
2019/11/14
13
半数以上的认定--------加法法则和乘法法 则
2019/11/14
编制主体不同 编制基础不同 编制方法不同
企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业）
单独财务报表 （非账簿记录资料）
采用（工非作按底账稿 簿，余编额制/发调生整额/抵填消列分）录4
（二）合并报表与投资的关系 短期投资 长期债权投资 长期股权投资 控制 共同控制 重大影响
（三）合并报表与合并种类关系
11.FASB 2001：FAS142 商誉和其他无形资产
2019/11/14
2
第一节 合并财务报表概述
一、合并财务报表的概念、种类 二、合并报表的范围 三、合并报表的基本程序
主要知识点
合并财务报表的编制原因 如何确定合并范围 如何理解“控制” 合并报表的编制程序
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3
一、合并财务报表的涵义
2《企业会计准则第2号——长期股权投资》
3. 《企业会计准则第20号——企业合并》
4.《企业会计准则第33号——合并财务报表》
5.《企业会计准则——应用指南》
6.《企业会计准则讲解》
7.IASB 2004：IAS28 联营中的投资（中译文 《国际财务报告准则(2004)》 中 国财政经济出版社 2005年）
非同一控制下 企业合并
按反映的具体内容 不同进行分类
合并资产负债表 合并利润表
合并类型不同， 合并报表也不同
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合并所有者权益 变动表
合并现金流量表
合并会计报表股权取得日后的合并会计报表PPT文档共30页
END
合并会计报表股权取得日后的合并会 计报表
21、静念园林好，人间良可辞。 22、步步寻往迹，有处特依依。 23、望云惭高鸟，临木愧游鱼。 24、结庐在人境，而无车马喧；问君 何能尔 ？心远 地自偏 。 25、人生归有道，衣食固其端。
16、业余生活要有意义，不要越轨。——华盛顿 17、一个人即使已登上顶峰，也பைடு நூலகம்要自强不息。——罗素·贝克 18、最大的挑战和突破在于用人，而用人最大的突破在于信任人。——马云 19、自己活着，就是为了使别人过得更美好。——雷锋 20、要掌握书，莫被书掌握；要为生而读，莫为读而生。——布尔沃
第7章控股权取得日后的合并报表63页PPT
1000
贷：主营业务成本
920（600+400×80%）
存货
80 （400×20%）
10
4、集团内部购入商品，期末形成存货计提存货跌价准备时 的抵销分录：
借：存货跌价准备（内部购入期末形成存货计提的存货跌价 准备）
贷：管理费用或资产减值损失
11
5、集团内部购入商品作为固定资产（在建工程）使用时的抵 销分录：
借：主营业务收入（销售企业销售该商品的收入）
贷：主营业务成本（销售企业销售该商品的成本）
固定资产原值（原价中包含的未实现内部销售毛利 ）
例4、 A公司和B公司是同一母公司的子公司。A公司将成本 为7000元的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售收 入为10000元。B公司以10000元作为该购入固定资产原价入账。 在合并工作底稿中抵销分录为：
借：主营业务收入
1000
贷：主营业务成本
800
存货
200
9
3、集团内部购入商品，当期部分外销，部分形成期末存货时， 可将其分为两部分：一部分本期全部实现外销，另一部分本期全 部形成期末存货。其抵销分录是上述抵销分录① ②的综合。即：
借：主营业务收入（销售企业销售该商品的收入）
贷：主营业务成本（借贷方差额）
例1、A公司是B公司的母公司。A公司将成本为800元的商品 销售给B公司，销售收入为1000元。B公司当期将该商品全部对 外销售，销售收入为1200元。在合并工作底稿中抵销分录为：
借：主营业务收入
1000
贷：主营业务成本
1000
8
2、集团内部购入商品当期全部未实现对外销售而形成期末 存货时的抵销分录：
价值份额，借记 “长期股权投资”，贷记 “营业外收入”。
股权取得日合并报表PPT
股权取得日合并报表
合并报表
股权取得日后合并报表
股 权 取 得 日 合 并 报 表
第一节 合并会计报表概述
一
编制合并会计报表的目的
母公司股东
提 供 信 息
母公司债权人 母公司管理当局 政府监管部门
二
合并报表的构成
（一）合并资产负债表
（二）合并利润表 （三）合并利润分配表
（四）合并现金流量表
(五)合并会计报表附注
（一）持有全部股份
净资产账面价值 100万 100万 100万
公允价值
100万
120万
90万
购买价格
100万
130万
75万
1 投资成本等于子公司净资产账面价
子公司净资产账面价值、公允价值和购买价 均为100万元。
购买时： 编制合并报表时：
长期股权投资 银行存款
100 100
净资产 100 长期股权投资
90％
B公司
10％
２ 母公司控制的其他被投 资企业
与其他投资者的协议 公司章程或协议 任免董事或高管的权力 半数以上的表决权
六
不应纳入合并报表范围的子公司
１ 已准备关停并转的子公司 ２ 已宣告被清理整顿的子公司 • ３ 已 宣 告 破 产 的 子 公 司 ４ 准备近期售出而短期持有其半数以 上 权 益 性 资 本 的 子 公 司 ５ 非持续经营的所有者权益为负数的 子公司 ６ 资金调度受到限制的境外子公司
购买时：
长期股权投资——投资成本 100 长期股权投资——股权投资差额 银行存款
编制合并报表时：
净资产 100 长期股权投资 合并价差
25 75
75 25
（二）母公司持有部分股权
合并报表
股权取得日后合并报表
股 权 取 得 日 合 并 报 表
第一节 合并会计报表概述
一
编制合并会计报表的目的
母公司股东
提 供 信 息
母公司债权人 母公司管理当局 政府监管部门
二
合并报表的构成
（一）合并资产负债表
（二）合并利润表 （三）合并利润分配表
（四）合并现金流量表
(五)合并会计报表附注
（一）持有全部股份
净资产账面价值 100万 100万 100万
公允价值
100万
120万
90万
购买价格
100万
130万
75万
1 投资成本等于子公司净资产账面价
子公司净资产账面价值、公允价值和购买价 均为100万元。
购买时： 编制合并报表时：
长期股权投资 银行存款
100 100
净资产 100 长期股权投资
90％
B公司
10％
２ 母公司控制的其他被投 资企业
与其他投资者的协议 公司章程或协议 任免董事或高管的权力 半数以上的表决权
六
不应纳入合并报表范围的子公司
１ 已准备关停并转的子公司 ２ 已宣告被清理整顿的子公司 • ３ 已 宣 告 破 产 的 子 公 司 ４ 准备近期售出而短期持有其半数以 上 权 益 性 资 本 的 子 公 司 ５ 非持续经营的所有者权益为负数的 子公司 ６ 资金调度受到限制的境外子公司
购买时：
长期股权投资——投资成本 100 长期股权投资——股权投资差额 银行存款
编制合并报表时：
净资产 100 长期股权投资 合并价差
25 75
75 25
（二）母公司持有部分股权
股权取得日合并财务报表培训课件
间内实现的净利润中拥有的份额。 在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质，以及
如何对其进行会计处理，有三种编制合并会计报表的合并 理论，即所有权理论、经济实体理论和母公司理论。
第三章 合并报表—股权取得日的合并报表
1、所有权理论 它认为会计主体就是所有者的化身，编制合并报
表时对非全资子公司的资产、负债、收入、费用 及利润，均按母公司持股比例计入合并报表中。 合并报表反映合并后母公司所实际拥有的，而不 是实际控制的资源。 即该理论下合并报表中不反映少数股东权益和少 数股东损益。
第三章 合并报表 —股权取得日的合并报表
本章和第四章讲述控股合并下合并 时和合并以后的合并报表的编制
（一） 教学内容 1．编制合并财务报表的目的 2．合并财务报表构成、合并理论和编制条件 3．合并财务报表的合并范围 4. 编制合并财务报表的方法和一般程序 5．权益结合法下股权取得日合并财务报表的编制 6．购买法下股权取得日合并财务报表的编制 （二） 教学要求 1．了解合并财务报表编制目的、构成、编制条件 2．理解合并财务报表的合并理论和合并范围 3. 掌握编制合并财务报表的方法和一般程序 4．掌握权益结合法下股权取得日合并财务报表编制 5．掌握购买法下股权取得日合并财务报表的编制
第三章 合并报表—股权取得日的合并报表
2、经济实体理论 它认为会计主体与其所有者是相互独立的，编制 合并报表的目的是为整个经济实体服务的；对少 数股权与多数股权同等看待。该理论下将少数股 东权益列在合并资产负债表中股东权益下，少数 股东损益包含在合并利润表中。
3、母公司理论 它认为合并报表的目的是为了满足母公司股东的 信息需求，同时在报表要素合并时采纳了控制观， 而不是拥有观。但该理论将少数股东权益作为负 债处理，在合并资产负债表中列于负债与股东权 益之间，少数股东损益作为一项费用。
如何对其进行会计处理，有三种编制合并会计报表的合并 理论，即所有权理论、经济实体理论和母公司理论。
第三章 合并报表—股权取得日的合并报表
1、所有权理论 它认为会计主体就是所有者的化身，编制合并报
表时对非全资子公司的资产、负债、收入、费用 及利润，均按母公司持股比例计入合并报表中。 合并报表反映合并后母公司所实际拥有的，而不 是实际控制的资源。 即该理论下合并报表中不反映少数股东权益和少 数股东损益。
第三章 合并报表 —股权取得日的合并报表
本章和第四章讲述控股合并下合并 时和合并以后的合并报表的编制
（一） 教学内容 1．编制合并财务报表的目的 2．合并财务报表构成、合并理论和编制条件 3．合并财务报表的合并范围 4. 编制合并财务报表的方法和一般程序 5．权益结合法下股权取得日合并财务报表的编制 6．购买法下股权取得日合并财务报表的编制 （二） 教学要求 1．了解合并财务报表编制目的、构成、编制条件 2．理解合并财务报表的合并理论和合并范围 3. 掌握编制合并财务报表的方法和一般程序 4．掌握权益结合法下股权取得日合并财务报表编制 5．掌握购买法下股权取得日合并财务报表的编制
第三章 合并报表—股权取得日的合并报表
2、经济实体理论 它认为会计主体与其所有者是相互独立的，编制 合并报表的目的是为整个经济实体服务的；对少 数股权与多数股权同等看待。该理论下将少数股 东权益列在合并资产负债表中股东权益下，少数 股东损益包含在合并利润表中。
3、母公司理论 它认为合并报表的目的是为了满足母公司股东的 信息需求，同时在报表要素合并时采纳了控制观， 而不是拥有观。但该理论将少数股东权益作为负 债处理，在合并资产负债表中列于负债与股东权 益之间，少数股东损益作为一项费用。
相关主题
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方法2：
直接抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期末余额的影响
核心
确定资产负债表项目期末合并数
二、编制方法
第一类抵销分录
将母公司对子公司权益性资本 投资数额与子公司股东权益中
母公司持有的份额相抵销
理解要点：
区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是 非同一控制下企业合并；
区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资；
贷：长期股权投资 118
项目ห้องสมุดไป่ตู้
流动资产各项目 长期股权投资 固定资产 负债各项目 股本 资本公积 未分配利润
单独报表 甲公司 182 100 300 200 300 40 42
乙公司 98 0 150 130 60 10+8 30+10
抵消分录 借贷
18 118
60 18+30 8 40 30+10
合并数
资产减值损失 9
如果在上例中，甲公司投资当时仅取得乙公司80%的股权，则2009年及2010年 的调整和抵消分录该怎样？
第一类抵消分录归纳
非同一控制下的企业合并
将子公司股东权益各项目余额与母公司 对该子公司长期股权投资余额相抵销
将子公司可辨认净资产按公允价值报告， 同时确认合并商誉
确认少数股东权益
300
60
资本公积
58-18 10
未分配利润
42
30
202
100 0
380
200
60
300
10+30
10
30 30 72
2010年编制合并报表时调整和抵消分录为：
借：长期股权投资 18 借：股本 60
借：资本公积 30
贷：资本公积
8
资本公积 18
贷：未分配利润30
未分配利润 10 未分配利润 40
2006年股权取得日合并报表抵消、调整分录为：
借： 股本
60
借：资本公积 30
资本公积 10
贷：未分配利润 30
未分配利润
30
贷：长期股权投资
100
项目
单独报表
抵消分录
合并数
甲公司 乙公司 借 贷
流动资产各项目 250-118 70
长期股权投资 100
0
固定资产
250
130
负债各项目
100
100
股本
2009年股权取得日合并报表的调整和抵消分录 为：
借：股本 60
资本公积 10
未分配利润 30
固定资产 10
商誉
8
贷：长期股权投资 118
2010年股权取得日后合并报表的调整和抵消分录为：
借：股本 60 资本公积 18
借：长期股权投资 18
未分配利润 40
贷：资本公积 8
第四节 股权取得日后的合并资产负债表
一、基本原理 二、编制方法
主要知识点
各类抵消分录的编制原理 少数股东权益的列报 合并未分配利润的理解
一、基本原理
（一）总体思路
编制股权取得日后的合并资产负债表，应以母公司、纳入合并范 围的子公司的单独资产负债表为依据，结合有关内部交易事项的会计 记录编制调整与抵消分录，并根据资产、负债以及股东权益各项目的 合并数填列合并资产负债表有关项目。
所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应
该是按权益法调整后的数据。
第一类抵消分录归纳
同一控制下的企业合并
将非全资子公司股东权益各项目余额中 按母公司持股比例计算的份额与母公司对 该子公司权益性资本投资余额相抵销
确认少数股东权益
借：股本
资本公积
盈余公积
[子公司股东权益期末账面余额]
未分配利润
计提折旧，折旧费用尚包括在期末存货价值中。
甲公司
乙公司
项目
金额
项目
金额
流动资产各项目 250
流动资产各项目 70
长期股权投资 0
长期股权投资
0
固定资产
250
固定资产
130
负债各项目
100
负债各项目
100
股本
300
股本
60
资本公积
58
资本公积
10
未分配利润
42
未分配利润
30
甲公司2009年用银行存款118万元对乙公司进行股权投资，从而取 得乙公司100%的股权，2010年乙公司可供出售的金融资产公允价值 变动损益8万元，当年实现净利润10万元
贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值]
少数股东权益 [子公司股东权益期末余额×少数股权比例]
例 全资情况。甲公司出资4 000万元货币资金成立
一个子公司乙公司，自股权取得日甲公司编制合
并资产负债表时的抵消分录为:
借：实收资本
4 000
贷：长期股权投资 4 000
例 全资情况 甲公司 项目 流动资产各项目 长期股权投资 固定资产 负债各项目 股本 资本公积 未分配利润
借：股本
资本公积 盈余公积
[子公司股东权益期末账面价值]
未分配利润
存货等
[长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分]
商誉
[差额]
贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值]
少数股东权益 [子公司股东权益期末公允价值×少数股权比例]
假设甲公司投资当时乙公司固定资产评估后公允价值高
于账面价值10万元，乙公司评估增值的固定资产按10年
280 0 450 330 300 18 82
如果在上例中，甲公司对2010年的该项长期股权投资计提减值准备9万元。 则2010年的抵消分录为：
借：长期股权投资
贷：资本公积
未分配利润
18 借：股本 60
借：资本公积 30
8
资本公积 18
贷：未分配利润30
10 未分配利润 40
贷：长期股权投资 109
重点关注：
抵消分录主要有哪几类？ 各类抵消分录如何编制？
一、基本原理
（二）具体方法
方法1：
首先，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期初余额的影 响 （抵消与调整后的结果——各项目期初余额合并数与上期末各项目期末余额 合并数相等）； 然后，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表本期发生额的影响
甲公司、乙公司合并前可辨认净资产如下表
乙公司
金额
项目
金额
250
流动资产各项目 70
0
长期股权投资
0
250
固定资产
130
100
负债各项目
100
300
股本
60
58
资本公积
10
42
未分配利润
30
甲公司2009年用银行存款118万元对乙公司进行股权投资，从而取 得乙公司100%的股权，2010年乙公司可供出售的金融资产公允价值 变动损益8万元，当年实现净利润10万元
固定资产 9
未分配利润 10
流动资产 1
商誉
8
贷：长期股权投资 136
在上例中，假设甲公司在2010年对该项投资计 提减值准备9万元。则抵消和调整分录如下：
借：股本 60
资本公积 18
未分配利润 40
固定资产 9
借：长期股权投资 18 贷：资本公积 8 未分配利润 10
直接抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期末余额的影响
核心
确定资产负债表项目期末合并数
二、编制方法
第一类抵销分录
将母公司对子公司权益性资本 投资数额与子公司股东权益中
母公司持有的份额相抵销
理解要点：
区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是 非同一控制下企业合并；
区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资；
贷：长期股权投资 118
项目ห้องสมุดไป่ตู้
流动资产各项目 长期股权投资 固定资产 负债各项目 股本 资本公积 未分配利润
单独报表 甲公司 182 100 300 200 300 40 42
乙公司 98 0 150 130 60 10+8 30+10
抵消分录 借贷
18 118
60 18+30 8 40 30+10
合并数
资产减值损失 9
如果在上例中，甲公司投资当时仅取得乙公司80%的股权，则2009年及2010年 的调整和抵消分录该怎样？
第一类抵消分录归纳
非同一控制下的企业合并
将子公司股东权益各项目余额与母公司 对该子公司长期股权投资余额相抵销
将子公司可辨认净资产按公允价值报告， 同时确认合并商誉
确认少数股东权益
300
60
资本公积
58-18 10
未分配利润
42
30
202
100 0
380
200
60
300
10+30
10
30 30 72
2010年编制合并报表时调整和抵消分录为：
借：长期股权投资 18 借：股本 60
借：资本公积 30
贷：资本公积
8
资本公积 18
贷：未分配利润30
未分配利润 10 未分配利润 40
2006年股权取得日合并报表抵消、调整分录为：
借： 股本
60
借：资本公积 30
资本公积 10
贷：未分配利润 30
未分配利润
30
贷：长期股权投资
100
项目
单独报表
抵消分录
合并数
甲公司 乙公司 借 贷
流动资产各项目 250-118 70
长期股权投资 100
0
固定资产
250
130
负债各项目
100
100
股本
2009年股权取得日合并报表的调整和抵消分录 为：
借：股本 60
资本公积 10
未分配利润 30
固定资产 10
商誉
8
贷：长期股权投资 118
2010年股权取得日后合并报表的调整和抵消分录为：
借：股本 60 资本公积 18
借：长期股权投资 18
未分配利润 40
贷：资本公积 8
第四节 股权取得日后的合并资产负债表
一、基本原理 二、编制方法
主要知识点
各类抵消分录的编制原理 少数股东权益的列报 合并未分配利润的理解
一、基本原理
（一）总体思路
编制股权取得日后的合并资产负债表，应以母公司、纳入合并范 围的子公司的单独资产负债表为依据，结合有关内部交易事项的会计 记录编制调整与抵消分录，并根据资产、负债以及股东权益各项目的 合并数填列合并资产负债表有关项目。
所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应
该是按权益法调整后的数据。
第一类抵消分录归纳
同一控制下的企业合并
将非全资子公司股东权益各项目余额中 按母公司持股比例计算的份额与母公司对 该子公司权益性资本投资余额相抵销
确认少数股东权益
借：股本
资本公积
盈余公积
[子公司股东权益期末账面余额]
未分配利润
计提折旧，折旧费用尚包括在期末存货价值中。
甲公司
乙公司
项目
金额
项目
金额
流动资产各项目 250
流动资产各项目 70
长期股权投资 0
长期股权投资
0
固定资产
250
固定资产
130
负债各项目
100
负债各项目
100
股本
300
股本
60
资本公积
58
资本公积
10
未分配利润
42
未分配利润
30
甲公司2009年用银行存款118万元对乙公司进行股权投资，从而取 得乙公司100%的股权，2010年乙公司可供出售的金融资产公允价值 变动损益8万元，当年实现净利润10万元
贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值]
少数股东权益 [子公司股东权益期末余额×少数股权比例]
例 全资情况。甲公司出资4 000万元货币资金成立
一个子公司乙公司，自股权取得日甲公司编制合
并资产负债表时的抵消分录为:
借：实收资本
4 000
贷：长期股权投资 4 000
例 全资情况 甲公司 项目 流动资产各项目 长期股权投资 固定资产 负债各项目 股本 资本公积 未分配利润
借：股本
资本公积 盈余公积
[子公司股东权益期末账面价值]
未分配利润
存货等
[长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分]
商誉
[差额]
贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值]
少数股东权益 [子公司股东权益期末公允价值×少数股权比例]
假设甲公司投资当时乙公司固定资产评估后公允价值高
于账面价值10万元，乙公司评估增值的固定资产按10年
280 0 450 330 300 18 82
如果在上例中，甲公司对2010年的该项长期股权投资计提减值准备9万元。 则2010年的抵消分录为：
借：长期股权投资
贷：资本公积
未分配利润
18 借：股本 60
借：资本公积 30
8
资本公积 18
贷：未分配利润30
10 未分配利润 40
贷：长期股权投资 109
重点关注：
抵消分录主要有哪几类？ 各类抵消分录如何编制？
一、基本原理
（二）具体方法
方法1：
首先，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期初余额的影 响 （抵消与调整后的结果——各项目期初余额合并数与上期末各项目期末余额 合并数相等）； 然后，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表本期发生额的影响
甲公司、乙公司合并前可辨认净资产如下表
乙公司
金额
项目
金额
250
流动资产各项目 70
0
长期股权投资
0
250
固定资产
130
100
负债各项目
100
300
股本
60
58
资本公积
10
42
未分配利润
30
甲公司2009年用银行存款118万元对乙公司进行股权投资，从而取 得乙公司100%的股权，2010年乙公司可供出售的金融资产公允价值 变动损益8万元，当年实现净利润10万元
固定资产 9
未分配利润 10
流动资产 1
商誉
8
贷：长期股权投资 136
在上例中，假设甲公司在2010年对该项投资计 提减值准备9万元。则抵消和调整分录如下：
借：股本 60
资本公积 18
未分配利润 40
固定资产 9
借：长期股权投资 18 贷：资本公积 8 未分配利润 10