2016年CPA考试审计抽样的基本原理和步骤
第10章 审计抽样
第十章审计抽样（5-6分，重点掌握，计算分析题，简答）
第一节审计抽样的基本概念
第二节审计抽样的基本原理
计，所以，注册会计师将样本误差率直接视为推断的总体误差率，
第三节
第四节
在考虑抽样风险的情况下差额估计抽样举例（教材P217-220）
XYZ 公司的初始样本规模可用下列公式计算：
n=[*
R A *E
TM N )Z Z (SD -+2] 其中：n ——初始样本规模；
SD *——预先估计的总体标准差；
Z A ——可接受的误受风险的置信系数（见表10-12）； Z R ——可接受的误受风险的置信系数（见表10-12）； N ——总体规模；
TM ——总体可容忍错报（重要性）； E *
——预计总体错报。 将该公式应用于XYZ 公司，得：
4000)15.128.1(20⨯+⨯
N·
[
内部审计工作中审计抽样的运用
内部审计工作中审计抽样的运用
前言：本文根据CPA考试《审计》科目中的审计抽样原理，结合我2010-2012年期间从事内部审计工作的经历，对内部审计工作中怎样合理运用审计抽样的方法，以提高工作效率、降低审计风险，进行了初步思考。
一、审计抽样原理
（一）概念
1、审计抽样
审计抽样，是指审计人员对具有审计相关性的总体中，低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为审计人员针对整个总体得出结论提供合理基础。
审计抽样方法分为统计抽样和非统计抽样。统计抽样指审计人员运用概率论及数理统计的方法确定样本数量与分布，随机抽取样本进行审计，并对所抽取的样本结果进行统计评价，最后以样本的审计结果来推断总体特征的方法。非统计抽样，指审计人员依据专业判断和审计经验有目的地从总体中抽取样本进行审查，并以样本的审查结果来推断总体特征的方法，非统计抽样如果设计得当，同样可以得到统计抽样一样效果。
2、抽样风险
抽样风险，是指审计人员根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结
论的风险。
抽样风险与样本规模反方向变动。样本规模越小，抽样风险越大。样本规模越大，抽样风险越小。无论是在控制测试中，还是在细节测试中，审计人员都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。
（二）审计抽样三个阶段
审计抽样适用的审计程序：控制测试，当控制的运行留下轨迹时，审计人员可以考虑使用审计抽样实施控制测试，验证与某一认定相关的内部控制运行是否有效；细节测试，审计人员可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在性），或对某些金额作出独立估计（如固定资产的价值）。审计人员在控制测试和细节测试中使用审计抽样方法，主要分为三个阶段进行。
审计抽样详细概述
（1）同质性。总体中的所有项目具有相同的特 征。
（2）适当性。总体适合于特定的审计目标。 （3）完整性。代表总体的实物的完整性。 【例】要测试某时期现金支付授权控制是否有效运 行，总体就是该时期的所有的1 000张现金支付单据。
第一节 审计抽样概述
3. 定义抽样单元 抽样单元，是指构成总体的个体项目。抽样单元
第一节 审计抽样概述
2. 审计抽样的运用情形
审计程序
目的
是否适用审计抽样
风险评估 程序 控制测试
实质性程 序（细节 测试和分 析程序）
用来识别重大 错报风险领域 测试内部控制 的有效性
直接用以发现 认定层次重大 错报
通常不涉及审计抽样
控制的运行留下轨迹时，可以考虑使用审 计抽样 未留下运行轨迹的控制，比如询问、观察 等审计程序，不涉及审计抽样 在对交易和账户余额实施细节测试时，可 以使用审计抽样获取证据 在实施分析程序时，不宜使用审计抽样； 在获取列报的证据时不采用审计抽样
第一节 审计抽样概述
随机选样在统计抽样和非统计抽样中均适用，尤 其适用于统计抽样。
第一节 审计抽样概述
练一练：
上例中，如果销售通知单编号与随机数的前两位 对应，选样起点为第5行第8列的数字，选样路线 为向下向左，应选取哪些号码的销售通知单为样 本？
答案：37、45、52、03、20、
第四章 审计抽样 (2)
样本 素进行量化
业判断确定样本规
规模
模
1，在具体选择统计抽样还是非统计抽样要运用注册会计师的职业判断； 2，无论是统计还是非统计，都要求CPA在设计、实施和评价样本时运用 职业判断；
3，非统计抽样也要考虑抽样风险的可接受水平，只是无需精确测定
统计抽样
非统计抽样
1.客观地统计和精确地控制抽样 风险；（可衡量）
1.审计抽样基本特征 （1）对某类交易或账户余额(认定层)中低于百分之百的项
目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选百度文库的机会； （3）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体
的结论。
2.审计抽样的适用范围（可以运用或适合运用审计抽样的地 方）
风险评估程序（一般不运用抽样） 控制测试（查制度）可以运用但有条件 实质性程序（查账簿）并非全部
（1）当控制的运行留下轨迹时（比如发票复核），注册会计 师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；反之，通常采用询 问、观察 等审计程序，不适合使用审计抽样。
（2）对于实质性程序，在实施细节测试时，注册会计师可以 使用审计抽样获取审计证据。可以通过样本错报的金额，推 断总体的错报金额。
实质性分析程序不适用于审计抽样。实质性分析程序一般是 分析数据之间的关系，用以识别认定层次是否存在错报。那 么一般不能抽取部分的数据分析。
2.选取样本阶 按照适当的方法从相应的抽样总体中选取所 段（实施） 需的样本，并对其实施检查，以确定是否存
CPA审计课件第六章
二、选取样本的基本方法：P124
随机选样 系统选样 随意选样
27
思考题（自习）
1、由于抽样风险可以量化，注册会计师 可以控制，但非抽样风险是由人为错误造 成的，不能量化，所以注册会计师无法控 制非抽样风险。（ ）
28
(X) CPA可以通过采取适当的质量控制政策的 程序,对审计工作进行适当的指导、监督和 复核，以及对CPA实务的适当改进，可以 将非抽样风险降到可接受水平，还可以通 过仔细设计程序。
29
2、下列各项风险中,对审计工作的效率和 效果都产生影响的是( ). A.信赖过度风险 B.信赖不足风险 C.误受风险 D.非抽样风险
30
（D）ABC属抽样风险，要么影响效果， 要么影响效率。
31
3、假定注册会计师周某在90%的可靠程度要 求下，通过变量抽样方法得到了存货成本总体的 估计金额200万元，实际的抽样误差为2万元， 小于计划的抽样误差。Z公司存货成本的账面价 值为201万元，则注册会计师周某可以90%的 信赖程度认可Z公司存货成本的账面记录。（ ）
19
3、在统计抽样中存在一定程度的非抽样 风险；在非统计抽样中，也存在某种程度 的抽样风险。（ ）
20
( √) 统计抽样也要用专业判断;非统计抽样只是 指样本量不用概率论原理,仍属抽样方法.
21
4、注册会计师陈某在审查Z公司会计报表 的应收账款项目时，决定采用均值估计法 对包含2000笔应收账款的总体实施变量 抽样。在具体实施抽样时，陈某从总体中 选取了92个顾客发出函证。函证结果表 明，样本均值4032.36元，陈某应估计 总体金额为 4032.36×2000=8064720元。（ ）
第十章 审计抽样与选择性测试方法
1、统计抽样和非统计抽样
概念 联系 区别 优缺点
第5页，此课件共42页哦
2、属性抽样与变量抽样
定义 适用范围
第6页，此课件共42页哦
（三）不适宜用审计抽样的情况
总体由少量的大额项目构成 存在特别风险且其他方法为提供充分适当的审
计证据 符合成本效益原则 思考：审计抽样贯穿于审计的全过程？
与固定样本量抽样法的意 思一样。
（3）确定抽样要求的可靠程度和可容忍的最大误差率。
若由风险系数算得总体最大误差率不大于审计人员
可容忍的误差率，则“停”；否则“走”。即扩展 样本量，继续抽查。
第32页，此课件共42页哦
注意：一般在扩大后的样本总量不超过初始样本量的
3倍，仍采用“停—走抽样”的方法处理；若样本总 量超过初始样本量的3倍，一般用样本的误差率作为
抽样应“走”，即扩展样本量，继续抽查。
第34页，此课件共42页哦
三、发现抽样
发现抽样是在既定的可信赖程度下，假定误差 以既定的误差率存在于总体之中，至少查出一 个误差的抽样方法
主要用于查找重大非法事件的审查。
第35页，此课件共42页哦
步骤：确定可容忍误差率、可信赖程度以及总 体量的大小；然后根据发现抽样表确定样本量； 抽取样本，并对抽取的样本进行审查，当发现 一个误差时，则停止，转而进行全面审查。如 果没有发现误差，则可得出结论
CPA审计第四章
在细节测试中，确定样本规模时要考虑总体变异性。 总体变异性越高，为达到既定的可信赖程度所需的样本 规模越大。
为节省样本规模[抽样最在乎的就是这个]，注册会计师 可以考虑对总体进行分层，将总体分为相对同质的组， 以降低每一组中变异性，进而减小样本规模。由于属性 抽样不考虑变异性，所以分层只适用于变量抽样。
2.原因（注会专业胜任能力不足）
（1）选择的总体不适合于测试目标（完整性认定-
主营业收明细账）；
（2）未能适当地定义误差（银行对账单编制控制）；
（3）选择了不适于实现特定目标的审计程序（用 函证验证应收的完整性 认定）；
（4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况
（错误解读or错误定性误差）
3.对策
B.注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样 风险
C.注册会计师实施控制测试和实质性程序时均可 能产生非抽样风险
D.注册会计师可以通过加强对审计项目组成员的 监督和指导降低非抽样风险
四、统计抽样与非统计抽样
（一）统计抽样
1.特征：1.随机选取样本项目；2.依据概率论 评价样本结果，包括计量抽样风险。
[例题 多选 2014A 真题]
下列各项审计程序中，通常不采用审计抽样的 有（ ）。
A.风险评估程序 B.控制测试 C.实质性分析程序 D.细节测试
第十章 审计抽样
11
12 13 14 15
28018
63553 09429 10365 07119
69578
40961 93069 61129 97336
88231
48235 √ 52636 87529 71048
33276 √
03427 92737 85689 08178 √
70997
49626 √ 88974 48237 √ 77233
系统选样
例 也称为机械随机或等距随机 步骤：确定选样起点（任意确定） 确定选样间隔（＝总体个数/样本数） 按起点和间隔顺序选取样本 要求：总体本身必须是随机排列的 优点：使用方便；可用于无限总体 适用于统计抽样和非统计抽样
随意选样
闭着眼睛乱摸 瞪着眼睛乱挑 适用于非统计抽样
系统选样举例
审计抽样的特征
（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的 项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）注册会计师的目标是为得出有关抽样总体 的结论提供合理的基础。
审计抽样的种类
1．按照抽样决策的依据不同
• （1）统计抽样 • （2）非统计抽样
2．按审计抽样所了解到总体特征不同
第一节 审计抽样概述 —样本选取
• 某一特定审计程序的样本量取决于以下因素：
–（1）被测试的属性。 –（2）使用的抽样方法。
第八章 (2)审计抽样
（二）系统选样（适用于统计和非统计抽样）
也等距选样 例 步骤：①确定选样起点（任意确定） ②确定选样间隔（总体个数/样本数） ③按起点和间隔顺序选取样本 要求：总体本身必须是随机排列的 优点：使用方便；可用于无限总体
（三）随意选样（只适用于非统计抽样）
闭着眼睛乱摸 瞪着眼睛乱挑
17
系统选样举例
2.差额估计抽样
• 差额估计抽样是以样本实际金额与账面金 额的平均差额来估计总体实际金额与账面 金额的平均差额，然后再以这个平均差额 乘以总体规模，从而求出总体的实际金额 与账面金额的差额（即总体错报）的一种 方法。 • 平均错报=（样本实际金额与账面金额的差 额）/样本规模 • 推断的总体错报=平均错报X总体规模
样本选取
• 基本要求：所以样本都有被选取的机会 • 基本方法： （一）随机数表法（统计抽样非统计抽样均适用） 步骤： • 建立表中数字与抽样单位的一一对应关系 • 选择一个选号起点和选号路线 • 按选号起点和选号路线确定随机数 • 按建立的对应关系，确定样本
14
随机抽样举例：
CPA拟对某公司连续编号为500～5000的现金支 票进行随机抽样，希望选取一组样本量为20的样 本。 • 用5位随机数表 • 用随机数的前四位与支票号码一一对应 • 选号起点为第五列第1行 • 选号路线为第5列第1行，第2行，……第5列第15 行，第4列第1行，第2行，…… • 选号过程：前4位小于500或大于5000的均不选， 直至选中20个样本为止。
注会（cpa）审计答疑精华：审计抽样结果的判定
注会（cpa）审计答疑精华：审计抽样结果的判定
学员问题：怎么进行审计抽样结果的判定？
回答：一、控制测试：
1.统计抽样：
（1）估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率，总体可以接受。
（2）估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围；
（3）估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，总体不能接受，应当增加控制测试的范围，或修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量；或对其他控制进行测试。
2.非统计抽样：
（1）样本偏差率大于可容忍偏差率，总体不能接受，应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量；
（2）样本偏差率大大低于可容忍偏差率，总体可以接受；
（3）样本偏差率低于但接近可容忍偏差率，总体不可接受；
（4）样本偏差率低于可容忍偏差率，其差额不大不小，考虑是否接受总体，考虑扩大样本规模以进一步收集证据。
二、细节测试：
1.统计抽样：
（1）计算的总体错报上限大于或等于可容忍错报，总体不能接受，所测试的交易或账户余额存在重大错报。注册会计师
2016年CPA考试《审计》第四章 审计抽样
第四章审计抽样
本章考情分析
本章在2011年-2013年总计考核了26分，年均8.7分，属于稳定的高分章。下表说明，各类抽样在考试中“均匀分布”。
年度题型题量分值考点
2011 简答 1 6 传统变量抽样的操作与计算
2012 简答 2 12 传统变量抽样的计算
单选 4 4 非抽样风险，属性抽样， PPS抽样的特点2013
多选 2 4 抽样风险与非抽样风险，属性抽样样本规模2013年改变了本章连续5年考简答题的惯例，改考选择题。
题型的改变通常导致考试范围的变化，进而要求在学习方法上作适当改变。
例如，简答题往往有一个明确的主题[可以是属性抽样，可以是传统变量抽样，也可以是PPS抽样]。这个主题“窄而深”地圈定了该简答题的知识范围。如果以选择题的题型命题，则不存在对知识范围的限制，考核的知识很可能“广而浅”。
在学习方法上，“窄而深”需要深刻的理解，“广而浅”则需要广泛的了解。
简答题“窄而深”的特点决定了简答题很少涉及第一节。实际上，2008年至2012年的简答题从未涉及到第一节的内容。
选择题“广而浅”的特点决定了它可以涉及任何内容。例如，2013年就有2个选择题出自第一节。
2013年审计抽样题型的变化实际上属于意料之中，尤其是连续考核5年简答题之后这种变化更是合乎规律的。
在审计考试的历史上，审计抽样还曾经连续考过3年的综合题。见下页表。
下表列示了过去各年审计抽样的题型变化情况：
年份02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 选择√√√√√简答√PPS 属性PPS 传统传统
审计抽样的基本概念(ppt30页)
2.非统计抽样
＞非统计抽样是利用专业经验和主观判折，选取样本并评价样本的一种方法。（P139）
A统计抽样与非统计抽样的 区别有：（1）统计抽样的优点在 于能够客观地计量抽样风险（ P139倒数第2段）；（2）但统计抽 样又可能发生额外的成本（P139倒数第2段）。
A统计抽样与非统计抽样的联系有:（1） 注册会计师应当根 据具体情况并运用职业判断，确 定使用统计抽样或非统计抽样 方法，以最有效率地获取审计证据。（P139倒数第2段）； （2） 不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在 设计、实施和评价样本 时运用职业判断。（P139倒数第1段）；
③ 分层可以降低每一层中项 目的变异性，从而在抽样风险没有成比例土曾加的前提下减小样
本规模，提高审计效率。
t
（以某企业应收帐款明细帐为例）
3. 定义误差构成条件(P142) (1) 在控制测试中，误差是指控制偏差率； (2) 在细节测试中，误差是指错报。
4. 福定审计程序(P142)
注册会计师必须确定能够最好地的实现测试目标的审计程序组合。
（3）对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样 方法无关。（P139倒数第 1段）
【例2:综合】抽样方式练习
四、审计抽样的步骤(P140-148)
样本设计一样本选取一评价样本结果
(一)样本设计(P140)
第六章+审计抽样(1)
停---走抽样初始样本量表 (预期总体误差为零)
10% 10% 9% 24 27 5% 30 34 2.5% 27 42
8%
7% 6% 5% 4% 3% 2%
30
35 40 48 60 80 120
38
43 50 60 75 100 150
47
53 62 74 93 124 185
1%
240
300
第三步:定义审计对象总体 已签发的所有销售发票;抽样单位为每张 发票 第四步:确定样本选取方法 因为凭单是连续编号的,审计人员决定采 用随机抽样法选取样本 第五步:确定样本量 预期总体误差率为1%;可容忍误差率为4%; 信赖过度风险为5% 查表(95%的可信赖水平下控制测试样本 表)
适合于具体审计目标的审计程序。如果选取的 项目不适合实施审计程序，注册会计师通常使 用替代项目。
□注册会计师应当考虑样本的结果、已识别的
所有误差的性质和原因，以其对具体审计目标 和审计的其他方面所可能产生的影响
(六)评价样本结果
注册会计师在对样本实施必要的审计后，应当评 价样本结果，以确定对总体相关特征的评估是否 得到证实或需要修正。 在实施控制测试时，如果样本的误差率超出预期， 注册会计师应当修正评估的重大错报风险从而修 改实质性程序，或进一步获取审计证据支持初始 评估结果。 在实施细节测试时，如果样本的误差额超出预期， 除非有进一步的证据证明不存在重大错报，注册 会计师应当认为所测试的交易或账户余额存在重 大错报
CPA考试审计科目传统变量抽样的运用
传统变量抽样的运用
【内容导航】：
(一)均值估计抽样
(二)差额估计抽样
(三)比率估计抽样
【所属章节】：
本知识点属于《审计》科目第四章审计抽样第四节审计抽样在细节测试中的运用的内容。
【知识点】：传统变量抽样的运用
(一)均值估计抽样
1.均值估计抽样定义
均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。
2.均值估计抽样的应用步骤
(1)计算样本中所有项目审定金额的平均值;
(2)用样本平均值乘以总体规模得出总体金额的估计值;
(3)总体估计金额与总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报估计数;
(4)将总体错报估计数与可容忍错报比较。
3.均值估计抽样的举例(略)
(二)差额估计抽样
1.差额估计抽样定义
差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额(即总体错报)的一种方法。
2.差额估计抽样的应用步骤
(1)计算样本平均错报;
(2)用平均错报乘以总体规模来推断总体错报金额估计数据;
(3)将总体错报估计数与可容忍错报比较。
3.差额估计抽样的举例
(三)比率估计抽样
1.比率估计抽样定义
比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。
2.比率估计抽样的应用步骤
(1)计算样本审定金额与样本账面金额的比率;
(2)用总体账面金额乘以比率得出估计的总体实际金额;
(11)第11章审计抽样
2014-7-29
审计抽样
24
审 计 学Auditing
分层举例
分层
第一层 第二层 第三层
标准（万元）
50（以上） 30－50 30（以下）
函证范围
全部函证 函证10% 函证5%
函证方式
肯定函证 肯定函证 否定函证
2014-7-29
审计抽样
25
审 计 学Auditing
分层的优点
•缩小各层内单位的变异度 •提高审计效率和效果 •重点突出，针对不同的层可采用不同的审计程序
4、分层
分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征 的子总体的过程（细节测试） 分层的前提 •总体分布不均匀
•提高样本对总体的代表性
分层的基本要求：如果总体项目存在重大的变异性，注 册会计师应当考虑分层 ；分层可以降低每一层中项目的变 异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本 规模。
【答案】ABD 【解析】只要采用审计抽样就有抽样风险，显然选项C不是审计抽样 的特征。
2014-7-29
审计抽样
9
审 计 学Auditing
（三）审计抽样技术的运用
风险评估程序－通常不涉及 控制测试 细节测试（各类交易、账户余额、列报） 实质性分析程序－不易适用
2014-7-29
审计抽样
10
（二）审计抽样的含义
第六章6审计抽样
Company Logo
【例· 单选题】以下关于抽样风险和非抽样风险表述 中，不正确的是( )。 A.抽样风险与样本规模呈反方向变动，注册会计师 可以通过扩大样本规模降低抽样风险 B.通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽 样风险降至可接受的水平 C.抽样风险和非抽样风险均不能量化 D.抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的 评估和检查风险的确定而影响审计风险 【答案】C 【解析】选项C不正确。注册会计师在 统计抽样中可以量化抽样风险，不能量化非抽样 风险。
www.themegallery.com Company Logo
3.审计抽样的作用 审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选取 项目（认定层次）某一特征的审计证据，以形成 或有助于形成有关总体的结论。 （所测试的某一认定控制运行是否有效； 或者所测试的某一认定是否存在重大错报）。 4.审计抽样的定义 审计抽样（即抽样），是指注册会计师对具有审计 相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程 序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册 会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。
www.themegallery.com Company Logo
第二节 审计抽样的基本原理和步骤
一、样本设计阶段 二、选取样本阶段 三、评价样本结果
www.themegallery.com
Company Logo
一、样本设计阶段 （一）确定审计测试的目标 （二）审计测试的总体 （三）定义抽样单元 （四）分层（理解分层目的） （五）定义误差构成条件
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
审计抽样的基本原理和步骤
样本设计阶段
【内容导航】：
(一)控制测试的样本设计
(二)细节测试的样本设计
【所属章节】：
本知识点属于《审计》科目第四章审计抽样第二节审计抽样的基本原理和步骤的内容。
【知识点】：样本设计阶段
(一)控制测试的样本设计
【解读】控制测试的样本设计需要解决的是“抽取什么样的样本?”的问题，需要从以下5个要素展开：
1.控制测试目标
(1)控制测试是为了获取关于某项控制运行是否有效的证据。
(2)注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。(教材P75)
Y=K/X
2.定义总体(适当性、完整性)
(1)评价总体的适当
注册会计师应确定总体适合于控制测试的审计目标，包括适合于控制测试的方向。
例如：测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为总体。
(2)评价总体的完整性
注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。
例如：如果注册会计师从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明得出结论(总体项目内容完整)。
又如：如果注册会计师对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行得出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目(总体的涉及时间完整)。
3.定义抽样单元
(1)抽样单元，是指构成总体的个体项目。
(2)在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行(教材P75倒数第1段)。
4.定义偏差
(1)在控制测试中，误差是指控制偏差，注册会计师要仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况(教材P68第3段)。
(2)在控制测试中，误差是指控制偏差，实际工作中常常采用偏差率的表现形式(教材P76第3段)。
5.定义测试期间
控制测试需要得出“某一控制活动在财务报告期间是否有效运行”的结论，因此控制测试的期间与财务报表期间一致。
(1)期中实施的控制测试(初始测试)。
(2)剩余期间的补充测试。
(二)细节测试的样本设计
【解读】细节测试的样本设计需要解决的是“抽取什么样的样本?”的问题，需要从以下5个要素展开：
1.细节测试目标
(1)细节测试的目的是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，获取与存在的错报有关的证据。
(2)在细节测试中，抽样通常用来为有关财务报表金额的一项或多项(认定、如应收账款的存在性)提供特定水平的合理保证。
2.定义总体
(1)评价总体的适当性
注册会计师应确定总体适合于细节测试的审计目标，包括适合于细节测试的方向。
例如：测试应付账款的高估时，将应付账款明细表定义为总体。
例如：测试应付账款的低估时，将被审计单位的供货商对账单作为总体比将应付账款明细表作为总体更加适当;也可以用后来支付的证明、未付款的发票、未付款的验收报告等也可以作为总体，它们都能提供低估应付账款的证据。
(2)评价总体的完整性
注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。
(3)从代表总体的实物中选取样本项目
注册会计师通常从代表总体的实物中选取样本项目。
例如，如果将总体定义为特定日期的所有应收账款余额，代表总体的实物就是该日应收账款余额明细表。
又如，如果总体是某一测试期间的销售收入，代表总体的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也可能是销售发票。
注册会计师必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。注册会计师通常通过加总或计算来完成这一工作。
例如，注册会计师可将发票金额总数与已记入总账的销售收入金额总数进行核对。
3.定义抽样单元
(1)抽样单元，是指构成总体的个体项目。
(2)在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单元(PPS抽样)(教材P85第4段)。
4.分层
(1)分层是指将总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征(通常为货币金额)的抽样单元组成;
(2)如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师可以考虑分层;
(3)分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率。
例如，函证应收账款时，可以按应收账款账户金额大小分为三层：
第1层：对于金额在10000元以上的应收账款账户，应进行全部函证;
第2层：对于金额在5000-10000元的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证;
第3层：对于金额在5000元以下的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证。
5.定义误差
(1)在控制测试中，误差是指控制偏差，注册会计师要仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况。
(2)在细节测试中，误差是指错报，实际审计工作中常常采用错报金额(元)的表现形式。