《特别纳税调整管理规程》解析

（二）企业与 另一方 （独立金融机构
除外）之间借贷资金占企业实收资本50% 或以上，或企业借贷资金总额的10%或以
上是由另一方（独立金融机构除外）担保
；
（三）企业的董事或经理等高级管理人员一 半以上或有一名以上（含一名）常务董事 是由另一方所委派，或同为第三方所委派 ；
（四）企业的生产经营活动必须由另一方提 供的工业产权、专有技术等特许权才能正 常进行；
《特别纳税调整管理规 程》解析特别纳税调整的一般概念特别纳税调整是指税务机关以实施
反避税目的、对纳税人 关联交易 形成的
特定纳税事项 所作的税务调整，一般
包括对转让定价、资本弱化、避税港避税 及其他避税情况所进行的税务调整。
（注意：反避税调查的过程中有可能涉及其 他的税务问题）
相关链接：一般纳税调整
‘在利益上具有相关联 的其他关系’；
一百零九条 企业所得税 法第四十一条所称关联 方，是指与企业有下列 关联关系之一的企业、 其他组织或者个人：
（一）在资金、经 营、购销等方面存在直 接或者间接的控制关系 ；
（二）直接或者间 接地同为第三者控制；
（三）在利益上具 有相关联的其他关系。
《特别纳税调整管理规程》中的表述
税法实施条例第一百零九条和征管法实 施细则第五十一条所称关联关系，主要是
指企业与其他企业、组织或 个人 具有下
列之一关系：
（一）
相互间直接或间接持有其中一方的股份总和
达到20%或以上；
直接或间接同为第三方所持有股份达到 20%或以上；
（间接持有股份按各层持股比例相乘计算， 如一方对另一方持有股份超过50%的，按 100%计算）
关于关联申报
一、关联方关系 税收相关法规对关联方关系的判定
（注意比较会计准则中的相关判定）
税收征管法实施细则与企业所得税法实施条例的表述
税收征管法实施细则
企业所得税法实施条例
五十一条 ‘在资金、经营、购销
等方面，存在直接或 者间接的拥有或者控 制关系’；
‘直接或者间接地同为 第三者所拥有或者控 制’；
一般纳税调整是指纳税人按税收相关
法规计算确定 应纳税所得额 与按财务 会计制度（或会计准则）计算确定 会计 利润 可能存在差异，在申报相关税款时
应依照税收相关法规将会计利润调整为应 纳税所得额而形成的税务调整。
（注意：属正常的经营交易而非关联交易形成，与 反避税无直接关系）
本资料来源
制定依据：
1、《中华人民共和国企业所得税法》 及其实施条例；
（五）企业购销活动由另一方控制；？
（六）企业接受或提供劳务由另一方控制； （七）对企业生产经营、交易具有实质控制
、或在利益上具有相关联的其它关系，
包括家族、亲属关系等。
相关链接：
《企业会计准则第36 号——关联方披露》 中的关联方关系
一方控制、共同控制另一方或对另一方 施加重大影响，以及两方或两方以上同受 一方控制、共同控制或重大影响的，构成 关联方。
下列各方构成企业的关联方：
（一）该企业的母公司。
（二）该企业的子公司。
（三）与该企业受同一母公司控制的其他企 业。
（四）对该企业实施共同控制的投资方。
（五）对该企业施加重大影响的投资方。
（六）该企业的合营企业。
（七）该企业的联营企业。
（八）该企业的主要投资者个人及与其关系 密切的家庭成员。
（九）该企业或其母公司的关键管理人员及 与其关系密切的家庭成员。
用权、版权(著作权)、商标、客户名单 、营销渠道、牌号、专利、商业秘密和
专有技术等特许权、工业品外观设计或实 用新型等工业产权的所有权转让和使用权 的提供业务；
（三）融通资金，包括各类长短期资金拆借
和担保、有价证券的买卖及各类计息 预
付款和延期付款等业务；
？
（四）提供劳务，包括市场调查、行销、管 理、行政事务、技术服务、维修、设计、
查调整等工作的总称。
（关注：1、资本弱化背后的经济利益；2、 关联方的范围）
“受控外国企业管理” 是指税务机关按照税法第四十五条的规
定，对受控 外国企业利润不作分配 或减少分配 的合理性进行评估、调查， 并对其 归属于中国居民企业所得 进
行调整等工作的总称。
｛关注：1、外国企业所在国家（或地区 ）的所得税税率是否低于我国法定所得税
税率的50％；2、对合理性的判定，如果
在避税地的受控外国企业如何“合理”？）
“一般反避税管理” 是指税务机关按照税法第四十七条的规
定，对企业实施其他不具有合理商业 目的的安排而减少其应纳税收入或所得
额进行评估和调查调整等工作的总称。
（不是企业经营所必须的、属于一种安排、 这种安排以节税为目的、企业通过这种安 排已经获取了节税利益。）
（十）该企业主要投资者个人、关键管理人 员或与其关系密切的家庭成员控制、共同 控制或施加重大影响的其他企业。
二、关联方交易
特别纳税调整管理规程中的关联交易主要 包括类型：
（一）有形资产的购销、转让和使用，包括 房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具 、商品、产品等有形资产的购销、转让和 租赁业务；
（二）无形资产的转让和使用，包括土地使
咨询、代理、科研、法律、会计事务等服 务的提供等。
相关链接：《企业会计准则第36 号——关
联方披露》
关联方交易的类型通常包括下列各项： （一）购买或销售商品。 （二）购买或销售商品以外的其他资产。 （三）提供或接受劳务。 （四）担保。 （五）提供资金（贷款或股权投资）。 （六）租赁。 （七）代理。 （八）研究与开发项目的转移。 （九）许可协议。 （十）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算
2、《中华人民共和国税收征收管理法》 及其实施细则；
3、我国政府与有关国家（或特别行政区 ）政府签署的税收协定（或安排）；
适用范围：
适用于转让定价、资本弱化、受控 外国企业、一般反避税规定等特别纳税
调整的管理 。
“转让定价税务管理” 是指税务机关根据企业申报和提供的
相关资料，对企业与其 关联方之间 的业
务往来（以下简称关联交易）是否符合独 立交易原则进行评估和调查调整等工作的
总称，包括 成本分摊协议 和 预约定 价安排 的管理。
（关注：1、企业申报和提供的相关材料； 2、企业与其关联方之间 ）
“资本弱化管理” 是指税务机关按照税法第四十六条的规
定，对企业从其 关联方 接受的债权性投
资和权益性投资的比例 是否符合规定 比例 和 独立交易原则 进行评估和调