第二章 财政总预算会计

一、一般预算收入
（六）一般预算收入退库 1.一般预算收入退库的范围 （1）由于工作疏忽，发生技术性差错需要退库的。 （2）改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的。 （3）企业按计划上缴税额，超过应缴税额需要退库的。 （4）财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。 2.预算收入退库应注意的问题 （1）退库应按预算收入的级次办理。 （2）申请退库应向财政、征收机关填具“退库申请书”。 （3）退库原则上通过转账办理，不支付现金。
收到财政专户管理的资金收入时， 借：其他财政存款 贷：财政专户管理的资金收入 年终将贷方余额全数转入“预算结余”科目时， 借：财政专户管理的资金收入 贷：财政专户管理的资金结余
参见教材例题2-20至2-21

第二节
财政支出的核算
一、一般预算支出 二、基金预算支出 三、国有资本经营预算支出 四、专用基金支出 五、资金调拨支出 六、财政专户管理资金支出
一、一般预算支出
（一）一般预算支出的分类 一般预算支出是国家对集中的预算支出有计划地分配和使 用而安排的支出。 一般预算支出项目的具体划分和内容，按《政府收支分类 科目》规定执行。按照《政府收支分类科目》规定，一般预 算支出分为“类”、“款”、“项”三级。 按照《2014年政府收支分类科目》附录一 “一般预算收支 科目”中的“一般预算支出科目”规定，一般预算支出分设24类。
一、一般预算收入
（四）一般预算收入的划分
国库在收到预算收入后，应根据财政管理体制的要求， 按照预算级次、逐级划分，即将预算收入在中央财政和地方 财政，以及地方各级财政之间进行划分。按照分税制财政管 理体制规定的预算级次，预算收入可划分为：
中央固定收入（关税、中央企业所得税等） 预算收入 地方固定收入 中央地方共享收入（分成收入）

（二）资金调拨收入的核算 资金调拨收入是根据财政体制规定在各级财政之间进行 资金调拨,以及在本级财政各项资金之间调剂所形成的收入。 资金调拨收入包括： 1.补助收入 2.上解收入 3.调入资金 4.调入预算稳定调节基金收入是上级财政按财政体制规定和专项需要补助给本 级财政的款项。上级财政形成补助收入，本级财政形成补助收 入。 设置“补助收入”科目，并按补助资金性质分别一般预算 补助、基金预算补助设置明细账。
参见教材例题2-1至2-3
二、基金预算收入
（一）基金预算收入的分类

基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由 财政管理并具有指定用途的政府性基金，也称政府性基金预 算收入。 基金预算收入项目的具体划分和内容，按照《政府收支分类 科目》办理。按照《政府收支分类科目》附录二“基金预算收 支科目”中的“基金预算收入分类科目”的规定，基金预算收入 科目分为“类”、“款”、“项”、“目”四级。 按照《2014年政府收支分类科目》，基金预算收入分为非税 收入和转移性收入两类。
参见教材例题2-10至2-12
五、资金调拨收入
（一）财政资金调拨的含义
资金调拨是指按财政管理体制规定，在中央与地方之间、 地方上下级不同财政之间，及同级财政内不同资金项目之间 调拨资金，以平衡各级预算收支的一种手段。 资金调拨包括两种情况：

1.因共享收入的分配、体制结算和转移支付等原因而产生的 上下级财政资金调拨，该种资金调拨通过补助和上解的形式 实现； 2.同级财政因平衡本级预算收支而发生在一般预算资金、基 金预算资金以及国有资本经营预算资金之间的调拨，该种资 金调拨通过调入、调出的形式实现。


三、 国有资本经营预算收入
（二）国有资本经营预算收入的收缴、划分和报解 收缴、划分和报解方法，比照一般预算收入执行。 （三）国有资本经营预算收入的核算 应设置“国有资本经营预算收入”科目，并应按《政府收支 分类科目》中“国有资本经营收入”款级科目下的项、目级科 目设置相应明细账。
收到国库报来的预算收入日报表时， 借：国库存款 贷：国有资本经营预算收入 年终将贷方余额全数转入“预算结余”科目时， 借：国有资本经营预算收入 贷：国有资本经营预算结余
一、一般预算收入
（七）一般预算收入的核算
设置“一般预算收入”账户，用来核算缴入基层国库的各 项预算收入的增加数、减少数或退还数情况;并应根据《政府 收支分类科目》附录一所列“一般预算收入科目”分“类”、 “款”、“项”、“目”设置明细账账户。
收到国库报来的预算收入日报表时， 借：国库存款 贷：一般预算收入 年终将贷方余额全数转入“预算结余”科目时， 借：一般预算收入 贷：预算结余
一、一般预算支出
（三）一般预算支出的列报标准

1.通过专户拨付的工资统发资金、政府采购资金，按专户拨付 用款单位、收款人、供应商的拨款数列报支出； 2.国库管理制度改革资金按预算单位实际支出数列报支出； 3.实拨资金按财政拨款数列报支出； 4.预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，应 作为预拨款处理，到期后按规定的列报口径转列支出； 5.收回当年拨款冲销已列支出，对于收回以前年度已列支出的 款项，除财政部门另有规定者外，应冲销当年支出。 6.基本建设支出，根据拨付用款单位数列报支出。
收到下级财政上解款时， 借：国库存款 贷：上解收入 年终将贷方余额全数转入有关结余科目时， 借：上解收入 贷：预算结余 或基金预算结余
参见教材例题2-16至2-17
（二）资金调拨收入的核算
3.调入资金
调入资金是本级财政为平衡一般预算收支，从基金预算或国有资本经 营预算调入的资金，或者为了平衡基金预算收支从一般预算调出并纳入基 金预算的资金。 设置“调入资金”科目 ，并按一般预算调入资金和基金预算调入资金 设置明细账。 从基金预算、国有资本经营预算等调入资金平衡一般预算时， 借：国库存款 贷：调入资金 借：调入资金 贷：预算结余 或基金预算结余
一、一般预算支出
（二）一般预算支出的支付方式 有三种：
财政直接支付是由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接 将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者）或用款单位账户的支付方 式。实行财政直接支付方式的具体支出项目由财政部予以确定，范围每年都 在不断扩大。 财政授权支付是指预算单位根据财政部门的授权，向代理银行自行 开具支付令，通过国库单一账户体系将预算资金支付到收款人或用款单位 账户的支付方式。实行财政授权支付的具体支出项目一般是除财政直接支 付以外的所有财政性资金的支出 。 财政实拨资金财政实拨资金是指由财政部门将财政资金拨付到预算单 位基本存款账户，预算单位直接从银行存款基本户中使用财政资金的支付 方式。这种支付方式适用于未纳入国库集中支付制度改革范围的财政资金 的拨付 。
预算会计
第二章 财政总预算会计
第二章 财政总预算会计
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节

本章内容 财政收入的核算 财政收入的核算 财政资产的核算 财政负债的核算 财政净资产的核算 财政总预算会计报表
第一节
财政收入的核算
一、一般预算收入 二、基金预算收入 三、国有资本经营预算收入 四、专用基金收入 五、资金调拨收入 七、财政专户管理资金收入
收到上级拨入的补助款时， 借：国库存款 贷：补助收入 年终将贷方余额全数转入有关结余科目时， 借：补助收入 贷：预算结余 或基金预算结余
参见教材例题2-13至2-15
（二）资金调拨收入的核算
2.上解收入 解收入是按财政体制规定,由下级财政上缴给本级财政的款 项。下级财政形成上解收入，本级财政形成上解收入。 设置“上解收入”科目 ，并按上解资金性质分别一般预算 上解和基金预算上解设置明细账。
一、一般预算收入
（一）一般预算收入的分类
一般预算收入是通过一定的形式和程序有计划组织的，由 国家支配，纳入预算管理的资金。一般预算收入项目的具体 划分和内容，按照《政府收支分类科目》办理。 按照《政府收支分类科目》，一般预算收入科目分为“类”、 “款”、“项”、“目”四级。 按照《2014年政府收支分类科目》附录一 “一般预算收 支科目” 中的“一般预算收入科目”规定，一般预算收入分为税 收收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转 移性收入4类。
参见教材例题2-8至2-9
四、专用基金收入
（一）专用基金收入的概念 专用基金收入是指财政部门按规定设置或取得的具有专 门用途的专用基金，如粮食风险基金。 （二）专用基金收入的核算 设置“专用基金收入”科目，并应按照专用基金的类别设置 明细账。
取得专用基金收入时， 借：其他财政存款 贷：专用基金收入 年终将贷方余额全数转入“专用基金结余”科目时， 借：专用基金收入 贷：专用基金结余
参见教材例题2-4至2-7
三、 国有资本经营预算收入
（一）国有资本经营预算收入的内容

国有资本经营预算的收入是指各级政府及其部门、机构履行 出资人职责的企业上交的国有资本收益。 国有资本经营预算收入项目的具体划分和内容，应按照《政 府收支分类科目》办理。按照《政府收支分类科目》附录四 “国有资本经营预算收支科目”中“国有资本经营预算收入分类 科目”的规定，国有资本经营预算收入分为“类”、“款”、“项”、 “目”四级。 按照《2014年政府收支分类科目》的规定，国有资本经营预 算收入分为非税收入1类。
（增值税、资源税、证券交易税、企业所得税、个人所得税）
一、一般预算收入
（五）一般预算收入的报解 一般预算收入的报解，是指国库要向各级财政部门报告一 般预算收入的执行情况，并将属于各级财政的一般预算收入 解缴到各级国库。 一般预算收入的报解包含“报”和“解”两层含义。

“报”就是各级国库要向同级财政部门报告一般预算收入的执 行情况，以便同级财政部门了解掌握一般预算收入的进度； “解”就是国库在对一般预算收入进行划分的基础上，编制“预 算收入日报表”和“分成收入计算日报表” ，并据此将财政库款 解缴到本级和上级财政的国库存款账户上。
参见教材例题2-18至2-19