税收基础 项目八 其他税种 资源税制

【例题· 多选题】下列关于资源税的说法，正确的有 （ ）。 A.对在中国境内开采煤炭的单位和个人，应按 税法规定征收资源税，但对进口煤炭的单位和个人， 则不征收资源税 B.原油是资源税的应税资源，包括天然原油和 人造原油 C.纳税人进口应税资源不缴纳资源税，但要缴 纳增值税和关税 D.开采资源税应税产品销售的，应向销售所在 地的主管税务机关缴纳资源税
项目八 其他税种
流转税 按 征 税 对 象 分 类 所得税
资源税 财产税 行为税
增值税、消费税、关税
企业所得税、个人所得税
第八章 其他税制
第一部分 资源税制
资源税 耕地占用税
城镇土地使用税
土地增值税
一、资源税
（一）资源税概述
1、资源税的概念 资源税是对在我国境内生产、开采应税资源产品和盐 的单位和个人，就其生产和开采的应税资源产品数量征收 的一种税。
答案：D
6、减税、免税项目
有下列情形之一的，减征或者免征资源税：
(1)开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 (2)纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故 或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖 市人民政府酌情决定减税或者免税。 (3)国务院规定的其他减税、免税项目。
纳税人的减税、免税项目，应当单独核算销售额或者销 售数量；未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量 的，不予减税或者免税。 进口的矿产品和盐不征资源税； 出口的应税产品，也不免征或退还资源税。
每平方米平均税额（元） 45 40 35 30 25 22.5 20 17.5 12.5
地区 上海 北京 天津 江苏、浙江、福建、广东 辽宁、湖北、湖南 河北、安徽、江西、山东、河南、重庆、四川 广西、海南、贵州、云南、陕西 山西、吉林、黑龙江 内蒙古、西藏、甘肃、青海、宁夏、新疆
（1）适当加征
1）经济特区、经济技术开发区和经济发达人均耕地特别 少的地区，固定税额可以适当提高，但最高不得超过上述规 定税额的50%。 2）占用基本农田的，适用税率应当在上述规定的当地适 用税额的基础上提高50%。
2、纳税人

资源税的纳税人是在中国境内开采应税矿产品 或生产盐的单位和个人。
收购未税矿产品的单位为资 源税的扣缴义务人。 包括：独立矿山、联合企业 及其他收购未税矿产品的单 位。 特殊规定：中外合作开采石油、天然气，按照现行 规定征收矿区使用费，目前不征收资源税。
【例题· 单选题】下列企业既是增值税纳税人又 是资源税纳税人的是（ ）。 A.销售有色金属矿产品的贸易公司 B.进口有色金属矿产品的企业 C.在境内开采有色金属矿产品的企业 D.在境外开采有色金属矿产品的企业


2、纳税人

占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或 者个人，为耕地占用税的纳税人。
例.耕地占用税的纳税人包括（ ） A.国有企业 B.集体企业 C.个体工商户 D.外商投资企业率

耕地占用税实行定额税率。 根据县人均耕地面积，规定占用每平方米耕地的幅度税率。
（2）免税
下列用地免税： 1）军事设施用地 2）学校 3）幼儿园 4）敬老院 5）医院
（3）减税
1）铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航 道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。 2）农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半 征收耕地占用税。
5、应纳税额计算
耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据。

（二）资源税税制的内容
类别 天然气 名称 原油 1 、征税范围 指开采的天然原油。 指专门开采或与原油同时开采的天然气 说明
资源税的征税范围是在我国领域及管辖海域内开采的 煤炭 指原煤
矿产品
其他非金属矿原矿 是上列产品和井矿盐意外的非金属矿原矿 应税矿产品和生产的盐。 黑色金属矿原矿、有 色金属矿原矿 固体盐 盐 液体盐 伴生矿 伴生矿 伴采矿 伴选矿 伴采矿 伴选矿 指纳税人开采后自用或销售的，用于直接入炉冶炼或作为 主产品先入选精矿、制造人工矿，再最终入炉冶炼的金属 矿石原矿。 指用海、潮水或地下湖水晒制和加工出来成固体颗粒状态 的盐。 俗称卤水，指氯化钠达到一定程度的溶液，是用于生产碱 和其他产品的原料 指在统一矿床内，除主要矿种外，并含有多种可供工业利 用的成分。 指开采单位在同一矿区内开采主产品时，伴采出来非主产 品元素的矿石。 指对矿石原矿中所含主产品进行选精矿的加工过程中，以 精矿形式伴选出的副产品。
3、税率
资源税根据“普遍征收、级差调节”的原则， 资源税采用从价定率或从量定额的办法征收。
开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别 核算，否则，从高适用税率。
5、应纳税额的计算
计税依据为销售额或者销售数量 实行从价定额征收的应纳税额的具体计算公式为：
应纳税额＝销售额×比例税率
实行从量定额征收的应纳税额的具体计算公式
10、纳税期限
纳税人的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1 个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定 期限计算纳税的，可以按次计算纳税。
纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报 纳税；
以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日 起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月 税款。
（2）纳税人自产自用应税产品的，其纳税义务发生时间为 移送使用应税产品的当天。
（3）扣缴义务人代扣代缴税款的，其纳税义务发生时间 为支付货款的当天。
9、纳税地点
纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采 或者生产所在地主管税务机关缴纳。 纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或 者生产应纳产品，其纳税地点需要调整，由省、 自治区、直辖市税务机关决定。
7、征收方法
（1）直接征收 （2）扣缴税款。

8、纳税义务发生时间
（1）纳税人销售应税产品的纳税义务发生时间 1）纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时 间，为销售合同规定的收款日期的当天。 2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间， 为发出应税产品的当天。 3)纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收 讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
答案：C
7、征收方法和纳税期限

城镇土地使用税，实行按年计算、分期缴纳 的征收方法。
8、纳税地点

城镇土地使用税，由土地所在地的税务机关 征收。
例.下列项目中应缴纳城镇土地使用税的有 （ ）。 A.农林牧渔业的生产用地 B.商业企业在工矿区的用地 C.寺庙开办的商店的用地 D.镇政府机关在建制镇的用地 答案：BC
1、征税范围
城镇土地使用税的征税范围是在我国境内的城市、县 城、建制镇、工矿区范围内使用的土地。
2、纳税人

在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和 个人，包括外商投资企业和外国企业。
（1）城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。 （2）拥有土地使用权的纳税人，不在所在地的，由代管人或 实际使用人缴纳。 （3）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人 纳税。 (4)土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。

在人均方面，我国人均矿产资源是世界平均水平的1/2， 人均耕地、草地资源是世界人均水平的1/3，人均水资 源是1/4，人均森林资源是1/5，人均能源占有量是1/7， 其中人均石油占有量是1/10。
我国在资源利用上仍处于粗放型增长阶段。单位GDP 产出能耗量表征能源利用效率，我国与发达国家差距 非常之大。日本为1，意大利为1.33，法国为1.5，德国 为1.5，英国为2.17，美国为2.67，加拿大为3.5，而我 国高达11.5。每吨标准煤的产出率，我国相当于美国 的29.6%，欧盟的16.8%。日本的10.3%。
答案：AC
二 城镇土地使用税
（一）城镇土地使用税概述
1、概念

是对我国境内的城市、县城、建制镇和工矿区使用土地 的单位和个人，就其使用的土地面积征收的一种税。
2、作用



促进土地资源的合理配置和节约使用。 有利于调节土地级差收入，公平竞争。 有利于理顺国家与土地使用者之间的分 配关系。
（二）城镇土地使用税税制内容
应纳耕地占用税的计算公式：
业 务 举 例
[例5.4] 某企业经土地管理部门批准，征用耕 地建分厂，共征地2 000平方米，该地区耕地占用 税额为每平方米5元。计算该企业应交纳的耕地占 用税额。
解： 应纳税额 =2 000×5=10 000(元)
6、征收管理
（1）耕地占用税由地方税务机关负责征收。 （2）耕地占用税采用一次性征收。
一、资源税
3、资源税的作用
合理调节资源产品的级差收入，保护国有资 源，促进对自然资源的合理开发

从资源总量上来看，我国是世界上的“资源大 国”，已经探明的矿产资源总量占世界储量的 12％，仅次于美和俄，居世界第3位。 但从人均资源占有量看，我国又是一个“资源小 国”，低于世界平均水平。


在总量方面，我国石油储量仅占世界的1.8%，天然气 0.7%，铁矿石不足9%，铜矿不足5%，铅矿不足2%。
为：
应纳税额＝征税数量×单位税额
业 务 举 例
［例5.1]东北某油田2012年8月 份销售原油200 000万元，根据资源 税税目税额明细表，其适用税率为 8%。试计算油田本月应纳税额。
解： 应纳税额 = 200 000 × 8% = 16 000(万元)
例、某煤矿2008年12月销售原煤100万吨。同 月将50万吨原煤用于再加工生活用煤，加工 后得到的生活用煤数量为45万吨，当月全部 销售。已知甲煤矿原煤适用的单位税额为2元 ／吨，则该煤矿12月份应纳的资源税为( ) A．100万元 B．200万元 C．290万元 D．300万元
（3）纳税期限一般为30天。 纳税人必须在经土地管理部门批准占用耕地起30 日内，缴纳耕地占用税。