高级财务会计课件第4章

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案例4-4
2017年8月31日，中国境内的寰球贸易有限公司（简称寰 球公司）向美国某电脑厂商采购轻薄型手提电脑100台，每台 800美元，双方约定以美元结算货款。由于寰球公司无美元外 汇，遂向中国银行购买。2017年8月31日，中国银行的现汇买 入价为658.5元人民币（交易单位：100美元），现汇卖出价 661.14元人民币（交易单位：100美元）。2017年8月31日， 中国人民银行授权中国外汇交易中心公布的银行间外汇市场 美元兑人民币汇率中间价为1美元= 6.601元人民币。
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（四） 期末项目金额调整 会计期末，当期末即期汇率与期初即期汇率或交
易时汇率不同时，企业应按期末的即期汇率对外币 货币性项目的期末余额进行调整，由于汇率变动造 成的差异额计入财务费用—汇兑损益，同时调增或 调减外币货币性项目的记账本位币金额。
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案例4-7 2015年12月31日，同仁堂的货币性项目余额如表 4-1所示。
=342 290.74 应付账款（港元）人民币余额=8 028 734.35+236 824
-55 026.11 =8 210 532.24 其他应付款（英镑）人民币余额=372 551.60
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假定同仁堂每个月编制报表，按月计算汇兑损益，其2016年 1月发生如下外币业务：
（1）1月8日销售药品一批，应收销货款20万元港币，双方 约定货款以港元结算，于1月28日结清。1月8日外汇市场汇率为 1港元=0.842 2人民币。
（2）1月10日从香港采购一批原材料，已验收入库，原材料 价款280 000港币，尚未支付，缴纳进口货物增值税40 260.08 元人民币（280 000×0.848 5×17%）。1月10日外汇市场汇率 为1港元=0.845 8人民币。
为记账本位币时，由于汇率变动而形成的差异额。 这样的差异额要作为企业的利得或损失处理，计 入财务费用——汇兑损益。
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补充：其他相关概念 （1）结汇和售汇 结汇就是企业将外汇卖给银行；售汇就是企业从银行买入外汇。 （2）现钞和现汇 外汇现钞和外汇现汇的区别：现钞不能直接汇往国外，不能直 接用来对外汇兑结算，须将现钞转为现汇，才可以汇往国外或 进行对外汇兑结算。 （3）经常性项目和资本性项目 经常性项目是指国际收支中经常发生的交易项目；资本性项目 主要指国际收支中的投融资项目。
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货币性项目期末应列报的人民币余额如表4-2所示。
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2）计算1月31日调整前各外币货币性项目的实际人民币余额。 外币货币性项目调整前人民币余额： 货币资金（美元）人民币余额=8 341 675.12 货币资金（港元）人民币余额=1 066 742 036.19- 55 026.11
+167 720 =1 066 854 730.08 应收账款（港元）人民币余额=90 026 706.12+168 440 -168 440 =90 026 706.12 其他应收款（欧元）人民币余额=699 435.74-357 145
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三、外币交易折算与外币财务报表折算
外币折算：包括外币交易折算和外币财务报表折算。 (一)外币交易折算 外币交易折算是将在交易过程中使用的外币折合为 等值的记账本位币； （二）外币财务报表折算 外币财务报表折算是将以外币表示的财务报表转换 为由记账本位币表示。
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外币交易包含以下种类： （1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务（外
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（二）汇率与汇兑损益
1.汇率及其标价方法 汇率：又称外汇汇价，指两个国家的货币在指定时间相互
交换的比价。 汇率有直接标价法和间接标价法两种形式。
直接标价法（大多数国家采用），是以一定单位的外国 货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法， 如1美元=6.96元人民币；
间接标价法，是以一定的本国货币为标准，折算为若干 单位外币的标价方法，如1元人民币=0.144美元。
要求：假定你是寰球公司的会计人员，请对上述外币业 务进行会计处理。
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案例4-2
中国华宇商贸有限公司（简称华宇商贸）2016年6月6 日从英国购入一批西服套装，货款总额为8 000英镑。该 批西服已验收入库，货款尚未支付。双方约定于2016年6 月26日以英镑结算。2016年6月6日的市场汇率为1英镑 =9.452 5人民币，6月26日的市场汇率为1英镑=8.900 9人 民币。西服套装的进口关税税率为10%。该企业适用17%的 增值税税率。
要求：假定你是华宇商贸的会计人员，请对上述外币 交易进行会计处理。
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（二） 外币投融资业务（含接受捐赠） 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交
易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率 和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相 应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外 币资本折算差额。
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二、外币交易的记账方法
外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两 种。
三、外币交易的会计处理
（一）外币购销业务 将销售实现和收取款项各视为一种业务，汇率变
化形成的差额计入“财务费用—汇兑损益”，营 业收入在货物发出时确认。
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案例4-1
2016年12月8日，中国境内的寰球公司向美国克斯特有 限责任公司（简称克斯特公司）销售一批羽绒服，货款以 美元结算，共计10 000美元，双方约定于2017年1月6日结 算货款。寰球公司以人民币为记账本位币。在销售和结算 期间，汇率几经变动。其中：2016年12月8日的市场汇率为 1美元=6.878元人民币；2016年12月31日的市场汇率为1美 元=6.671 1元人民币；2017年1月6日的市场汇率为1美元 =6.866 8元人民币。
要求：假定你是青岛海尔的会计人员，请根据以上资料对 公司接受外币投资进行账务处理。
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（三） 外币兑换业务
外币兑换包括不同种货币间的兑换和外币现钞与现汇 间的兑换。 外币现钞主要指的是由境外携入或个人持有的可自
由兑换的外国货币，企业不能直接用来对外汇兑结 算； 外币现汇是指由国外汇入或由境外携入、寄入的外 币票据和凭证，企业可直接用来进行对外汇兑结算。 特别提醒：在外币兑换交易中，外币按市场汇率记 录，记账本位币按银行买入/卖出汇率记录。
要求：假定你是寰球公司的会计人员，请对上述业务中涉 及外币兑换的业务做相应的会计处理。
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案例4-5
2017年8月6日，启迪玩具有限公司（简称启迪公司）向中 国香港某贸易公司销售玩具一批，销售价款以港币结算，共计 108 500港元，当日收到货款。启迪公司于2017年8月8日将收 到的港元向中国银行兑换成人民币。2017年8月8日中国人民银 行授权中国外汇交易中心公布的银行间外汇市场港币对人民币 汇率中间价为1港元=0.859元人民币；2017年8月8日，中国银 行的外汇买入价为100港币兑换85.52元人民币，外汇卖出价为 100港元兑换85.84元人民币。
记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境 中的货币。
我国企业的会计核算应以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以 选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的 财务报表应当折算为人民币。
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二、记账本位币的变更规定
记账本位币不得随意变更，如果企业变更记账本 位币，应该提供确凿的证明，以显示企业经营所 处的主要经济环境确实发生了重要变化，并在财 务报表附注中将这样的事项披露清楚。变更时， 应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为 变更后的记账本位币。
币购销业务）； （2）借入或者借出外币资金以及接受外币投资（外
币投融资业务）； （3）向银行等金融机构结汇和售汇（外币兑换）； （4）期末调整或结算； （5）其他以外币计价或者结算的交易（接受外币捐
赠等）。
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四、外汇与汇率
（一）外汇
外汇:指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手 段。 我国《外汇管理条例》所称的外汇指下列以外币表示的可以用 作国际清偿的支付手段和资产： 外国货币，包括纸币、铸币； 外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等； 外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等； 特别提款权（SDR）、欧洲货币单位； 其他外汇资产。
国家外汇牌价中间价：100英镑 =858.94元人民币 中国银行现钞买入价：100英镑 =829.63元人民币 中国银行现钞卖出价：100英镑 =863.59元人民币 中国银行现汇买入价：100英镑 =856.29元人民币 中国银行现汇卖出价：100英镑 =862.31元人民币 要求：假定你是晨星公司的会计人员，根据上述资料，请对该 项外汇现汇兑换成外汇现钞的业务进行会计处理。
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补充：汇率的分类 （1）市场汇率和法定汇率 市场汇率：由交易双方的供求关系形成的汇率 法定汇率：政府制定的汇率 （3）买入汇率和卖出汇率（从银行的角度进行的分类，是 货币兑换会计处理的关键） （4）即期汇率、近似汇率和远期汇率
远期汇率是远期外汇交易订立合同时使用的约定汇率
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2.汇兑损益 汇兑损益是指将同一项目的外币资产或负债折合
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第2节 外币交易的会计处理
一、外币交易处理的一般原则
（一）汇率的选用原则 主要采用即期汇率，汇率变动不大时也可以采用即 期汇率的近似汇率；
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（二）期末项目金额调整 ➢ 外币货币性项目：到了会计期末要进行折算，调
整为资产负债表日的即期汇率，汇兑差额计入当 期损益； ➢ 外币非货币性项目：历史成本计量的会计期末不 折算，公允价值计量的要折算，折算差额作为公 允价值变动损益处理，计入当期损益；（投资性 房地产、交易性金融资产）。
（3）1月20日，销售部门业务人员从欧洲出差回国，报销差 旅费50 000欧元，冲抵之前借支的差旅费50 000欧元。1月20日 外汇市场汇率为1欧元=7.142 9元人民币。假定借支当天的汇率 与报销日汇率相同。
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（4）1月25日，偿还上年所欠香港某公司货款65 220元 港元。1月25日外汇市场汇率为1港元=0.843 7元人民币。
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案例4-3
KKR Home Investment S.a.r.l.（KKR）为2013年9月3日在 卢森堡注册成立的一家投资有限公司，青岛海尔拟引进KKR作 为其战略投资者，向KKR非公开发行股份实现增资扩股，筹集 营运资金，遂向中国证监会提出申请，2014年4月25日收到证 监会批复，核准青岛海尔非公开发行股票。假定收到核准批复 后，青岛海尔于2014年7月22日非公开发行股票，KKR认购了 302 992 994股，股票面值为人民币1元/股，认购价为1.733 9 美元/股，当日市场汇率为1美元=6.246 1元人民币，折合人民 币为10.83元/股。此外，青岛海尔支付中金公司股票承销、保 荐费用6 234.69万元。
第4章 外币折算
学习目标
1.了解什么是外币，什么是记账本位币 2.掌握外币交易的会计处理 3.掌握准则关于外币项目期末折算的规定 4.掌握外币财务报表的折算程序与方法
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第1节 概述 第2节 外币交易的会计处理 第3节 外币财务报表折算 第4节 信息披露
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第1节 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ述
一、外币与记账本位币
（5）1月28日，收到1月8日的销货款20万元港元，已存 入银行。1月28日外汇市场汇率为1港元=0.838 6元人民币。
2016年1月31日相关外汇汇率如下： 1美元=6.578 9元人民币；1港元=0.845 2元人民币 1欧元=7.121 6元人民币；1英镑=9.372 1元人民币 要求： 假定你是同仁堂的会计人员，请根据上述资料，完成以 下工作。 （1）对企业1月份的外币业务进行分析，并编制会计分 录。 （2）对企业外币货币性项目进行期末汇率折算调整。
要求：假定你是启迪公司的会计人员，请对上述业务中涉 及外币兑换的业务做相应的会计处理。
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案例4-6
中国晨星国际贸易有限公司（简称晨星公司）是一家从事服装 贸易的跨国公司，总部设在中国境内，其业务员经常需到境外出 差。2017年8月18日，晨星公司将银行账户（中国银行）中的现汇 兑换成现钞5 000英镑，以供业务人员携带到英国出差时使用。 2017年8月18日相关汇率如下：