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第二十一章租赁

一、与租赁业务会计相关的概念

1．租赁

租赁是指在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租

金的协议。

2. 租赁期

是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。

3. 租赁开始日

是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。

4.租赁期开始日

是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期,表明租赁行为的开始。5．最低租赁付款额

(1)概念

是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括

或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产

余值。

(2)构成内容

（1）租赁合同没有规定优惠购买选择权

①租赁期内承租人每期支付的租金

②租赁期届满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

③租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何由承租人支付的

款项

（2）租赁合同规定有优惠购买选择权

①租赁期内承租人每期支付的租金

②承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项

5.资产余值

是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

6．担保余值

（1）就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；

（2）就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和

出租人的第三方担保的资产余值。

7．未担保余值

是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。

8．或有租金

是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物

价指数等）为依据计算的租金。

（1）或有租金以销售百分比、使用量等为依据计算的

借：销售费用

贷：银行存款

（2）如果或有租金以物价指数为依据计算的

借：财务费用

贷：银行存款

9．履约成本

是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、

人员培训费、维修费、保险费等。

履约成本的会计处理约成本发生时直接计入当期损益

借：管理费用等

贷：银行存款

10．最低租赁收款额

是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保

的资产余值。

二、租赁分类的具体标准

1．租赁类型

融资租赁；经营租赁

2、认定融资租赁的标准

（满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资租赁）

（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低

于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确

定承租人将会行使这种选择权。

（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（租赁期/租赁资产使用寿命

≥75%）。

但如果租赁资产是一项旧资产，在开始此次租赁前其已使用年限

超过该资产全新时可使用年限的75%，则该条标准不适用。

（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于

租赁开始日租赁资产的公允价值（最低租赁付款现值/租赁资产公允价值

≥90%）；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于

租赁开始日租赁资产的公允价值（最低租赁收款现值/租赁资产公允价值

≥90%）；

（5）租赁资产性质特殊,如不作重新改制，只有承租人才能使用。

三、承租人对融资租赁的会计处理(

（一）租赁期开始日的会计处理(441)

1、判断租赁类型是否属于融资租赁

2、确定融资租入固定资产及负债的入账价值

（1）计算最低租赁付款额

①最低租赁付款额=∑各期租金（一般是等额的）+租赁期满时承租人或

与其有关的第三方担保的资产余值和支付的其他款项（或行使优惠购买

选择权而支付的款项）；

②最低租赁付款额作为承租人的“长期应付款—应付融资租赁款”入账。（2）计算最低租赁付款额的现值

1）选择折现率

承租人在计算最低租赁付款额的现值时，需按以下顺序选择折现率：

①出租人的租赁内含利率

②租赁合同规定的利率

③同期银行贷款利率

２）根据确定的租赁期限和选定的折现率查表计算最低租赁付款额的现值：

最低租赁付款额的现值=租金×年金现值系数＋担保余值×复利现值系数（或留购款×复利现值系数）

3）比较确定融资租入固定资产的入账价值

租入固定资产的入账价值=min(最低租赁付款的现值，租赁资产公允价值)

4）计算未确认融资费用

未确认融资费用=最低租赁付款额－融资租入固定资产的入账价值

5）进行账务处理

借：固定资产——融资租入

在建工程

未确认融资费用

贷：长期应付款——应付融资租赁款

3、初始直接费用的处理

1）内容

手续费、律师费、差旅费、印花税等

2）会计处理：计入租入资产价值。

借：固定资产

贷：银行存款等

2、计提折旧

1）折旧政策

采用与自有应提折旧固定资产相一致的折旧政策

2）应提折旧总额的确定

①存在担保余值的

应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值－担保余值+预计清理费用

②不存在担保余值的

应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值-预计残值+预计清理费用

3）折旧期间

(1)如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，应以租赁开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间；

(2)如果无法合理确定租赁期满时承租人能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间。（最短不能短于三年）

（三）租赁期届满时的会计处理

1）返还租赁资产

①存在承租人担保余值

借：累计折旧

长期应付款――应付融资租赁款

贷：固定资产――融资租入固定资产

②不存在承租人担保余值

借：累计折旧

贷：固定资产――融资租入固定资产

2）留购租赁资产

①支付购买价款时

借：长期应付款――应付融资租赁款

贷：银行存款

②结转资产所有权

借：固定资产——自有固定资产

贷：固定资产――融资租入固定资产

3）优惠续租租赁资产

①如果承租人行使优惠续租选择权

则视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理