金融衍生工具的会计核算问题
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衍生金融工具的核算问题
另外， 本、 利亚、 日 澳大 香港地区以 及台 湾地区等均采取 相 应对策， 财务 修订 会计制度。 澳大利亚 如， 储备银行为 增强 监管， 建立了交易的最低资本金的 “ 资本金条例”“ 、 信息披 露” 财务公开制度” 又如香港地区金融管理局于 １ ４ 和“ 等。 ９ ９
Ｎ ．（ｕ ｏ ） ｏ ＳｍＮ ． ２ ４
金融衍 生工具 的会计核算 问题
潘 臻
（ 浙江财经学院财政与公共管理学院， 浙江杭 州，１０ ８ ３０ １ ）
摘 要 ： 融衍 生 工具 交 易的收益 不确 定性 和 高度 的风 险 ｝不仅 仅对金 融 市场 的控 制和 管理 金 生
提 出了严峻的挑战 ， 同时也对一贯对经济热点反映敏感的会计界产生了强大的冲击。因此。 在金 融 工具创新的形势下， 必须对财务会计进行改革。 以建立起一种新的会计预警系统 。 及时揭示和披露
维普资讯
２ ０ 年 ４月 ０６
天 津 市 经 理 学 院 学 报
Ｊｕ ａ ｏ ｉ ｊ ａ ａｅ ｏ ｅｅ ｏ ｒ ｌ ｆ ａ ｉ Ｍ ｎ ｇ ｒ ｌ ｇ ｎ Ｔ ｎｎ Ｃ ｌ
Ａｐ ｉ ２ ０ ｒｌ ０ ６
第 ２ （ 期 总第 ４期 ）
融企业会计制度》 较， 相比 他的内 容已经十分 详尽和明 但 确。
收稿 日期 ：０ ６ ０ — ０ ２０ — ２ １ 作者简 介： 臻 ， 潘 浙江财经学 院财政与公共管理学院。
３ ３
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２ ０ 年 ４月 ０６ 第２ （ 期 总第 ４ ） 期
天 津 市 经 理 学 院 学 报 Ｊｕｎｌ ｆ ｉ ｊ ａａｅ ｏｅｅ ｏｒａｏ Ｔａ ｉ Ｍ ｎｇｒ ｌｇ ｎ ｎ Ｃｌ
Ａｐ ｉ ２ ０ ｒ ０ ６ ｌ
Ｎ ．（ ｕ Ｎｏ４ ｏ２ Ｓ ｍ ．）
是， 金融工具会计准则的国际协调， 同样还须“ 努力” Ａ Ｃ 。ＩＳ
这两项金融 工具准则， 与美国Ｆ Ｓ 第 １ 号公告为 ＡＢ ３ ３ 代表的 金融工具会计准则以 及英国Ａ Ｂ《 Ｓ 财务报告准则第 １ 号 ３ 一 衍生和 其他金融工具： 披露》 之间协调的空间 依然存在。
作为中间成果。
财务报表 无法反映 会计主体经济活动的真实 情况。 衍生交易 高度技术性、 复杂性的特点， 对衍生工具监管和会计核算人
员的 素质提出了 很高的 要求。 前是世界性的 而目 普遍缺乏熟 悉衍生工具运作与管理的专业人才。衍生工具的种类繁多 ， 核 算复 它要求会计人员必须首先熟练掌握各类衍生工具 杂． 的 特性及其交易策略。 而衍生交易策略又相当复杂， 这无疑 增加了 会计核算的难 度。 衍生金融工具会 计核算 《 企业会计制度》与ＩＳ 在 金融 Ａ
社会每一个经济角落里的市场风险并集中释放而具有极高
在国际会计准则中规定：． １对于衍生金融资产和衍生金
融负债除非它们被指定且是有效的 套期工具。 否则应认为是 为交易而持有的 金融资产和金融负债。２ 现及未实 ． 已实 现收
益和损失确认为当于外汇交易合约、 金 中 １ ． 利 率期货、 远期汇率合约、 货币和利率套 货币和利率期权等 期、 衍生金融工具。 应说明 其计价方法。． 通常不要求反映在 ２ 国内 表内。 是在表外披露其名义 而 值。 基于金融工具本身的复杂性、 会计国际协调客观难度以 及金融工具会计概念框架的不成熟等原因。 国际会计准则较 金融企业会计制度更为明确与优先的解决了一些在对衍生
年根据“ 巴塞尔” 委员会文件 ， 向所有参与衍生金融商品交易 的认可机构发出四点指引， 包括：１建立监督风险制度；２ （） （）
日益迫切。 统一的难度也大大加深。衍生交易的一个共同特 点是交易都是一个过程。 这一过程不像一般商业交易活动那
样购货入成本。 销售获 得利润一样清晰明了。 这一过程的交 易市价随时随地在发生变动 。此时预示着参与者的巨大赢 利。 随时可能演变为巨 额亏损， 历史成本原则编制的 以 传统
制定采取“ 两步走” 的策略， ９ 年５ １ ５ 月公布的《 会计准 ９ 国际 则第３ 号—金融工具： ２ 列报和披露》下称第３ 号国际准 （ ２ 则） 是第一步努力的成果： 第二步的工作以第 ３ 号国际准则 ９
金融工具进行定义和规定所产生的一些问题， 国际会计准则
的风险。 衍生交易 空间 上的 广阔 性和时间上的连续 性使会计 核 算难以 进行。 生工 衍 具交易本身就是国 际经济联系日 益密
切的一个产物。它在交易上也已跨越了一国的疆域。 这种世
界范围内的 衍生交易合作趋势使统一会计核算标准的要求
的对比
总 体上 第３ 号国际准则和第３ 号国际准则解决了 讲。 ２ ９
当前金融工具会计实务中存在的问题。 基本满足了当前国际 金融创新活动对国际会计准则的需要。 也应该看到， 但， 这两 项金融工具国际准则无论在概念的科学性， 还是内容的完整 性方面均有“ 潜力” ， 可挖 距离最终以公允价值作为金融工具 单一的计量属性的目标距离还更远。另外 ， 从横向看， 金 与《
交 易决策 的相 关信 息 。 引导衍 生金 融工具 的 有效运 作 。
关键词 ： 允价值 ； 生金 融 工具 ； 公 衍 国际会 计 准 则
中 图分 类 号 ： Ｆ Ｄ４
文献标识 码 ： Ａ
文章 编号 ：０９ ３ ７ （０６０ — ３ ０ １０ — ８７２ ０ ）２ ３— ２
衍生工具交易的多属 表外 业务。 不能在资产负债表表内 列示 。 衍生工具具有“ 以小搏大” 的杠杆作用， 这使其表面的 资 金流动与潜在的盈亏相差很 衍生工 远。 具本身 是为 规避商 品 价格和金 融价格波动风险而产生的。 但它同时因积聚了 全
另外， 本、 利亚、 日 澳大 香港地区以 及台 湾地区等均采取 相 应对策， 财务 修订 会计制度。 澳大利亚 如， 储备银行为 增强 监管， 建立了交易的最低资本金的 “ 资本金条例”“ 、 信息披 露” 财务公开制度” 又如香港地区金融管理局于 １ ４ 和“ 等。 ９ ９
Ｎ ．（ｕ ｏ ） ｏ ＳｍＮ ． ２ ４
金融衍 生工具 的会计核算 问题
潘 臻
（ 浙江财经学院财政与公共管理学院， 浙江杭 州，１０ ８ ３０ １ ）
摘 要 ： 融衍 生 工具 交 易的收益 不确 定性 和 高度 的风 险 ｝不仅 仅对金 融 市场 的控 制和 管理 金 生
提 出了严峻的挑战 ， 同时也对一贯对经济热点反映敏感的会计界产生了强大的冲击。因此。 在金 融 工具创新的形势下， 必须对财务会计进行改革。 以建立起一种新的会计预警系统 。 及时揭示和披露
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２ ０ 年 ４月 ０６
天 津 市 经 理 学 院 学 报
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第 ２ （ 期 总第 ４期 ）
融企业会计制度》 较， 相比 他的内 容已经十分 详尽和明 但 确。
收稿 日期 ：０ ６ ０ — ０ ２０ — ２ １ 作者简 介： 臻 ， 潘 浙江财经学 院财政与公共管理学院。
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２ ０ 年 ４月 ０６ 第２ （ 期 总第 ４ ） 期
天 津 市 经 理 学 院 学 报 Ｊｕｎｌ ｆ ｉ ｊ ａａｅ ｏｅｅ ｏｒａｏ Ｔａ ｉ Ｍ ｎｇｒ ｌｇ ｎ ｎ Ｃｌ
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是， 金融工具会计准则的国际协调， 同样还须“ 努力” Ａ Ｃ 。ＩＳ
这两项金融 工具准则， 与美国Ｆ Ｓ 第 １ 号公告为 ＡＢ ３ ３ 代表的 金融工具会计准则以 及英国Ａ Ｂ《 Ｓ 财务报告准则第 １ 号 ３ 一 衍生和 其他金融工具： 披露》 之间协调的空间 依然存在。
作为中间成果。
财务报表 无法反映 会计主体经济活动的真实 情况。 衍生交易 高度技术性、 复杂性的特点， 对衍生工具监管和会计核算人
员的 素质提出了 很高的 要求。 前是世界性的 而目 普遍缺乏熟 悉衍生工具运作与管理的专业人才。衍生工具的种类繁多 ， 核 算复 它要求会计人员必须首先熟练掌握各类衍生工具 杂． 的 特性及其交易策略。 而衍生交易策略又相当复杂， 这无疑 增加了 会计核算的难 度。 衍生金融工具会 计核算 《 企业会计制度》与ＩＳ 在 金融 Ａ
社会每一个经济角落里的市场风险并集中释放而具有极高
在国际会计准则中规定：． １对于衍生金融资产和衍生金
融负债除非它们被指定且是有效的 套期工具。 否则应认为是 为交易而持有的 金融资产和金融负债。２ 现及未实 ． 已实 现收
益和损失确认为当于外汇交易合约、 金 中 １ ． 利 率期货、 远期汇率合约、 货币和利率套 货币和利率期权等 期、 衍生金融工具。 应说明 其计价方法。． 通常不要求反映在 ２ 国内 表内。 是在表外披露其名义 而 值。 基于金融工具本身的复杂性、 会计国际协调客观难度以 及金融工具会计概念框架的不成熟等原因。 国际会计准则较 金融企业会计制度更为明确与优先的解决了一些在对衍生
年根据“ 巴塞尔” 委员会文件 ， 向所有参与衍生金融商品交易 的认可机构发出四点指引， 包括：１建立监督风险制度；２ （） （）
日益迫切。 统一的难度也大大加深。衍生交易的一个共同特 点是交易都是一个过程。 这一过程不像一般商业交易活动那
样购货入成本。 销售获 得利润一样清晰明了。 这一过程的交 易市价随时随地在发生变动 。此时预示着参与者的巨大赢 利。 随时可能演变为巨 额亏损， 历史成本原则编制的 以 传统
制定采取“ 两步走” 的策略， ９ 年５ １ ５ 月公布的《 会计准 ９ 国际 则第３ 号—金融工具： ２ 列报和披露》下称第３ 号国际准 （ ２ 则） 是第一步努力的成果： 第二步的工作以第 ３ 号国际准则 ９
金融工具进行定义和规定所产生的一些问题， 国际会计准则
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切的一个产物。它在交易上也已跨越了一国的疆域。 这种世
界范围内的 衍生交易合作趋势使统一会计核算标准的要求
的对比
总 体上 第３ 号国际准则和第３ 号国际准则解决了 讲。 ２ ９
当前金融工具会计实务中存在的问题。 基本满足了当前国际 金融创新活动对国际会计准则的需要。 也应该看到， 但， 这两 项金融工具国际准则无论在概念的科学性， 还是内容的完整 性方面均有“ 潜力” ， 可挖 距离最终以公允价值作为金融工具 单一的计量属性的目标距离还更远。另外 ， 从横向看， 金 与《
交 易决策 的相 关信 息 。 引导衍 生金 融工具 的 有效运 作 。
关键词 ： 允价值 ； 生金 融 工具 ； 公 衍 国际会 计 准 则
中 图分 类 号 ： Ｆ Ｄ４
文献标识 码 ： Ａ
文章 编号 ：０９ ３ ７ （０６０ — ３ ０ １０ — ８７２ ０ ）２ ３— ２
衍生工具交易的多属 表外 业务。 不能在资产负债表表内 列示 。 衍生工具具有“ 以小搏大” 的杠杆作用， 这使其表面的 资 金流动与潜在的盈亏相差很 衍生工 远。 具本身 是为 规避商 品 价格和金 融价格波动风险而产生的。 但它同时因积聚了 全