《车船税法》PPT课件 (2)

九江学院会计学院 《税法实务与案例》教材编写组
例：凯捷公司拥有乘人车2辆，年税额400元；货车120吨 位，年每吨税额60元，按季预缴车船税。计算应纳税额并 作如下会计分录：
（1）年应纳税额=2×400+120×60=8 000（元）
另具《关于车船使用税若干具体问题的解释和暂行规定》： 1、企业内部行驶的车辆，不领取行驶执照，也不上公路 行驶的，可免税； 2、机动车挂车，按机动载货汽车的七折计算征税； 3、拖拉机主要用于农业生产的免税，主要从事运输的以 挂车的净吨位为标准，按机动载货汽车的五折计算征税； 4、客货两用汽车，载人部分按乘人汽车税额减半征税， 载货部分按机动载货汽车征税；具体办法由省级政府规定； 5、为便利残疾人行动而特制的车辆免税。
载货汽车税额征收。 应纳税额=4.2×12×40+2×2×40×1.2=2 352（元） （4）乘人汽车全年应纳税额计算如下： 应纳税额=5×200+1×200×50%=1 100（元） （5）该公司全年应纳车船使用税=407 160+1 560+2 352+1 100=412 172
（元） 该公司第一季度应纳车船使用税=412 172÷4=103 043（元）
（1）机动船全年应纳税额计算如下 15 000×5+10 000×2×4.2+5 000×10×4.2+2
500×4×3.2+1000×2×2.2+800×2.2 =75 000+84 000+210 000+32 000+44 00+1 760 = 407 160（元） （2）非机动船全年应纳税额计算如下： 应纳税额=300×3×1.2+200×2×1.2=1 080+480=1 560（元） （3）机动车全年应纳税额计算如下： 按照规定，客货两用车载人部分按乘人汽车税额减半征收，载货部分按机动
二）征税范围 凡是在我国境内行使的车船，除另有规定者外， 都属于征税范围。具体分为： 1、车辆：包括机动车和非机动车 2、船舶：包括机动船和非机动船
三）计税依据 ■1、车辆中的载货汽车、机动船，以净吨位每 吨为计税依据； ■2、车辆中除载货汽车以外的其他车辆，以每 辆为计税依据； ■3、非机动船，以载重吨位每吨为计税依据。
每辆
60元至360元 360元至660元 660元至960元 960元至1620元 1620元至2460元 2460元至3600元
核定载客人数9人（含）以下
4.0升以上的
3600元至5400元
客车
每辆
480元至1440元
核定载客人数9人以上，包括 电车
商用车
货车
整备质量 每吨
16元至120元
1.包括半挂牵引车、挂车、 客货两用汽车、三轮汽车和 低速载货汽车等
2.挂车按照货车税额的50%计 算
税目
专用作业车
其他车 辆
轮式专用机械车
摩托车
船舶
机动船舶
计税单位
年基准税额
备注
整备质量每吨
16元至120元
整备质量每吨
36元至180元
每辆
60元至360元
净吨位每吨
3元至6元
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拖船、非机动驳船分别按照机动 船舶税额的50%计算；游 艇的税额另行规定
第二节 车船税的计算
第十一章 车船税法
第一节 车船税概述
目
第二节 车船税的计算
录
第三节 税收优惠
第四节 会计处理与纳税申报
车船使用税
一、基本原理和发展历程 ■车船使用税是以车船为征税对象，向拥有并使 用车船的单位和个人征收的一种税。 ■1951年9月20日依据《车船使用牌照税》开征。
■1973年合并到工商税里。 ■1984年恢复，1986年10月1日依据《中华人民 共和国车船使用税暂行条例》开征。目前，我国对内、 对外实行不同的车船使用税制。
第三节 税收优惠 1、国家机关、人民团体、军队以及由国家财政拨 付事业经费的单位自用的车船免税； 2、有专门用途的车船免税，如消防、救护、垃圾、 洒水、防疫、警车、囚车等车船以及工程船、浮桥船 等，载重不超过一吨的渔船也免税； 3、按有关规定缴纳船舶吨税的船免税； 4、纳税人确有困难的，可由省级人民政府确定， 定期减税、免税。
、主要内容 （一）纳税人 车船使用税的纳税人是在我国境内拥有并使用车 船的单位和个人。 1、纳税人既是车船的使用人，又是车船的拥有 人。在通常的情况下，拥有并使用的车船的单位和个 人同属一人。 2、不使用的车船不征税，原则上应由使用人为 纳税人。 3、有租赁关系的，应由租赁双方协商何方为纳 税人，租赁双方未协商的，由使用人纳税。
一、机动车（载货汽车除外）和非机动车应纳税 额计算
应纳车船使用税额=使用车辆数量×单位税额 二、载货汽车、机动船和非机动船应纳税额计算 应纳车船使用税额=车船的载重或净吨位数量×单
位税额
例：扬帆海洋运输公司2009年1月拥有机动船20 只，其中15 000吨位机动船1只，10 000吨位机动 船2只，5 000吨位机动船10只，2 500吨位机动船 4只，1000吨位机动船2只，800吨位机动船1只。 另有非机动船5只，其中300吨位船3只，200吨位 船2只。企业另有机动车20辆，其中载重货车15 辆（其中4.5吨汽车12辆，2吨汽车2辆，1.5吨客 货两用汽车1辆，可载5人），载人汽车5辆。当地 人民政府规定载重货车按净吨位年单位税额40元， 乘人汽车每辆200元。计算该公司1季度应纳车船 使用税税额。
第四节 会计处理与申报
一、
会计处理
实质 每年缴纳，定额征收
处理
企业应在“应交税金”账户下设置“应交车船使用税” 明细账户。在计算应缴纳的车船使用税时，借记“管理 费用”等科目，贷记“应交税金——应交车船税”科目； 缴 纳 时 借 记 “ 应 交 税 金 —— 应 交 车 船 税 ” 科 目 ， 贷 记 “银行存款”等科目。
（四）税率
■车船使用税采用定额税率。 ■对车辆实行分类幅度税额； ■对船舶实行分类分级固定税额。
税目
计税单位
年基准税额
备注
1.0升（含）以下的
1.0升以上至1.6升（含）的
乘用车 （按发 动机气 缸容量 分档）
1.6升以上至2.0升（含）的 2.0升以上至2.5升（含）的 2.5升以上至3.0升（含）的 3.0升以上至4.0升（含）的