第四章 应收及预付款项

第四章应收及预付款项

应收及预付款项属于资产负债表的应收项目，包括应收销货款项（应收账款、应收票据）和其他应收款以及预付购货款（预付款项）和其他暂付款等。

注：应收款项属于企业的流动资产（一年或一个正常的营业周期内变现或收回的资产，属于企业的流动资产，是速动资产的组成部分）

1.应收预付款项及其计价

1.应收及预付账款：应收款项和预付款项

应收款项：应收账款、应收票据（提供商品或劳务所形成的）和其他应

付款（销售业务以外发生的应收账款）。

预付账款：预付款项（获取非货币性资产和劳务耗用的权利）和其他暂

付款项（如：存出保证金、备用金）

2.应收及预付款项的计价：本来应该以贴现值计价，但由于现金回流时间

较短，日期不确定，依照重要性原则，可忽略不计；又根据谨慎性原则，

要确认和计量坏账备抵（即用可实现净值对其计价）。

对于我国而言：以历史成本计价，并对应收账款计量坏账备抵，即按可

实现净值来计价。

2.应收账款：

1.应收账款的确认：与营业收入的确认密切相关，还与销售方式和结算方

式有关。

①与营业收入的确认有关：一般以商品已售出、劳务已供应，企业取得

收取货款的权利作为销售成立营业收入实现的标志。

②与销售方式和结算方式有关：

a.在交款提货的情况，以支票、银行本票、银行汇票或现金的方式支付

货款，实现“钱货两清”，不形成应收货款。

b.在赊销商品的情况，以商业汇票，则以应收票据加以确认：如果不以

商业汇票而以约定的其他方式付账款的确认为应付账款。

c.对于先发货后收款方式销售商品的情况下，采取托收承付、委托收款

方式，确认为应收账款，用汇兑方式，也确认为应收账款。

2.应收账款的计价：计量已确认的应收账款的金额和应收账款的到期值

（即可以回收的账款）（注：一般以销售成立的价格计价，但对于由于

销售折扣与折让及坏账损失等因素的影响，往往需要做出一定的调整）

①销售折扣：商业折扣和现金折扣。

a.商业折扣：在出售商品时从价目表的售价中按固定的比例扣减的一定

量价款。应收账款应按扣减商业折扣以后的实际售价来计量。

b.现金折扣：企业采取赊销方式销售商品是为了鼓励购货单位及早付款，

而从售价中根据实际付款情况按不同的比例扣减相应数量价款。（如：

2/10:十天内付款，给予2%的折扣;1/20：10天以上20天以下付款，

给予1%的折扣）

【注】计量应收账款入账的数额一般有两种方法：总价法(将未扣减现

金折扣的价款数额作为实际售价，已确定应收账款的入账金额)和净价

法（把已扣减现金折扣后的价款数额作为实际售价，具以确定应收账款

的入账金额）{总价法和净价发的优缺点：总价法可以较好地反映销售

的全过程，但往往会导致应收账款的高估。而净价法不会导致应收账款

的高估，但是核算程序比较复杂.我国的会计实务对现金折扣采用总价

法计量}

②销售折让：企业的商品销售以后，由于商品的品种、质量不符合购货

单位的要求或其它原因，事后发生的需要对购货单位给予额外的折让。

（如果发生销售折让，如数冲减应收账款和商品销售收入；如果发生销

货退回，则按原实际售价冲减应收账款和销售收入。

3.应收账款的核算：设置资产类的“应收账款”账户进行核算；在“应收

账款”账户下，应按购货单位或接受劳务单位设置明细账户。

特别的：对于应付增值税是否享有折扣，需要由双方协商。

4.坏账损失的核算：

①坏账损失的确认：坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账

款。确认坏账损失应符合的条件：因债务人破产或者死亡，以其破产财

产或遗产清偿后仍然不能收回的应收账款；因债务人逾期未履行其偿债

义务（一般超过3年）且具有明显特诊表明无法回收或收回可能性极小

的应收账款。（特别的是：已确认为坏账的应收款项，并不代表已放弃

了追索权，一旦重新收回，应及时入账）

②坏账损失的核算方法：直接转销法和备抵法

a.直接转销法：优点：账务处理简单且实用；缺点：将以前期间赊销商

品引起的坏账损失在本期应业务收入中抵消，不符合权责发生制和配比

原则；在实际发生坏帐前会有大量陈账、呆账常年不处理，高估了应收

账款价值，虚增了利润，不符和可靠性和谨慎原则。

b.备抵法：按期估计坏账损失，计入期间费用，同时建立坏账准备金，

待坏账实际发生时，按实际损失冲销坏账准备金。

目的和作用：将不能收回应收款项而引起的损失及时预计列入期间费用，

合理配比，以正确计算利润；可以按照可实现净值（未来现金流量）来

计量应收款项，使其接近于未来实际可回收的金额。

方法：销货比率法：以赊销金额的一定比率估计坏账损失的方法（由于

坏账与现销无关，因而采用赊销总额为基础估计坏账较为合理。但由于

其可能因企业生产经营情况发生变化而不相适应，因而必须及时加以调

整）

账龄分析法：根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。（优

点:简单实用，能比较直接的表明应收账款的估计可变现金额；缺点：

坏账损失不能反映其应该归属的会计期间，各期损益的计算不够准确）

应收账款余额比率法：原理与账龄分析法相同，所不同的只是为使核算

简便而利用一个综合比率来进行估计。因此优缺点与账龄分析法相同。

对于存在大量应收款项的企业，在计提坏账损失时，应当先将单项金额

重大的应收账款区分开来，单独进行减值测试。对于单项金额不重大的

应收款项可以单独进行减值测试或包括在具有类似信用风险特征的金

融资产组合中进行减值损失。

会计坏账计提方法一经确认，不能随意更改。

三、应收票据：

1.票据：信用支付工具，包括支票、本票和汇票。

本票：出票人承诺在指定日起由本人支付给持票人的票据，由银行签发

的称银行本票；由企业签发的定期本票也称期票。