会计理论研究逻辑起点的定位
从会计对象的历史沿革看会计理论体系研究的逻辑起点
说 ” 认为现代 财务会计 的对 象 ， 切的提法是企 业 的资 金运 ， 确
动或价值 的增值运 动。于玉林教授也在这一时期肯定 了会计 对象应该确 立为资金 的运动 。易 庭源教授也从价值 的对立与 统一角度肯定 了这一观点。同时 ， 这一时期还出现 了一些新观 点 ， 产权说 ”主要强调了产权理论指导下的会计理论 。 如“ ， 对会计 对象的讨论 ， 特别是 “ 资金运动说 ” 的主导地位 的 确立 ，对我 国会计理论与会计 实践的发展都有 着十分重要 的
响会计产 生和发展 的重要因素 ，但会 计环境本身并不属于会
计理论体 系。因为会计环境在任何 时期都具有不确定性 ， 并且 环境是 面对整个社会系统而言的 ，对会计系统并没有特殊 的
教授提 出企业会计核算 的对 象是“ 企业经 营资金的周转 ， 经营 资金 的构成及其来源” 他认为 ， 。 只要 商品货 币经济存在 ， 作为
象、 最简单 的范畴 。它是会计理论 的导 向 ， 同时也是会计实 践 的出发 点和归宿。逻辑起 点的择定 是会计理论体系构建 中的 关键 问题 ，其正确与否直接决 定着会计理论体系 内在 的严 密 性 与科 学性 。随着时代的发展 ， 会经济 环境的变迁 ， 社 人们 对
会计理论 的逻辑起点 的认识也在不断完善 。 者认为 ， 笔 会计对
发点 ， 是丰 富和完善会计理论的前 提。 它是研究会计理论体 系
三大会计要素 。动态指资金循环与周转 ， 费与收 回， 耗 投入与 退出 ， 现为费用的发 生 、 表 收入的取得和利润的实现。从任何
一
的最基础层 次 ， 从某种意义上来说 ， 也是 最高层次 。所谓逻辑
起点 ， 是指 开展某种逻辑 体系赖 以推理 、 论证 的最基本 、 最抽
我国会计理论体系构建的逻辑起点
Ｓａ ｄｒ Ｓ ｔｎ ， ｕｎｌ ｆ Ａ ｃｕ ｔ ｇ ｎ Ｅ ｏ ｏ ｃ １ ｔ ａｄ ｅｔ ｇＪ ｒａ ｎ ｉ ｏ ｏ ｃｏ ｎｉ ａ ｄ ｃ ｎ ｍｉｓ ｎ ３
３２ 暖 溺 ｜潮 ．嘲 Ｉ 曩 班● 瞳
会计 区别于 其他事物 的最 重要 的标志 。 Ｏ ２ 世纪 ５ ０年 代 一 直 到 ２ Ｏ世 纪 ８ Ｏ年 代 初 期 ，由于我 国 当时的历 史环 境 比较特殊 ，
ｆ１柳木华 盈余质 量的市场反 应 中国会 计评论 ，０）． ４ ２（ ７ ３
ＩＩＨｏｔａ ｓｎ １ ５ ５ ｌ ｕｅ ， Ｗ ａｄ ｈ Ｌ ｎ Ｒ． Ｗ ａ ｓ２ ０ ， ｅ Ｌ ｔ ，０ １Ｔｈ Ｒｅ ｖｎ ｅ ｆ ｔ ｌ ａｃ ｏ ｅ
Ｔｈ Ｖａｕ Ｒｅ ｅ ａ ｃ Ｌ ｔｒ ｔ ｅ ｆ ｒ Ｆ ｎ ｎｃａ Ａｃ ｏ ｔ ｅ ｌｅ ｌｖ ｎ ｅ ｉｅ ａｕｒ ｏ ｉ ａ ｉｌ ｃ ｕｎ ｉ ｎｇ
会 计 目标论 向会计 环境 起点 论转 变 ， 社 是
从会 计 环 境研 究 基 础上 构 建会 计 理
是会 计 目标 起点 论 ， 们对 会计 理论 研究 论 体 系 的具体 内容 ，能 够充 分 适应 环 境 人 要 求 。进 而指 导 建立 切 实可 行 的会 计 准
２ 从会 计理 论 研究 逻辑 起点 的 历史 ． 分 析 中可 以看 出 ，无论 是会 计 假 设起 点
论 ， 计对 象起 点 论 ， 计本 质 起 点论 还 会 会
的 逻辑 起 点始 终 没有 离 开会 计 环境 这 一 客观 背景 。 计环 境是衡 量会计 理论 是否 会 先进科 学 的基 本标 准 ， 离会 计环 境 而孤 脱 立地研 究会计 理论 ， 可避 免地会 造成 脱 不 离实 际 ， 从而 成为 “ 想 ” 空 。 ３会计 理 论研 究 逻辑 起点 的转 换 ， ． 即 从 会计 假设起 点论 过 渡到会 计 目标论 ， 从
会计理论体系逻辑起点
会计理论体系逻辑起点会计理论的逻辑起点问题也就是研究会计理论体系的最高层次问题。
会计理论体系是一个逻辑严密的理论体系，它是一个人造系统。
那么以什么作为这套体系的逻辑起点呢?所谓逻辑起点，是指展开某种逻辑体系赖以推理、论证的最本源性的抽象范畴。
它是实践探索的历史起点、理论研究的导向，是最普遍和最简单的现象。
它所含的内在矛盾，是这个理论体系中一切矛盾的萌芽；它可反映理论与其赖以存有的客观环境之间的关系；它能推动实践和理论研究的发展，具有结构的张力和推衍的水平。
所以，对这个问题的研究至关重要。
随着时代的变化、社会经济环境变化以及人们理解水平的提升，人们对这个问题的理解也在发生变化，下面以时间顺序来论述人们对这个问题的理解。
一、本世纪70年代以前西方会计理论界普遍认为：会计假设是会计理论体系的逻辑起点。
并以此为起点，逐步推导会计原则。
(一)1922年，佩顿(Paton)在其所著《会计理论》一书中最早提出“会计假设”概念。
他认为，现代会计不但需要在很多场合下使用估价和判断，而且整个结构都是建立在一般的假设之上的。
换句话说，要有一些基本的前提或假设来支持会计人员对价值、成本或收益等作出特定的结论。
否则这些结论将难以成立。
他提出了七项会计假设，对其后的理论研究，产生了巨大的影响。
(二)1959年，美国注册会计师协会(AICPA)在成立会计原则委员会(APB)的同时，设立会计研究部(ARD)专门实行理论研究。
于1961年和1962年先后发表第1号会计研究文集《会计的基本假设》和第3号会计研究文集《试论广泛适用的企业会计原则》，遵循了上述佩顿的这种思路。
这种观点认为，面对变化不定的会计环境，会计假设是客观环境见之于主观推理的最本质的东西，是现代会计存有的基础。
它着眼于会计活动的环境和前提条件，强调会计假设、会计原则等理论范畴。
它主要根源于西方的“会计艺术论”，把会计看成是一项艺术，而不是一门科学。
因为没有明确的服务对象，就难以确定目标，只能从其艺术活动环境中寻找前提条件。
关于会计理论体系逻辑起点问题的探讨
１ １ 能揭 示会计 理论 的最基 本层次 。 为构建 会计 ． 成 理论体 系的 出发点
会计 理论 结构包 括会计 基本 理论 和会计应 用理
论 两个 方面 。讨论会 计理论 结构应 首先 明确它 的组
会计理 论结 构的逻辑 起点是 会计理 论体 系的出 发点 ， 也是 其归宿 点 。会 计理论 体系 的诸 多元素 中 ， 作 为会计理 论研究 的逻辑 起 点 的元 素 ， 能及 时 地 应 体 现这些社 会需求 的会计 属 性 ， 而 为丰 富会 计 理 从 论体 系 ， 善会计 方法程 序提供 有效指 导 。同时 ， 完 要 能 据 以判 断各层 次基 本元 素 的定 义正 确 与否 、 环 各 节 方法程 序可行 性如 何 ， 会计 基 本理 论 研究 和 具 为 体应 用研究 提供 一个最 终 的评价 标准 。
重 新 认 识 了会 计 理 论 体 系 的逻 辑 起 点 。
关键词 ： 现代会计理论体 系； 逻辑起 点理论 ； 点理论 起
中 图分 类 号 ：２ ５ １ Ｆ ３ ．９ 文 献 标 识 码 ： Ｂ 文 章 编 号 ：０５ ２９ （０ ８ １ — ０ ２ ０ １０ — ７ ８ ２０ ）２ ０ ５ — ３
现代会计理论体系的逻辑起点理论是构成现代 会计 理论体 系 的出发 点 ， 不仅 是 构 成理 论 体 系 的 它 组 成部分 ， 而且也 是 对该 学 科理 论 体 系 的构 成 具有 决 定作用 的前提 理 论 。会计 理 论 界 普遍 认 为 ， 建 要
立 前后一 贯 的现代 会 计 理 论体 系 ， 必 须选 择 正 确 就 的逻辑起 点 。现 代会计 理论体 系逻辑 起点 的正确 选
因逻辑 起点 而产生 ， 究起 点 的正确与否 ， 直接影 研 将
逻辑起点
3.5会计对象起点论
会计对象是社会主义再生产过程中能以货币表现的资金及其资金运动。凡是特定主体能够以货币表现的资金运动，都是会计核算和会计监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。1992年的《论会计理论体系的基础理论与起点理论》一文认为“会计理论体系就是将这些既相互联系又相互区别的会计理论按照所研究的会计对象的自身逻辑关系进行有机结合而形成的一个完整的、多层次的系统”。会计对象起点论人为：第一，会计理论是对会计实践的理性认识，会计理论体系作为理性认识体系，其起点能揭示认识的起点，以会计对象作为起点符合这一要求。第二，会计理论体系的起点理论要能反映会计学科的特点。第三，会计对象是会计理论体系中最原始的范畴，它来自于客观环境，反映于会计系统之中，决定了会计理论体系的内容，是推理论证其他抽象范畴的基础。然而，会计对象起点论的不足之处在于，它的范围概括得还太窄，只注重于会计客体的问题，而会计是一种主观见之于客观的活动，从某种意义上讲，会计对象仍然是第二性的、被动的。此外，会计对象还不是一个最简单的范畴，对会计对象的不同理解，则会导致对逻辑起点的不同认识，这当然也是不允许的。总之，以会计对象起点论作为逻辑起点缺乏一定的科学合理性。
3.6 会计职能起点论
会计职能是指会计的功能，即会计是做什么的，有什么样的作用。在我国，会计职能是20世纪90年代以前学术界争论的焦点，并出现了“一职能论”、“二职能论”、“三职能论”、“四职能论”、“五职能论”、 “六职能论”与“八职能论”。但是，很少有人认为会计职能是会计研究的起点。
3.7 会计目标起点论
会计目标的研究一直是会计理论界的一个热点问题。美国从20世纪60年代开始探讨会计目标，并在60年代后期提出“会计是一个经济信息系统”（AAA,1966）,之后逐渐将其视为会计理论研究的起点，这在美国财务会计概念结构中表现得尤为突出。70年代后美国会计界关于会计目标的研究，形成了两个流派：受托责任学派和决策有用学派。目前我国会计理论界对于会计目标的探讨，也主要局限于这两个学派之争。烽火猎头公司专家认为指会计是为那些人提供哪些会计信息，以及满足会计报表使用者的哪些需要，因此会计目标是建立会计实务和会计理论的基础，是会计理论基本结构的最高层次。既然会计是一个信息系统,如果不明确自己的目标,这种人造系统是难以想象的,故应以会计目标作为会计理论研究的逻辑起点。在这种以会计目标作为逻辑起点的会计理论体系中,首先应明确什么是会计的目标,并把会计目标作为最高理论层次,据此制订会计准则,用会计准则来规范会计实务。但是从哲学的角度来看，会计目标起点论容易过分夸大人的主观能动性，以会计目标作为会计理论的逻辑起点不符合客观性要求，会计目标的确定是人在一定客观环境下的主观行为，带有强烈的主观色彩。会计目标的差异影响了会计系统的稳定性，对事物发展的内在规律揭示不够，并且其是以需求为导向的，在一定程度上忽视了会计系统运行和发展的内在规律。
关于会计理论体系逻辑起点的综述
理论探讨关于会计理论体系逻辑起点的综述理论建构的过程是由抽象上升到具体的逻辑过程，是将最简单、最普通的、内容比较贫乏的抽象规定作为该门学科的理论出发点，然后，使这些最～般的定义和原理在整个叙述过程中不断深化和丰富，同时又以越来越具体的内容加以充实，直到这门科学的研究对象得到完整的阐述为止。
理论建构的关键是逻辑起点的确定，确定了逻辑起点，便开始了以逻辑为中介、石继芳周娜抽象范畴对立统一的辩证运动过程。
这个抽象范畴不断向具体范畴的上升过程，表现为后一个概念是前一个概念的综合和发展，是在前一个范畴规定的基础上，再补充上新的规定，因而是一个丰富化、全面化的过程，是一个比一个范畴更具体的过程。
逻辑起点，是指展开某种逻辑体系赖以推理、论证的最本源性的抽象范畴。
它能推动实践和理论研究的发展，具有结构的张力的推衍的能力。
它对该学科其它理论要素的建立和发展，以及整个理论体系的构建起着决定性作用。
而作为会计理论体系构建的逻辑的起点应该具备的条件是：(1)逻辑起点必须具有可知性；(2)逻辑起点必须能够联系会计理论与会计实践；(3)逻辑起点必须能够连接会计系统和会计环境；(4)逻辑起点能够推理论证其他理论范畴。
员素质的目的。
5、全面创新内部审计运作模式。
首先，内部审计应该以发现并解决问题为审计理念。
其次，内部审计应该让审计对象参与审计策略，从“从属型”向“参与型”转变，共同研究问题有助于公司治理的改善；只有将公司治理目标与内部审计宗旨统一起来，方能真正为管理层排忧解难；内部审计还要强调以风险为导向开展工作，力排有违公司价值保存的威胁，服务于良好公司治理体系。
内审地位的提高保证了其能够真正的参与到公司治理的角色当中；相关法律制度的完善保证了公司治理能够向一个正确的方向健康发展；无论是内审技术与策略的改进，还是其运行模式的创新都保证了公司治理的每—个细微的环节都能够得到其应有的重视。
从物质与精神双方面为内审人员素质的提高奠定基础保证了公司治理拥有强大的智能团。
会计理论体系构建的逻辑起点
会 计理论 体 系 的成 功运 行和 发展 具有 重大 意义 。
一
、
确 定 会 计 理 论 体 系 逻 辑 起 点 的 意 义
１能揭示会 计 理论 的最 基本层 次 ， 为构 建会计 ． 成
理 论 体 系 的 出发 点 。
讨 论 会 计 理 论 结 构 应 首先 明确 它 的组 成 元 素 ， 作 为 逻 辑 起 点 的 元 素 必 须 先 于 其 他 元 素 产 生 ，且 能
导 会 计 实 践 ，对 会 计 实 践 只 能 起 间 接 的 指 导 作 用 ， 不
究水 平 ，首先 取决 于对 于逻 辑起 点 的 自觉 或不 自觉 的准确 把 握 ，然后 才 取决 于人 们 对理 论 问题 的解 决
能力 。 ３能 为 丰 富 会 计 理 论 体 系 ， 善 会 计 方 法 程 序 提 ． 完 供 有 效 指 导 ，成 为 判 断 各 层 次 基 本 元 素 的 定 义 正 确 与否 、 环节 方法 程序 可行 性如 何 的最终 标准 。 各 会计 理论 体 系 的逻 辑 起 点是 会计 理 论体 系 的 出
论体 系 ， 善会 计 方法 程序 提供 有 效 指导 。 同时 ， 完 要
所 谓会 计 环 境是 指 与会 计 产生 、 展密 切 相关 ， 发
并 决 定着会 计 思想 、 计 组织 、 计 法 制 、 会 会 会计 理论 、
会 计 方 法 、会 计 工 作 水 平 以 及 与 会 计 密 切 相 关 的 审 计 、 务 的 客 观 历 史 条 件 及 其 特 殊 情 况 等 。该 理 论 持 财 有 者 认 为 ， 境 决 定 一 切 ， 计 环 境 始 终 影 响 和 支 配 环 会 着 会 计 的 发 展 历 史 ， 定 了 会 计 目标 、 计 对 象 、 决 会 会 计 职 能 、 计 程 序 和 会 计 方 法 。但 是 ， 境 毕 竟 是 外 会 环 部 的 条 件 ， 事 物 发 展 的 外 因 ， 只 能 起 到 影 响 而 不 是 它 是 决 定 的 作 用 。 不 能 将 自身 与 会 计 系 统 结 合 起 来 。 它
对会计理论结构逻辑的几点思考
瞄囵汤翟互团丽ZUIU蕊一U丽．Z．I丽咖。
a r岫。
t s对会计理论结构逻辑的几点思考徐林(哈尔滨中国酿酒有限公司，黑龙江哈尔滨150025)财经与管理擒妻：所谓会计理论结构是指由具有内在联系的一系列要素组成的概念体系。
包括会计在内的任何学科，都需要有一个理论或者叫理论结构。
借以建立统一的逻辑体系。
本文试图通过介绍作为会计理论结构的逻辑起点应具备的条件，并评析几种会计理论结构逻辑起点论，最后提出将会计对象和会计目标结合起来作为会计理论结构逻辑起点的设想。
关键词：会计理论结构；会计假设；会计对象1会计理论结构逻辑起点必须具备的条件所谓逻辑起点，从哲学的角度讲是指从抽象上升到具体全过程出发点的概念、范畴或判断。
而在理论研究中则是指理论构建中起决定作用，任何其他概念必须以它为基础和依据的概念。
它必须满足以下几个条件：1．1会计理论结构逻辑起点必须具有可知性研究事物首先而且必须要了解该种事物的现象，才能从现象中去发现本质，这就要求所要研究的事物要具有可知性。
因此作为会计理论结构的逻辑起点就更需要具备自身的可知性。
如果作为逻辑起点本身就很模糊，那么由其推导出的其他概念也必然足模糊的，这样的理论结构是经不起实践的检验的。
1．2会计理论结构逻辑起点在结构中起决定作用，能够对其他概念进行推理论证在会计理论结构中，有很多构成要素．而这些要素概念是能够通过逻辑起点推理论证的。
这个推理过程要经得起论证，否则这种结构就是不严密的，导致会计理论的模糊及混乱。
从而不能发挥会计理论的指导和预测作用。
1．3会计理论逻辑起点必须能够联系会计理论与会计实践任何理论都是从实践中，又过来指导实践，并在实践中检验、发展、完善。
只有和实践紧密联系的理论才是能经得过检验的有用的理论。
那么怎么样会计理论才能与会计实践很好的联系、结合起来呢?这要通过会计理论结构的逻辑起点。
它是会计理论研究的起点，而会计理论来源于会计实践，只有紧密联系会计实践和会计理论的逻辑起点才能担当这一重任。
我国会计目标定位的思考
会计发展的直接动力是会计实践 ，而会计实践
是 人类 社会 经 济 活动 的 一个 有 机组 成 部分 。 因此 ，
会计发展的最终动力是人类的社会经济活动 ，会计
学 则是有 关会 计实践 的理 论升 华 和总结 …。 目 标 】 也经历了 ， 会计发展的全过程 ， 并在这个过程中不断变化。 １ １ ６ ｌ 世纪单式簿记下的会计 目标 ． 一 ２ 此时的人类社会处于 自 然经济发展阶段 ，生产 的 目的是 自给 自 ，会计核算方法出现了为 自然经 足
Ｋｅ ｒ ｓ ａｃｕ ｔ ｇｏｊｃｉ ；ｅｔ ｓ ｄｄ ｔ ｔｅｒ；ａ ｃｕ ｔ ｇｅ ｖｒｎ ｅ ｔ ｙｗｏｄ ：ｃｏ ｎｉ ｂｅｔ ｅ ｎｒ ｔ ｕｙ ｈ ｏ ｎ ｖ ｕｅ ｙ ｃｏ ｎｉ ｎ ｉ ｍ ｎ ｎ ｏ
ｌ 会计 目标 的发 展过 程
支的结果。因此 ， 这一时期的会计 目 标很简单 ， 仅是 核算收支 ，满足不同阶层对各 自收支状况及其结果 的信息需求 。 １２ ｌ一 ｌ 世纪会计 目 的发展 ． ３ ５ 标
系萌芽的出现 ， 会计逐渐由单式簿记发展阶段演进 到簿记发展阶段 ， 商业对会计的要求 ， 已不仅仅是核 算收支了。 西方出现 了活跃的资本， 伴随着贸易特别
是航海贸易的发展和工商业的发展，出现 了通过合
伙 、股份制等组织形式来组织创业性投资的资本运 动形式。 这一时期会计的具体 目 标可概括为： 为经营
ｐ ａ ｉｅ ｎ ｈ ｓ ｄ ｏ ．Ｔ ｕ ． ｏ ｒ ｏ ｎ ｒ ’ ｃ ｏ ｎ ｉ ｇ ｇ ａ ｈ ｕ ｄ ｂ ｈ “ ｎ ｒ ｓｅ ｕ ｙ ｔ ｅ ｒ ” ｐ ｉ ｒｌ． ｚ ｈ ｓ ｕ ｕ ｔ Ｓ ａ ｃ ｕ ｔ ｏ ｌ ｏ ｌ ｅ ｔ ｅ ｅ ｔｕ ｔｄ ｄ ｔ ｈ ｏ ｃ ｙ ｎ ｓ ｙ ｒ ｉ ｙ ｍａ
浅谈会计理论的逻辑起点
三 、会 计 目标 起 点论 的 合理 性
１ 会计 目标来源于 会计环境 ， 、 也就是 说 会计 目标是会计所存在的客观环境对会 计提 出 的 要 求 例 如 不 同 的 会计 信 息 使 用 者对 会计 信 息 的要 求 不 同 会计 系统 则 提供 不 同 的会 计 信 息 。 、 计 目标 是 会 计 实 践 ２会
与 会计 理 论 的 连 接 纽带 在 实务 上 会 计 目标
计 目标和 会 计环 境 相结合 作 为逻辑 起 点 ，两者相结合 能够满足作 为逻辑起点
的各 项 条件 ，并 且 具 有 可行 性 。
【 关键 词 】
的 限度 。
（ 二）会计本质起点论
本 质 起点 论 认 为一 事 物 之 有 别 于 另 一 事 物 ，就 是 根 据 它 的 本 质 属 性 来 确 定 的 ， 会计 的概念也是如此。也就是说会计本质 是关 于会计根本属性的抽象范畴 ，它是推 理 论 证 其 他 抽 象 范 畴 的 基 础 之 一 ，如 从 会 计本质可推出会计职能、会计对象等 ，但 由于 会 计 本 质 是 一 个 纯 粹 的理 论 概 念 ，不 能 反 映 出 会计 内在 理 论 和 会 计 外 部 环 境 的 联系 ，也就不能成为会计理论系统的向导 和 沟 通 会 计理 论 与 实践 的桥 梁 。 当前 ，我 国会计研 究已逐步放弃 以会计本质作为起 点 ，说明会计本质起 点论将 逐步退 出历 史 的舞 台 。 （ ）会计环境起 点论 三 会计环境系指会计 产生 、发展 的外部
了 当时 的 经 济 现 实和 会 计 实 务 界 能 够 接 受
行对象 ，在实 践上它 为 会计 系统建立 帐 户 ，复式记账 ，会计报告等提供 依据 ，所 以它具有联系会计系统 与会计环境 ，联 系 会 计 理 论 与 会计 实 践 的特 性 。但 是 会计 对 象是抽象的 ，无法在实务上给予具体 的反 映 ， 而 必 须 对 其 具 体 化 从 而 形 成 会 计要 素 。可 见 会 计 对 象 不 是 起 点 式 的 会计 理 论 范 畴 ， 是 会 计 目标 决 定 会 计 对象 。由此 ， 而 以会计对 象作为 会计理论 的逻辑起点 ，其 结 果 是会 计 信 息 不 能 准 确地 反 映会 计 目标 从 而 使 会 计 理 论 框 架 失去 存 在 的意 义 。
再论会计理论的逻辑起点
再 论 会 计 理 论 的逻 辑 起 点
薛正 宽
（ 重庆工商大学 会计学院， 重庆
［ 摘
４０ ６ ０ ０７）
要 】 会 计 理 论 的逻 辑 起 点 是 会 计 理论 研 究 的切 入 点 ， 把 握 会 计 理 论 整 体 结 构 的 关键 ， 而逻 辑 起 点 这 个话 是 然
相 应 的软件 规范代 码 的录 入 、 存储 、 出 ， 输 使物 资代 码 按照
既定规 则 实现 一 生 成 、 全局 使 用 。如 图２ 示 。 所
三、 代码 物 流体 系
代码 体系 主题数 据
库 的构建 ，是为 高效物 流 服 务 的 ，标 准 化 的物
资代码 是 高效物 流 的支 撑 。多个 物 资信 息使 用 终端 和物 流 的多区 域信 息协 作 ，必 须在 标准 化 代码 主题 数据 库 的基础
手研 究会 计 理 论 即会计 理 论 的逻 辑起 点 问题 是 一个 有 争 等 五种 主 要观 点 。在这 些观 点 中 ， 以看 到 在会计 理论 界 可 存 在着 各 种各 样 的评判 标准 ， 并阐述 出 自身的观 点 ， 自 有
【 收稿 日期］０ ５ ７ ２ ２ ０ —０ — ０
一
件 ， 且 具有 可 行性 。 并
［ 关键 词 】 会 计 理 论 ；会计 目标 ； 计 环 境 ； 辑 起 点 会 逻 ［ 图 分 类 号 】 Ｆ ３ ［ 献 标 识 码 】 Ａ ［ 章 编 号 】１ ７ — １ ４ ２ ０ ）１ ０ ２ — ３ 中 ２Ｏ 文 文 ６ ３ ０９ （ ０ ６ ０— ０ ７ ０
、
会 计理论 逻 辑起 点 研 究 的历 史 回顾
回顾 ２ 世 纪各 国会 计研 究 史不难 发现，关于会 计理论 ０
会计理论逻辑起点定位
一
它 划分 的粗细程度上。 面就从这 几方面谈 之 做 出 反 应 ， 对 会 计 制 度 及实 施 影 响 显 下
、
会计 环 境 对 会 计 发 展 的作 用
谈会计环境对会计 发展的作用 ：
而易 见 。 从 历 史角 度 来 分 析 ． 会 政 治 制 社
世界知名 的会 计学 家郭道扬 教授在
的交 锋 ， 是 到 目前 ， 于 会 计 理 论 研 究 但 关
经济环境要素 ； 中国财政部会计 司司 会计 原则 ，一 般都体 现在法 律和法规之 逻 辑 起 点 问题 众说 纷 纭 ， 无 定论 。一 方 素 、 尚 会 具 政 面反 映 了我 国会 计 研 究 的 “ 花 齐 放 ” 百 局 长刘 玉廷教授提 出了四要素 ： 治经济环 中 ， 计 准 则 一 般 以 法 律 形 式 颁 布 ， 有
１ 经济环境的影响。 、 经济政策的稳定 度 的 发 展 和 变 革 必 然 要 求 会 汁 系统 做 出
对会计理论的形成及实施有着不 相 应 的 发展 和 变 革 ， 国 的政 策 措 施 也 对 一 其著名 的 《 会计 环境论》一 文中对会计环 和持续 ， 经济管理体制 的每一次改 会计理论体系产生一定的影 响。 国家要求 境 作 了精 辟 的定 义 ：“ 谓 会 计 环境 是指 可低估 的影响 。 所 可比性和相 与会 计 产生 、 展 密 切 相 关 ， 决 定会 计 革和深化都 影响着 国家和企业 之间关系 会计 系统信息 的真实完整性 、 发 并 这种变化最终会体现在会计理论 关性 ， 会计体 系统一 化 、 标准化 ， 以有利于 思想 、 计 理论 、 计 组 织 、 计 法 制 ， 会 会 会 以 的变化 ， 对会 为制定国 民经济 计划提供信息 资Байду номын сангаас。 在我 及 会 汁 工 作 发 展 水 平 的 客 观 历 史 条 件 及 及会计行 为上 。经济发展水平不同， 党 法 查特菲尔德在 国 ， 和 国 家 的 政 策 、 令 是会 计 管 理 的 特 殊情 况 ” 会 计 环境 分 为 会计 外 部 环境 计理论体 系的要求也不同。 。 会计思想史》中指 出 ： 会 计的发展是反 重要依据 ， “ 也是我国会计改革必 须遵循的 和会 计内部环境 ， 本文讲 的主要 是会 计外 《 应性 的 ， 就 是 说 ， 计 主 要是 应 一 定 时 基 本 原 则 。 也 会 环 境 许 多 学 者 对 会 计 外 环 境 影 响 要 素 并 ４ 教 育 文化 要 素的 影 响 。 育 文 化要 、 教 进 行 了大 量 的研 究 ， 出 了许 多 不 同 的 观 期的商业需要 而发展的 ， 与经济 的发展 提 密 切 相 关 ” 。 素对会计 的影 响 主要 是指一 个国家和地 点 。美 国管理学者法 默和里奇 曼概括 为
会计理论逻辑起点新
会计理论逻辑起点新探析中图分类号：f231 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2010）11-247-01摘要会计理论的逻辑起点是会计理论研究的切入点，是把握会计理论整体结构的关键，然而逻辑起点这个话题一直以来都是会计研究与争论的热点。
在逻辑起点研究的历史上曾出现过很多观点，但这些观点或多或少的存在一些不足。
本文提出将会计本质和会计环境相结合作为逻辑起点的理由及会计本质和会计环境相结合作为逻辑起点的会计理论体系。
关键词会计理论逻辑起点会计环境会计本质逻辑起点会计研究起点是进行会计研究的切入点，是构建会计理论体系的逻辑起点。
随着经济环境的变化，对会计理论逻辑起点的认识也在不断变化之中，而现阶段会计理论逻辑起点应该以会计本质与会计环境相结合构成。
一、会计研究起点理论简述（一）会计假设起点论应该看到，会计假设源于客观环境，客观环境是复杂的、多变的，而如何形成会计的假设，形成多少假设以及假设有多少层次又参与了人的主观因素于其中，是不确定的，以会计假设作为会计理论的逻辑起点受到主观和客观因素的双重制约。
（二）会计本质起点论会计本质起点论认为，会计本质是确定和解释其他会计概念的依据。
但由于会计本质是一个纯粹的理论概念，不能反映出会计内在理论和会计外部环境的联系，也就不能成为会计理论系统的向导和沟通会计理论与实践的桥梁。
（三）会计环境起点论这种观点认为，会计的历史发展始终受环境的影响与支配，会计环境不仅是会计研究的必经之地及深入展开研究之依据，更是探明会计原理、本质及规律的出发点。
但是，环境毕竟是外部的条件，是事物发展的外因，它只能起到影响而不是决定的作用。
二、会计本质和会计环境相结合作为逻辑起点的理由研究理论问题就必须从研究本质问题着手，对会计的认识是形成会计理论体系的基点。
会计理论的逻辑起点是会计研究最本源的、可以对整个逻辑体系进行推理和论证的出发点。
不管会计活动如何变化，都是依据会计的本质进行的，会计理论的逻辑起点必须要切合会计的本质。
我国会计学理论研究的逻辑起点与现实思考
问题 与 会计 问题 的关 系 。
一
司治理对信 息披 露制 度发 展 的极 端重 要性 ， 屡 考我 国信息披露制度作 用的充分发挥必 须考虑 我 国公 司治理 的影 响因素。 公司治理需求源 于对公 司提供 资源 （ 资 、 投 贷款 、 税收 、 慈善捐赠等 ） 的广 泛的群体 ， 即利益
应 是 基 于公 司 治理 基 础 上 的 充 分 、 实 与 及 时 的 信 息 披 露 。 论 述 了公 司 治 理 与 信 息披 露 、 真
内部控制与财务报告 、 司价值 与会计核算 、 公 价值 管理与会计 人 员的相 关 问题 ， 并对这 些问
题 提 出 了应 对 措 施 。
【 关键词 】 信 息披露 ； 财务报告 ； 会计核 算 ； 会计人 员 【 中图分类号】 Ｆ３ 【 ２ 文献标识码】 Ａ 【 文章编号】 １０ － ０ （０８ ０－ ３ － ０９ ７ １２０ ）６ ０５ ８ ６ ０ ０
情况也 与德 国差不多。
以 日德为代表 的内部监控 型公司的治理 模 式， 信息披露制度的特点有 ： （ ） 司各相关 利益 主体 主要依 赖 内部各 １公
种力量对公 司进行 监控 ， 以各 相关利 益主体 所
对信息披露制度重视不够 。
（） ２ 信息的对外披露 ， 更多的是考虑资本市
【 收稿 日期 】 ２ ０ －９ １ ０ ８０ － ０
【 作者简介 】 秦荣生（ ９ ２一） 男 ， １６ ， 江苏吴江人 ， 北京 国家会计学 院党 委书记 兼副院 长 ， 教授 ， 士生导师 ， 博 主要研究
美国会计准则制定的理论逻辑起点研究
美国会计准则制定的理论逻辑起点研究引言：会计准则的制定是为了确保财务报表的准确性、可比性和透明度，以提供给投资者、债权人和其他利益相关者正确的信息。
美国会计准则的制定是一个复杂的过程，涉及到立法、行政和专业机构的互动。
本文将从理论逻辑的角度，探讨美国会计准则制定的起点。
一、信息对称理论信息对称理论主要研究市场信息的不完全性以及信息的分配方式。
根据信息对称理论，信息不对称会导致市场失灵，因为一方拥有更多或更好的信息，从而获得了不公平的优势。
美国会计准则的制定起点是要解决信息不对称的问题，确保所有利益相关者能够获得正确的信息。
二、先验理论先验理论强调基于先前的经验和知识进行决策。
在会计准则制定中，先验理论被运用于对过去准则的评估和修订过程中。
通过对先前准则的分析和吸取经验教训，制定者能够利用先验知识来改善会计准则的质量和适应性。
三、规则制定理论规则制定理论研究了制订规则的决策过程。
在会计准则制定中，规则制定理论强调了讨论、评估和实施的必要性。
制订会计准则必须经过一系列的步骤和程序，包括公开征求意见、从业者的参与和专业争议的审议，以确保准则的合理性和可行性。
四、投资者需求理论投资者需求理论研究了投资者对信息的需求和要求。
根据这个理论，会计准则制定者应该根据投资者的需求和要求来制定准则。
以投资者为重点，推动制定准则的目标是提供有用的和明确的信息，帮助投资者做出理性的决策。
五、成本效益理论成本效益理论研究了制定规则时要权衡成本和效益的问题。
会计准则制定是一个复杂而昂贵的过程，因此制订者需要权衡制定准则的成本和从中获得的效益。
准则制定者需要评估制定新准则的成本以及实施新准则的具体好处。
结论：美国会计准则制定的理论逻辑起点研究是一个包容多种理论的复杂过程。
信息对称理论强调了准则制定的目标是解决信息不对称问题，确保所有利益相关者能够获得正确的信息。
先验理论、规则制定理论、投资者需求理论和成本效益理论通过不同的角度，提供了制定准则时必要的决策依据。
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辑 起 点 是 会 计 理 论 研 究 必 须 探 讨 的 一 个 现 实 问
存 在 于 我 国会 计 理 论 界 的对 会 计 本 质 的 三 种 认 识 ， 会 “ 计信息系统论 ”“ 计管理活动论 ” “ 计控制论 ” 、会 和 会 就 是 其 长 期 研 究 的结 果 。 （ ） 计 对 象 起 点论 三 会 会 计 对 象 是 会 计 工 作 的 客 体 。会 计 对 象 起 点 论 认 为 会 计 对 象 决 定 会 计 目标 、 计 原 则 、 计 方 法 ， 计 会 会 会 对 象 的 原 型 决 定 会 计 理 论 模 型 ，会 计 理 论 建 立 在 会 计 对 象 的 基 础 上 。 会 计 对 象 是 会 计 理 论 中 最 本 源 性 的 抽 象范畴 ， 计 理论应以会计对象作为起点 。 会 （ ） 计 目标 起 点 论 四 会 会 计 目标 是 会 计 实 践 活 动 所 期 望 达 到 的境 地 。会 计 目标 起 点 论 起 源 于 ２ ０世 纪 ６ ０年 代 后 期 ， 由 于 电 子 计 算 机 在 会 计 中 的 广 泛 应 用 ，在 会 计 信 息 系 统 论 基 础 上 ，以 会 计 目标 作 为 会 计 理 论 逻 辑 起 点 的 思 路 深 入 人 心 并 占据 西 方 会 计 理 论 的 主 导 地 位 。会 计 目标 起 点论 认 为 ， 计 作 为 一 个 信 息 系 统 ， 首 先 明 确 目标 ， 在 会 应 再 此基础 上推 导出会计 信息 质量特征 ， 计 确认 、 量 ， 会 计 指导会计实务 。
出 ，但 直 到 ５ ０年 代 末 才 引 起 美 国会 计 界 的 高 度 重 视 。
其 观 点 是 既 然 把 会 计 假 设 视 为 来 自客 观 环 城 对 会 计 的 约 束 条 件 和财 务 会 计 的 基 本 前 提 ，那 么 会计 假 设 就 必
须 作 为 公 认 会 计 原 则 的 最 高 层 次 概 念 或 命 题 。按 照 演
准 ， 要有以下几条 ： 主
会 计 假 设 是 会 计 人 员 为 了 进 行 会 计 实 践 而 对 会 计 环 场 中 的某 些 事 物 和 现 象 所 做 的 合 理 推 断 。会 计 假 设 最 早 由 ｗ ・ 佩 顿 于 １９ Ａ・ ９ ２年 在 其 著 作 ＜ 计 理 论 ） 提 会 中
（ ） 计 环 境 起 点 论 五 会
量 。逻 辑 起 点 的 择 定 是 会 计 理 论 研 究 的关 键 问 题 之 一 ， 逻 辑 起 点 选 择 的正 确 与 否 ，直 接 决 定 着 会 计 理 论 体 系
的 内在 严 密 性 ， 及 它 对 会 计 实 践 的指 导 作 用 。 目前 关 以
（ ） 计 假 设 起 点 论 一 会
会 计 环 境 系 指 与 会 计 产 生 、 展 密 切 相 关 ， 决 定 发 并 着 会 计 思 想 、 计 组 织 、 计 法 制 、 计 理 论 、 计 方 会 会 会 会 法 、 计 工 作 水 平 ， 及 与 会 计 密 切 相 关 的审 计 、 务 会 以 财 询 客 观历 史 条 件 及 其 特 殊 情 况 。会 计 环 境 起 点 论 认 为 ， 会 计 的 历 史 发 展 始 终 受 环 境 的 影 响 与 支 配 ，会 计 环 境 不 仅是 会计 研究 的必 经之地 及 深入展 开研 究之 依据 ， 而 且 是 探 明 会 计 原 理 计 本 质 、 计 目标 、 计 对 象 及 会 计 职 能 等 ， 会 会 它 具 有 高 度 的概 括 性 。 二 、 计 理 论 研 究 逻 辑 起 点 的选 取 标 准 会 由 于 不 同学 者 研 究 范 式 的 差 异 ，导 致 了 对 会 计 理 论 研 究 逻 辑 起 点 问 题 的 五 种 不 同 见 解 ，为 了 能 够 进 一 步 推 进 会 计 理 论 研 究 ，有 必 要 统 一 选 取 逻 辑 起 点 的标
绎法 。 以会 计 假 设 为 出 发 点 推 导 出会 计 程 序 和方 法 。
（ ） 计 本 质 起 点 论 二 会
维普资讯
骑 驾 鳃 卿 弱 鲴 固 智 蓟 鲴 碧 鲍
■ 段志新 赵 从 水
逻 是 其 宫 会 计 理 论 研 究 得 以 继 续 的 关 键 所 在 ， 题
也 是 推 动 会 计 理 论 研 究 得 以 发 展 和 完 善 的 一 个 重 要 力
于 会 计 理 论 研 究 逻 辑 起 点 问 题 众 说 纷 纭 ， 无 定 论 。一 尚
方 面 反 映 了 我 国 会 计 研 究 的 “ 花 齐 放 ” 面 ； 一 方 百 局 另 面 也 说 明 了 我 国会 计 界 关 于 “ 计 理 论 研 究 逻 辑 起 点 ” 会 的结 论 尚不 完 善 ， 此有 必 要 对 其 进 行 研 究 。 因
一
、
会 计 理 论 研 究 逻辑 起 点 概 述
纵 观 中 西 方 会 计 理 论 ， 关 于 会 计 理 论 研 究 逻 辑 起 点 的 观 点 主 要 有 ７种 ， 们 是 会 计 假 设 起 点 论 ， 计 本 它 会 质 起 点 论 ， 计 动 因 起 点 论 ， 计 对 象 起 点 论 ， 计 职 会 会 会 能 起 点 论 。 计 目标 起 点 论 ， 计 环 境 起 点 论 ， 其 中 会 会 而 尤 以会 计 假 设 起 点 论 ， 计 本 质 起 点 论 ， 计 对 象 起 点 会 会 论 ． 计 目标 起 点 论 ， 计 环 境 起 点 论 最 具 代 表 性 。 本 会 会 文将 围 绕 这 五 种’ 点 进 行 阐述 。 观