财务管理之国际会计准则第24号.doc

定义
9．本准则使用的下列术语，其含义为：
关联方，满足以下条件者为实体的关联方： （ 1）直接或者通过一个或若干个中介间接地： ①控制、或是受实体的控制、或是与实体同受控制（包括母公司 、子 公司和伙伴子公司） ； ②在实体中有权益，因此对该实体有重大影响；或 ③对实体具有共同控制； （ 2 ）联营企业（按《国际会计准则第 28 号——对联营企业投资会计》 的定义） ； （ 3 ）实体是合营者的合营企业（参见《国际会计准则第 31 号——合营 中权益的财务报告》 ） ； （ 4） 实体或其母公司关键的管理人员， 即直接或间接地有权并负责计划、 指挥和控制实体活动的人员，包括该实体的所有董事（执行董事或非执行董 事）或高级职员； （ 5）与（ 1）和（ 4）项提及的个人关系密切的家庭成员； （ 6）由（ 4）或（ 5）项提及的个人拥有表决权，能直接或间接地控制或 共同控制，或者能对其施加重大影响的实体；或 （ 7）针对实体或其关联方实体的雇员福利的离职后福利计划。 关联方交易，指关联方之间相互转移资源、服务或义务，不论是否收取 价款。 控制，指为了从实体的活动中获取利益而决定该实体财务和经营政策的 权力。 共同控制，指按合同规定对某项经济活动共享控制。 重大影响，指参与实体财务和经营政策上的决定，但不控制这些政策的 权力。可以通过持股、章程或协议来获得重大影响。
管理人员报酬 A3.理事会建议不应披露管理人员报酬、业务费用津贴以及日常经营过程中支付 的同类项目，因为： （1）在某些地区，管理人员报酬的批准程序消除了进行关联方披露的根本 理由。 这些程序避免了关键管理人员和实体之间的关联方关系对日常经营过程中 支付的管理人员报酬金额的潜在影响； （2）要求披露管理人员报酬会导致隐私问题，在某些国家和地区，是通过 受托责任机制来解决这一问题，而非在财务报表中进行披露。 （3）如果要披露管理人员报酬，IAS24 则需要定义“管理人员”和“报酬” ， 而这很可能是有争议的。而且， 只有在为所有形式的管理人员报酬制定了计量规 定后，才有可能对这些披露进行比较。
本征求意见稿对 IAS24 的改动很大。因此，为了便于阅读，本征求意见稿以 “清样稿”的形式而不是“标记”改动的形式列示。
目录
《国际会计准则第 24 号——关联方披露》 （200X 年修订）
目标 范围………………………………………………………………… 段 落 1－4
关联方披露的目的……………………………………………………………… 5－8 定义……………………………………………………………………………… 9－11 披露…………………………………………………………………………… 12－19 生效日期…………………………………………………………………………… 20
问题 2 您是否认为本准则不应要求在与实体所属集团的合并财务报表一同提供或 发布的母公司或全资子公司单独财务报表中，披露关联方交易和未结算余额 （参 见第 3 段） ？ （注意，附录 B 列示了理事会成员就该提议给出的不同意见。 ）
主要改动摘要
主要的改动建议有： � 增加了建议的第 2 段，第 2 段规定，该准则不要求披露管理人员报酬、业务 费用津贴以及实体日常经营过程中支付的同类项目。 � � 将 IAS24 第 3 段中关联方的例子编入建议的第 9 段中“关联方”的定义中。 删除段落 4（4） ，该段规定受国家控制的企业的财务报表免于披露与同受国 家控制的其他企业的交易。 � 对建议的第 9 段中的定义做出如下改动： � 将以下的实体增加到“关联方”的定义中： � 对实体具有共同控制的各方； � 实体是合营者的合营企业；及 � 针对实体或其所有关联方实体的雇员福利的离职后福利计划。 � 在“关联方”的定义中，将非执行董事认定为关键的管理人员。 � 增加一个“与个人关系密切的家庭成员”的定义。 � 增加建议的第 11（2）段，以说明不能仅仅因为合营双方对合营企业共同控 制，就将其认定为关联方。 � 删除 IAS24 的第 11 到第 16 段， 这些段落讨论了用于关联方交易的定价方法。 该准则不要求对关联方交易重新计量。 � 在 IAS24 第 19 段中增加了下述交易的例子，如果这些交易和关联方有关， 则需对其进行披露： � 代表实体或由实体代表另一方所进行的债务结算 （参见建议的第 16 段） 。 � 修改 IAS24 第 22 段和第 23 段， 使仅披露交易量的相应比例和关联方未结算
对国际会计准则第 24 号——关联方 披露（1994 年重编）的改进建议1
，
国际会计准则第 24 号——关联方披 露 （200X 年修订）
征求意见
理事会将特别欢迎对以下问题的回答。意见中最好能指明有关的准则段落， 包含明晰的基本原理，并在合适的地方提出备选措辞的建议。
问题 1 您是否认为本准则不应要求披露管理人员报酬、业务费用津贴以及实体日常 经营过程中支付的同类项目（参见第 2 段） ？ 如果要求对这些项目进行披露，则需要定义“管理人员”和“报酬” ，并为 管理人员报酬制定计量规定。如果评论者不同意理事会的提议， 理事会将欢迎就 如何定义“管理人员”和“报酬”提供建议。
附录： A 结论依据（200X 年修订版） B 不同意见
国际会计准则第 24 号——关联方披露 （ 200X 年修订）
本准则中以粗体标示的段落，应与本准则中的背景资料和实施指南以及《国 际会计准则公告前言》的内容一并阅读。国际会计准则不拟应用于不重要的项目 （参见《前言》第 12 段） 。
目标
本准则的目标是规范对关联方关系以及实体与其关联方之间的交易和未 结算余额的信息披露。
与个人关系密切的家庭成员，指在处理与实体的关系时，有可能影响他 或受他影响的家庭成员。包括： （ 1）其同居关系者和子女； （ 2）其同居关系者的子女；及 （ 3）依靠其或其同居关系者生活的人。
Hale Waihona Puke 10 ．在考虑各种可能的关联方关系时，应当注重关系的实质，而不仅仅是 法律形式。 11．在本准则中，下列情形不属于关联方： （ 1）尽管有“关联方”定义中的（ 4） 、 （ 5）两项规定，却不能仅仅因为 两个实体有一位共同的董事或其他关键管理人员就确定其为关联方； （ 2）不能仅仅因为合营双方分享对合营企业的共同控制，就确定其为关 联方； （ 3）通过与实体的日常交往而联系的①资金提供者、②工会、③公用事 业以及④政府部门和机构（即使他们可能影响实体的行动自由或参与其决策 过程） ； （ 4）与实体发生大量业务往来，并仅仅因此形成经济依赖的客户、供应 商、专销商、批发商或普通代理商。
将集团内部的关联方交易和未结算余额抵消。
关联方披露的目的
5．关联方关系是商业经营活动的普遍特征。例如，实体经常通过子公司 或联营实体开展其部分经营活动；经常为了投资或贸易目的而购买其他实体 的股权，购买股权的份额之大，足以使投资者对被投资者进行控制或共同控 制，或者能够对被投资者的财务和经营政策施加重大影响。 6．关联方关系可能会对实体的损益、财务状况和现金流量产生影响。关 联方之间可能发生一些在非关联方之间不一定会发生的交易。 例如，以成本 价向母公司销售商品的实体可能不会按照同样的条款向其他客户销售商品。 而且关联方交易所订立的价款可能与非关联方交易不同。 7．即使不发生关联方交易，实体的损益、财务状况和现金流量也会受到 关联方关系的影响。仅仅因为存在这种关系，可能足以影响 实体与其他方面 的交易。例如，在母公司购买另一子公司时，子公司可能中断与其贸易伙伴 的关系，因为另一子公司的经营业务与其贸易伙伴相同。又如，某一方可能 由于另一方的重大影响而不采取行动，如子公司遵照母公司的指示而不进行 研究开发活动。 8．出于这些原因，对关联方交易、未结算余额和关联方关系的了解可能 会影响到财务报表的使用者对实体经营的评估，包括对实体面临的风险和机 遇的评估。
� 许可协议下的转移； � 融资协议下的转移（包括以现金或实物提供的贷款或权益性投资） ； � 担保或抵押准备； � 代表实体或由实体代表另一方所进行的债务结算。 17．只有在披露可以被证实的情况下，才能披露关联交易是以等同于公平交 易的条件所进行的。 18． 对相同性质的项目，除非为理解关联方交易对实体财务报表的影响而 必须分别列示外，可以汇总反映。 19 ． 在编制财务报表时， 没有完全抵消同联营企业发生的按权益法核算的 交易和同合营企业发生的按比例合并或权益法核算的交易。因此，这些交易 要作为关联方交易进行披露，除非适用于第 3 段中的免于披露的规定。
范围
1．本准则适用于： （ 1）确认关联方的关系，和实体与其关联方之间的交易和未结算余额； （ 2）确认在什么情况下通用财务报表要求披露（ 1）中的项目； （ 3）确定对这些项目要做的披露。 2．本准则不要求披露管理人员报酬、业务费用津贴以及实体日常经营过 程中支付的同类项目。 3．本准则不要求在与实体所属集团的合并财务报表一同提供或发布的母公 司或全资子公司单独财务报表中， 披露关联方交易和未结算余额（参见第 3 段） 。 4．在企业集团内同其他实体之间的关联方交易和未结算余额在实体单独的 财务报表中披露， 除非按照第 3 段的要求免于披露。 编制集团合并的财务报表时，
的金额不再具有充分性——实际上， 必须披露具体的金额（参见建议的第 14 段） 。 � 在 IAS24 第 22 段和第 23 段就关联方未结算余额增加以下的披露： � 交易的条款和条件，包括交易是否有担保，以及结算中所提供对价的性 质； � 提供或收到的任何担保的细节；和 � 坏帐准备（参见建议的第 14 段） 。 � 在 IAS24 第 22 段和第 23 段中增加对本期确认的与关联方坏帐或可疑债务有 关的费用的披露要求（参见建议的第 14 段） 。 � 增加建议的第 15 段，该段是从《国际会计准则第 1 号——财务报表的列报》 第 72 段转过来的，要求将应付给不同种类的关联方的款项和从不同种类的 关联方上应收的款项进行二级分类。应该扩展披露的种类，包括对这些关联 方余额提供更广泛的分析，并且披露的种类也应适用于关联方交易。 � 增加建议的第 17 段，该段规定，只有在披露可以被证实的情况下，才能披 露关联交易是以等同于公平交易的条件所进行的。 � 删除 IAS24 第 23（3）段，该段指出通常要对关联方交易的定价政策进行披 露。