企业预算和实际的对比因素财务分析

企业预算和实际的对比因素财务分析

作者：张杰国

来源：《时代金融》2014年第18期

【摘要】因素比较法是财务分析的一种常见方法，特别是对于采用预算控制的企业而言，因素对比分析更是分析的最重要方法之一。本文从某大型企业实际业务出发，对因素对比分析法从MMP、固定费用、其他业务利润、营业外收支等各种因素进行综合分析，阐述了通过建立相关数据模型，试图对影响利润的各种差异原因进行更清楚剖析，从而为预算过程控制和预算结果考核各个环节提供可行的指标量化结果，为经营层提供更有参考价值的财务分析数据。

【关键词】差异因素量差结构差责任主体

财务分析在企业财务管理中起着重要的作用。通过对企业财务状况分析，可以评价过去的经营业绩、衡量现在的财务状况、预测未来的发展趋势。所以正确的财务分析可以为企业经营管理层和决策层了解经营情况、挖掘潜力、及时发现企业存在的问题，找出经营的薄弱环节，改善经营管理模式提供依据。

财务分析按不同标准分为财务报表分析、比率分析、比较分析、偿债/获利/营运/发展/综合能力分析等各种分析方法。笔者结合实际工作，将因素对比分析提出简单分析模型，供大家参考、探讨。

一、因素对比分析模型

可以将预算数作为对比基点，一般来说，可以按照以下几项内容对利润差异原因进行分析：MMP差异、费用差异、其他业务利润差异和营业外收支差异。其中MMP差异又分为销售数量差异、销售结构差异、销售价格差异和销售成本差异等几项差异；费用差异中又分制造、物流、销售、管理、研发、财务等环节的费用差异。根据年初预算各环节的KPI指标，对各种差异因素进行分责任主体进行分析，为年终预算考核提供充足的量化依据。

二、因素对比差异分析模型应用举例

根据上图可以清晰的看出：

采购环节：增加收益65M，当然，这需要进一步进行分析，采购环节增加的利润是否全部都是采购部门进行主动谈判的业绩，是否有材料本身的市场价格波动而被动得到的收益？对此问题更详细的分析方法可以参考笔者在《国际商务财会》2014年第二期中的《预算管理实务中几个具体问题及其对策》一文，此处不做赘述。本文增利65M视同完全为采购部实现的超预算业绩；

销售环节：虽然销量提升了1000台，增加了30M的收益，但是由于A产品售价降低了5000元/台，直接降低了50M的收益，并且，由于对比预算销售结构有所恶化，盈利较好的B 产品销售所占比重比预算降低不少，直接导致盈利恶化65M。也就是在销售环节，虽然销量提升了1000台并且尽量对与销售无关的费用进行了严格控制，但并不能弥补销售价格和销售结构恶化造成的损失，最终销售环节直接导致减利70M；

制造、物流环节：由于本分析模型是对材料边际收益，也就是MMP进行的分析，所以，组成MP的变动费用并没有参与量差、结构差的计算。通过深入分析，可以区分出哪些具体费用是和产、销量有直接关系的，这部分费用是应划归量差、结构差的，剩下的其他固定制造、物流费用，才是真正的制造环节和物流环节的费用节约或者超支，故此部分在进行KPI考核时，应予以剔除，具体计算方法不在本文论述范围之内。

总的来看，由于采购部门超额达成降成本，并且全公司进行严格的费用控制，使得销售环节（售价降低和销售结构恶化）和汇率的恶化两项因素的影响得以弥补，并且最终超额达成了2013年度的预算，根据上图，对采购环节、生产环节、销售环节以及产品物流环节其他业务等影响利润的各个环节进行了差异原因的深入剖析，从而为预算结果考核各个环节提供可行的指标量化结果；同时，在年度中可以按此口径每月进行预实算对比分析，从而为预算过程控制提供一定的量化根据。从而为经营层提供更有参考价值的财务分析数据。

三、结束语

本文只列举了预算与实际对比的因素分析，但是这种对比的前提是企业内部重视预算，并且预算相对比较贴近实际，这样进行对比分析才有实际意义。同时也可以将预算数换成上年同期数、环比数、对标数等。

企业的财务分析应逐步向“深入化”转换，应该对各种因素进行深入剖析，从大量繁杂数据中提炼出管理层、决策层真正需要的“精华”，为管理层、决策层的经营、决策提供相应的数据支持，使财务分析的过程真正与企业价值最大化目标相一致，这才是财务分析的真正意义所在。

参考文献

[1]张杰国.预算管理实务中几个具体问题及其对策[J].国际商务财会，2014（2）.

[2]张杰国.边际贡献差异因素浅析[J].国际商务财会，2014（1）.

[3]刘正兵.高校成本核算中的量本利分析方法运用[J].会计之友，2011（33）.

作者简介：张杰国（1978-），男，汉族，河南封丘人，现任主管会计，研究方向：财务分析。