美国公认会计原则的发展历程对我国新会计准则制定的影响
国际会计准则趋同原因及对我国会计准则的影响
国际会计准则趋同原因及对我国会计准则的影响[摘要]全球经济一体化和资本市场全球化越来越要求会计能够成为一门国际通用的商业语言，以增进各国会计信息的可比性和透明度。
简单阐述国际会计趋同的原因，并简述对我国会计准则的影响，试图寻找出我国会计准则的改进和发展方向。
[关键词]会计趋同影响一、国际会计发展简述1973年，由各国的会计职业团体发起成立国际会计准则委员会（IASC），总部设在伦敦，目标是制定一套高质量、可理解的、可以在全球实施的会计准则，并促进其准则在世界范围得到使用。
从1988年起国际会计准则委员会（IASC）就开始立项制定金融工具会计准则，1995年批准公布IAS32《金融工具：披露和列报》；1998年批准公布IAS39《金融工具：确认和计量》，并且尚在为完成一个综合性的准则而继续努力。
IASC之所以要立项制定金融工具会计准则，是因为以往的准则存在一些重大缺失。
比如以往的会计实务使许多衍生金融工具无法得到确认。
因为没有初始成本，不能按传统会计模式确认。
再比如以往缺乏合理、统一的套期会计规范。
对于套期如何核算，国际会计准则缺乏指南。
2000年5月，IASC进行重新的改组，设立IASC基金会，下设“国际会计准则理事会”（IASB）、“国际财务报告解释委员会” （IFRIC）和“准则咨询委员会”（SAC）。
其中，IASB主要负责各项会计准则的研究、制定等工作。
这次改组使IASC在某种意义上由各国会计准则“协调者”的身份转变成“全球会计准则”“制定者”的身份。
二、国际会计趋同的原因（一）美国对IASC准则的态度转变是助推剂。
20世纪世界会计理论与实务发展史，几乎就是美国会计理论与实务发展史。
美国制定会计准则的历史之悠久，所花费的人力、物力、财力都能堪称世界之最，且制定的“公认会计原则”最为详细和完善，制定准则的程序也最充分、公开和独立。
国际会计准则在很多方面借鉴和吸收了美国“公认会计原则”。
一直到1995年7月IASC与国际证监会组织（IOSCO）达成了制定一套核心准则的协议之前，美国FASB对IASC制定的国际会计准则的努力一直不以为然、不屑一顾。
美国会计准则制定模式的发展动向及其对我国的启示会计理论论文
摘要：本文首先对美国会计准则制定模式的现状及其发展趋势进行了综述，然后结合我国的制度背景，就如何借鉴美国经验进行了探讨。
关键词：会计准则制定模式；规则导向；原则导向；会计准则支撑环境一、问题的提出长期以来，美国一直认为，自己所制定的“公认会计原则”（gapp）是最为完善和高质量的。
但从2001年底开始，美国爆发了一系列上市公司财务报告造假丑闻，使得诸如安然、世通等一批大型跨国公司纷纷破产，更导致了世界五大会计师事务所之一——安达信的解散，这严重动摇了投资者对财务报告质量以及资本市场有效性的信心，号称世界上质量最高、最完备的美国公认会计准则遭到来自各方面的质疑，批评的矛头直指准则低下的效率。
虽然安然等公司的财务丑闻主要是由于公司管理层和审计师串通舞弊，但的确也从一定程度上暴露出会计准则及其制定模式存在的不足，引发了各国关于会计准则的制定效率和制定模式的争论。
为此，美国于2002年颁布了旨在进行会计改革和保护投资者利益的《萨班斯一奥克斯莱法》（sarbanes-oxley act），特别强调要求美国证券交易委员会（sec）就美国是否应改为“原则导向的会计准则制定模式”进行四方面的研究：美国现有准则已在多大程度上体现了原则导向；从规则导向的财务报告系统过渡到原则导向需要多长时间；采用原则导向的可行性和可能的方法；对采纳原则导向进行全面的经济分析。
由此，对美国会计准则制定模式的讨论大规模展开。
讨论的焦点集中在两个方面：一是之所以目前美国的财务报告不能令人满意，关键就在于这种会计准则制定模式是以规则为基础的，它破坏了财务报告应有的高质量。
二是为了达到期望目标，会计准则的制定模式是否应当改为以原则制定为基础，因为这样需要依赖恰当的专业判断能力，强化财务报告及审计的行业特征。
二、美国会计准则制定模式的现状及发展趋势在美国，会计准则体系包括两个层次：财务会计概念框架和具体会计准则。
财务会计概念框架是—个统一的、全面的概念体系，贯穿和指导所有的具体会计准则，它包括财务报表的目标、财务信息的质量特征、财务报表的要素内涵、财务报表要素的确认和计量、财务信息的揭示等方面的内容。
美国会计发展对我国的影响研究——美国会计准则发展对我国影响和启示
１ 、我 国 与 美 国 贸 易 活 动 的 增 强 。
自从我国加入ＷＴ 后 ， Ｏ 对外开放程度不断提高， 我国许多公司美国上市 的情 况也 日益普 遍 ， 我国在 美 国上 市 的这些 公 司对外 披露 财务报 表 时必须 按 美国￣ Ｌｇ ｔ原则的要求加以编制或调整。 ６ 当美国财务会计准则委员会改变 准则 时 ， 上市 公 司要 改变 其对 外 披露的 许多相 关业 务 的会计 处理方 法和 则该 程序， 这进而会影响到该上市公司对国内报告财务的情况。 ２ 我国对美国会计准则的借鉴。 、 美 国是经济 十分 发达 ， 会计起 步 较早 ， 展十分 迅速 的国家 ， ＠ｉ体 系 发 其 ｔ 是较完善的体系之一。 我国尚处于经济转型阶段， 许多行业在我国尚处于新 新 行业 ， 这些行 业 的会计 处理 规定都 不够 完善 ， 这些业 务处 理方 法上 ， 对 在 我
Ｆ Ｂ改 进 了制 定 会计 准 则 的程 序 ， 证 了表 面上 、 实 上 的独 立性 。 ＡＳ 保 事
２、 美 国 会 计 准 则 的 现 状 。 美 国会计 准则是 以规 则为基 础导 向模 式的 ， 阶段美 国会计 准则对 业务 现
的处理规定比较细致 ， 使得财务报告的编制者将注意力集中到满足会计准则
一
、
引 美国会计 准则 对我 国会计 产 生影响 的原 因。
质 量会 计 准则 ”的建设 目标 还相 距 甚远 。由于 历 史原 因 ，美 国 “ 公认会 计 原则 ”（ ＧＡＡ ）的概 念 先会计 准 则而 产生 ，以致 两 者常被 混 用 ，Ｇ Ｐ 被 Ｐ ＡＡ 不少 人视 为美 国会计 准则 的代名 词 。 国一直 有 多个准 则制定 机 构 以多 种形 美
２ ４ ５
会计准则制定导向问题探讨——从美国会计原则变迁看中国的会计准则模式
着 它没 有缺 陷 。由此在 ２ ０ ０ ２年 ７月 ， 国总统 布什 签 署 了 美 （ ０ ２ 萨班斯——奥克斯利法案 》 ２０ 年 。重新检讨美 国财务会计 准则 的基础及其有 效性 。 自此 ， 规 则” 以“ 为导 向的美 国会 计
准 则 与 以“ 则 ” 导 向 的 国 际会 计 准 则 形 成 了鲜 明 对 比 ， 原 为 原 则 导 向和规 则 导 向 之 争 由 此 而起 。
影 响。规则 上的漏 洞成 为安然 造假 的工 具 ， 且为 其审计 师 而 推卸责任提供充 分理 由。安达信 的辩 解暴露 了美 国会计 准则 的弊端 ： 这种 以规则为导向 的会计准 则尽 管十分具体 、 十分详
计师协会（ Ｃ Ａ） ＡＩ Ｐ 和证券交 易委员会 （ Ｅ 发布 的有关会 计 Ｓ Ｃ）
这一事件 ， 无疑对美 国乃 至世 界会 计审 计界产 生 了 巨大 震动
繁荣做 出了重要贡献 。当前 的美 国会计 准则体 系相 当繁杂而 且具体 ， 包括美 国财务会计准 则委员会 （ ＡＳ ） 布 的会计 准 Ｆ Ｂ发
则公告 、 紧急问题工作组 （ Ｉ Ｆ 发布 的问题 解释 、 国注册 会 ＥＴ ） 美
【 摘 要】 中国加 入 ＷＴＯ 之 后 ， 济一 体 化 进 程 不 断加 快 ， 经 需要 我 们 建 立 一 个 完善 的 会 计 准 则 体 系 。 而 美 国一 系列 财 务 舞
弊案的发生 ， 引起来学者们对于会计准则制定导向 问题的思考。从一定意 义上 来讲 ， 美国公认会 计原 则模式 的 变迁 对我 国会计
【 稿 日期 】 ｏ ８ １ １ 收 ２ ｏ 一Ｏ — Ｏ
【 作者简介】 翠美（ ９ ３ ， ， 徐 １８ 一） 女 山东泰安人 ， 东财政 学院会 计学院读研 究生， 究方向 ： 山 研 现代 管理 成本会计 。
国际会计准则和美国公认会计原则对我国会计教学的影响及对策
有 望 最 终 走 向统 一 。第 一个 趋 同准 则 是 商 务 合 并 ， 一 这 准 则 是 美 国财 务 会 计 准 则 委 员 会 的 Ｆ ４ Ｒ 和 国 际 会 ＡＳ １ １ 计 准 则 委 员 会 的 ＩＲ Ｆ Ｓ ３的 趋 同修 订 。美 国财 务 会 计 准 则 委 员 会 和 国 际 会 计 准 则 委 员 会 正 在 酝 酿 第 二 个 趋 同
上 都 是 美 国的 会计 教 材 ，也 以美 国公 认 会 计 原 则 为 基 础
编 写 。但 是 ， 随着 欧 盟经 济 的不 断发 展 ， 国际 上 对 于 国 际 ７ ７
Ｃｏ ｍｍｅｃ￣Ａｃ ｏ ｎ ｎ ０１ ７・ １期 ｒｉ ｃ ｕ ｔ ｇ２ ｉ １・ ２
会 计 准 则 的应 用 已经 越 来 越 普 遍 ，同 时 ，我 国 的会 计 准 则 也 逐 步 和 国际 会 计 准 则 接 轨 ， 比如 ，我 国会 计 准则 中 的 实 质 重 于形 式 准 则 就 体 现 了 和 国 际 会 计 准 则 的趋 同 。
、
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务 会 计 准 则 委 员 会 和 国 际 会 计 准 则 委 员 会 达 成 并 签 署
了 一 项 谅 解 备 忘 录 ，这 项 谅 解 备 忘 录 被 称 为 诺 沃 克 协 议 。 议 的核 心是 短 期 趋 同计 划 ， 协 即双 方 将 在 ２ ０ ０ ３年 完
要 满 足 两 点要 求 ： 是 收 入 是 已经 实 现 的或 可 实 现 的 ， 一 二
是 收 入 已赚 取 。 果 是 特 殊行 业 ， 入 确认 可 以不 满 足 这 如 收
二 、两 项 准 则在 国 际 经 济 中 应 用 的 变化 对 我 国 国 际 会计 教 学 的 影 响
美国政府会计改革对我国的启示研究
美国政府会计改革对我国的启示研究，不少于1000字近年来，随着全球化的不断推进，各个国家都在积极探索经济发展的新模式，而财务和会计方面的改革则是其中不可或缺的一部分。
美国是全球经济最发达的国家之一，其政府会计改革经验对我国的会计改革有着很好的启示作用。
一、美国政府会计改革的背景和意义美国政府会计改革始于20世纪80年代初期，受当时的弊端、丑闻和财务方面的问题所影响，导致美国政府面临着公共财政管理的缺陷。
在这种背景下，美国政府开始推进会计改革，以实现财务和会计方面的更高效、更透明和更规范化的管理，为公共财政管理提供更强的支持。
二、美国政府会计改革的主要措施1. 制定财务报告准则和标准制定标准和准则是推进财务和会计改革的重要措施之一。
美国政府制定了GAAP（通用会计准则），并将其确定为各级政府财务报告的规范标准，确保了财务信息的准确性和真实性。
2. 提高财务报告质量提高财务报告的质量是推进会计改革的另一个关键措施。
在美国，政府财务报告的质量得到了极大的提升，各项指标和数据都更加清晰和准确，这有助于政府更好地了解财政状况，进一步改善和优化财政管理。
3. 增强公众参与和监督力度建立公众参与和监督机制是政府会计改革的必要条件。
美国政府通过建立独立的审计机构和监管机构，以及加强公众对政府活动的监督和问责，保证政府财务和会计方面的公开透明，并促进政府更好地履行责任。
三、美国政府会计改革对我国的启示1. 加强财务报告的透明度和规范性会计准则和标准的制定是确保财务信息更加真实和准确的重要措施之一。
我国政府可以参考美国的经验，加强财务报告准则和标准的制定和应用，构建更加规范和透明的财务报告体系，为公共财政管理提供更好的支持。
2. 强化审计和监督机制建设审计和监督机制的建设是保障政府财务和会计方面公开透明的重要举措。
我国可以借鉴美国政府建立独立的审计机构和监管机构的经验，加强政府财务和会计方面的监督和审计，提高公共财政管理的透明度和效率。
美国经济发展对会计准则制定的影响
简述美国经济发展对会计准则制定的影响一、美国不同的经济环境下会计准则发展的历史回顾美国的会计准则发展历史是漫长的，简单概括可分为以下八个阶段：第一阶段：1900年——1918年会计在美国是没有受到任何规范的，每一家企业自行决定怎样记录交易，也不会向其他企业或公众披露所采用的会计政策。
当时的财务报表主要是为债权人编制的，投资者能得到的会计信息很少。
进入二十世纪之后，美国会计界、管理界、教育界，以及一些工商企业会计协会开始协同政府研究解决同意会计制度方面的问题。
1913年哈弗大学研究生埃德温发表《论统一会计制度》，一定程度上推动了会计制度制定的萌芽与发展。
第二阶段：1919年——1929年第一次世界大战后，美国人把大量资金投资在公司证券上，会计信息对投资者决策的重要性开始凸现出来。
尽管在这段时期，很多投资者还主要是作短期和投机性的买卖。
这段时间，美国商会在推动所属行业制定统一会计制度方面做了大量工作，收集了大量信息，并以年会形成式举行会计研讨会。
据1922年的一份不完全的名单显示，合计有六十家以上的知名行业协会组织采用了统一会计制度。
第三阶段：会计准则制定萌芽阶段（1929年——1936年）1929年美国的大股灾发生后，股票投资者损失惨重，一连串严重商业丑闻和诈骗使他们开始质疑注册会计师行业的能力和操守，迫切需要统一会计规范。
在这一背景下，为了促使证券市场健康、有序地发展，美国国会分别于1933年、1934年通过了《证券法》和《证券交易法》，成立了证券交易委员会。
上述法案赋予了证券交易委员会监管所有呈交该会的财务报表和其他报告事宜的权力。
与此同时，美国注册会计师协会（AICPA）与纽约证券交易所（NYSE）开始一起着手研究上市公司应遵守的广义会计原则，结果他们认为，应该允许每家企业在大的规范内自由选择适当的会计政策，但每一家企业应披露所采用的会计政策，并且这些政策的运用应遵循一贯性原则。
第四阶段：会计准则发展阶段（1936年——1950年）这一时期是当代资本主义的大发展时期，无论从社会生产力发展水平、以及在世界经济一体化、区域化过程中所占的地位，都超过了历史上的任何时期。
美国会计准则导向对我国的启示
美国会计准则导向对我国的启示在中国股市接二连三爆出蓝田股份、锦州港等造假丑闻的同时，美国也爆出了安然、世通、施乐等重大财务造假丑闻。
对此，国内外社会公众、学者都在进行全方位地反思：为什么现有的制度安排不能有效预防这类事件的发生？2002年7月美国国会通过的《萨班纳斯—奥克斯莱法案》要求美国证券交易委员会（SEC）对会计准则采用原则导向进行全面的经济分析。
与此同时，在我国也引起了一番争论。
本文拟从会计准则实际运用效果的角度，分析采用原则导向或规则导向的原因及其对我国制定会计准则的启示。
一、原则导向与规则导向的差异原则导向会计准则与规则导向会计准则究竟有什么区别？美国会计学会（AAA）举了一个例子来描述：对于固定资产折旧的计提，规则导向会计准则规定“在固定资产价值全部提完以前，每年按照固定资产原值的10%计提折旧”，这样的规定确定无疑，没有留出判断和争论计提折旧金额的空间，使不同的公司和同一公司不同时期的会计处理具有了一贯性和可比性。
然而，它却不能反映出不同时期或不同公司的不同经济活动的本质。
原则导向的会计准则规定“每年应当按照固定资产价值的经济损耗计提折旧”，这样的规定要求执业人员运用专业知识和职业判断，它反映了财务报告的根本要求，但在执行时要花费很高的成本，而且会产生缺乏可比性和一贯性的问题。
综合来看，两种导向的会计准则主要在以下方面存在差异：（1）原则导向会计准则更注重经济活动的实质，而规则导向会计准则更注重经济交易的形式。
（2）从适用范围来讲，原则导向会计准则不提供或很少提供不适用“原则”的例外情况；而规则导向会计准则一般对适用范围加以严格限定，使用诸如“本准则适用于”等词汇，以界定例外情况。
（3）从内容上来说，原则导向会计准则比较简明，重原则要求；而规则导向会计准则内容庞大、相近、复杂，重技术细节。
（4）从对会计人员的应用价值来看，原则导向会计准则从理论上讲不容易被规避，但要求具有较高的专业判断能力；而规则导向会计准则可操作性强，企业可以安排技术上完全合乎规定的交易，从而逃避准则约束。
美国会计准则对我国会计准则的启示
美国会计准则对我国会计准则的启示近年来，随着全球经济的深入发展和国际合作的加强，世界各国之间的贸易和投资往来日益频繁，这也促使了全球会计准则的进一步统一和标准化。
而在全球范围内颇受关注的会计准则之一便是美国会计准则，又称美国通用会计原则(US GAAP)。
那么美国会计准则对我国会计准则有着怎样的启示呢？本文将就此一一论述。
一、强调公允价值计量法公允价值的概念虽然在我国会计准则中已有所涉及，但相较于美国会计准则的强调，实际运用上仍然有一定的不足。
而在美国会计准则中，公允价值计量已成为一项重要的原则。
公允价值计量法是指一种按市场价格或者合理估价来确定资产和负债的价值方法。
这种方法的好处是允许公司将资产和负债的收益和损失及时反映在财务报表中，从而更准确地表达公司的财务状况和经营结果。
二、强调准确记录财务信息财务记录对于企业经营是至关重要的。
而美国会计准则对于财务信息的准确记录提出了更高的要求。
例如，在美国会计准则中关于现金流量表的规定，强调了企业应该记录所有的现金流量，并对其中的投资、筹资和运营活动进行分类和分析。
这种方法可以更加清晰地体现公司的财务状况和经营成果，有助于公司管理层进行更加准确的决策。
三、强调全面租赁信息披露租赁业务对于许多公司来说都是一个重要的组成部分。
而在美国会计准则中，对于租赁信息的披露有着明确的规定。
这种规定可以提高公司和投资者对于租赁业务相关信息的透明度和识别度，避免企业“隐瞒”租赁业务的问题，并且可以帮助企业更好地管理租赁业务的风险。
四、强调内部控制内部控制对于企业的管理和经营至关重要。
然而，在我国会计体系中，对于内部控制的要求尚不明确。
而在美国会计准则中，对于内部控制有着更加明确的规定。
例如，美国公司法规定上市公司必须进行内部控制评估，以确保财务报表的准确性和可靠性。
这种规定可以帮助企业更好地管理财务风险，提高企业的经营效率和竞争力。
总之，美国会计准则对于我国会计准则有着许多启示和借鉴意义。
美国的会计改革及其对我国的启示
美国的会计改革及其对我国的启示：自２００１年下半年安然公司爆出财务舞弊丑闻以来，就像多米诺骨牌效应一样，环球电讯、施乐、世界通信等一大批上市公司因违规而受到的指控不断见诸报端。
美国这个自诩拥有世界上最完美的公司治理结构与会计准则的国家，在现实面前不得不反思自己的市场制度以及在这个制度下的会计行业监管体系。
而我国近年来不管是证券市场的监管还是会计行业的规范，在某种程度上都是以美国为榜样。
客观在这个成熟证券市场上发生的财务丑闻事件及美国政府相应采取的改革措施，对于完善我国的证券市场监管与会计行业规范，避免重蹈覆辙有着现实而深远的意义。
基于这种考虑，本文拟在全面回顾美国改革历程及其成果的基础上，美国的改革对我国的启示及借鉴意义。
美国会计改革：一个综述一般来说，在出现危机后政府最强烈的反应有可能是罢免一个或一批官员，以谢国人。
但美国是市场经济国家，官员对经济以及公司施控的能力有限，于是就采取颁布更严格的和设立新机构以加强监管。
因为这样做最便捷，能见度也大。
正如１９２９年美国股市崩溃后，国会通过了《证券法》以及《证券交易法》，并设立了证券交易管理委员会；“９・１１”后，美国新设立了一个国土防卫局（部级单位）一样。
在接连不断发生上市公司财务丑闻后，美国政府痛定思痛，先后颁布了《公司与审计的责任、义务和透明度２００２年法案》（简称３７６３号法案）、《２００２年公众公司会计改革与投资者保护法案》（简称《公司改革法》）以及《萨班斯――奥克斯利法案》（Ｓａｒｂａｎｅｓ－ＯｘｌｅｙＡｃｔ，简称《ＳＯＸ法案》），以加强对会计行业的监管。
毕业论文上述法案要求修改１９３４年《证券交易法》，建立由五人组成的公共监察委员会来监管会计行业，该委员会由美国证券交易委员会（ＳＥＣ）经与美国财政部、联邦储备委员会磋商后任命，其中至多两名来自会计行业，并要求超过一半的委员应能够代表公众利益。
由该委员会负责监督上市公司审计时，所有会计师事务所为发行证券的公司出具的审计报告，都必须向该委员会备案。
美国财务会计准则制定模式的转变对我国的启示
、
我保护 ； 证券监管部 门需要详细的规则 ， 以便 于实施监督 。
不难看出 ， 会计信息供求链 条上 的有关方面——公 司管理 者、 注册会计师 以及政府监管部 门， 出于 自身利益 的考虑 ， 都希望有详细 的规则来减轻 自身的工作 责任 。
二 、 则 导 向会 计 准 则 制定 模 式 利 弊 分 析 原
效的。于是有不少人提出这样 的观点 ： 上市公司可以通过 交易设计或组织设计规避规则导 向会计准则的规定 ， 原则 导向会计准则能有效 防止 上市公 司对准则 的规避 。于是 引发 了全球性的讨论课题 ： 会计准则的制定模式应该是规
则 导 向还 是 原 则 导 向 。 美 国会 计 准 则 制 定 模 式 的 转 换 背 景
准 则 和财 务 报 告 体 系 一 度 被公 认 为 是 国际 上 最 健 全 、 有 最
的鉴证 和评价 。为 了消除不 确定性带来 的影响 ， 使人们 的 估计和判计处理 的具体规则。 ３ 部分会计信息使用者 的需 求拉 动是规则基 础的会 ． 计准则制定模式存在 的外在动力 。２ ０ ０２年 ２月在美 国参 议 院银行 、 房和都市 事务委 员会 和 ２ ０ 住 ０ ２年 ４月 在英 国 国会 财政 委员会 的听证会上 ， Ａ Ｂ主席 Ｄ ｖｄ ｗｅｄ ＩＳ ａ ｉＴ ｅｉ ｅ爵 士在评价 Ｉ Ｓ Ａ Ｂ和 Ｆ Ｓ Ａ Ｂ准 则 制 定模 式 的优劣 时 指 出 ： ＦＳ Ａ Ｂ之所 以选 择规 则基础 模式 ， 完全 是环 境使 然 ， 司 公 需要详细 的规则 ， 以减 少交易设计 的不确定性 ； 注册会 计 师需要详细的规则 ， 以减少与其 客户 的纷争并在诉讼 中 自
一
（ ） 则导 向模式的主要优点 一 原 １会 计 准 则 的 可 理 解 性 更 强 。 以规 则 为 基 础 制 定 的 ．
美国会计准则的发展对中国会计准则的启示
美国会计准则的发展对中国会计准则的启示随着我国体制改革的进一步深化，我国准则的制定开始向国际会计准则靠拢。
国际会计准则不仅是主要发达国家会计折衷调和的结果，更重要的是受美国会计准则，“向国际会计准则靠拢”也不可能不受美国会计影响。
因此，美国会计准则的及出现的将会对我国会计准则的进一步发展提供一些借鉴。
一、美国会计准则制定的发展（一）自由阶段（1933年以前）19世纪末20世纪初，美国会计职业界普遍认为会计是凭经验、观察来作出判断的，是一种，因而反对制定会计准则。
这使得会计实务放任自流，缺乏有效的约束，并招至各界的抨击。
在这种状况下，美国的会计职业组织就想建立一套公正的规范或标准，能够约束放任自流的会计实务。
（二）半自由阶段（1933-1959）1929-1933年的经济危机一开始，相关管制部门就猛烈地批评会计界，甚至有人认为，松散的会计实务是导致美国资本市场崩溃和萧条的原因之一。
1933年通过的《证券法》和1934年公布的《证券交易法》都强调要加强对会计信息的管制，要求上市公司都必须提供统一的会计信息。
在这种情况下，国会通过立法成立了证券交易委员会并授权其负责制定统一的会计规则或准则，以避免实务中对会计的选择过分随意与多样化。
1937年，证券交易委员会将准则的制定权转授给美国会计师协会（后更名为美国注册会计师协会），但保留了监督权和否决权。
从此开始了由会计职业界制定准则的时期。
1938年美国会计师协会成立了会计程序委员会。
由于会计程序委员会采取了“实用主义”就事论事的方法，导致了会计程序委员会的工作毫无可言，其所发布的“会计研究公报”只是对现行实务的选择或推荐，侧重于可接受性，而不能消除实务处理的多样化。
此外，会计程序委员会还有一个致命的弱点，那就是它根本没有权威性和强制性。
即便对其本身所属的会计师协会的成员都没有任何约束作用，只能依靠准则制定机构和会计职业团体的规劝加以实施。
正是由于会计程序委员会在理论性和权威性上均存在的问题，导致了该委员会的解体，这也是美国会计准则制定历史上的最大教训。
美国财务会计准则改革对我国的启示
美国财务会计准则改革对我国的启示作者：周国光来源：《财会通讯》2012年第01期现行企业会计准则体系自2006年2月陆续发布以来，对规范企业财务会计行为、促进会计准则国际趋同的发展发挥了非常重要的作用。
但也难以避免地存在以下亟待解决的规范问题：（1）中国现行企业会计准则体系自2006年2月发布以来，一直没有进行修订。
而与此同时，国际财务报告准则的建设却取得的较大的进展，先后提出了用“非控制权益替代少数权益”、用“报告期后事项替代资产负债表日后事项”、用“综合收益表替代利润表”、“简化金融资产分类”等新理念和新的规范。
这意味着，原来已被缩小的距离，现在又被拉大了。
（2）现行会计准则体系内部各组成部分的表述之间还需要进一步协调和优化。
例如：如果符合采取公允价值计量通过非货币交换取得的资产成本的条件，按照《非货币交换准则》第三条和第七条（一）的规定，企业应当按照换出资产的公允价值加上有关税费，作为换入资产的成本；而支付的补价，只能作为确定计入当期损益金额的依据。
而依据《非货币交换准则》应用指南的规定，则应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的税费，作为换入资产的成本。
两者的规定之间存在着明显的矛盾。
（3）到2010年底为止，财政部共印发了四个企业会计准则解释。
会计准则解释的主要作用是对会计准则中的原则性表述结合企业或行业的实际情况作出应用上的具体说明，或者对会计准则中没有涉及的特定事项作出解释（例如企业会计准则解释第二号中对BOT业务会计核算事项所作出的解释）。
但由于各种原因，在会计准则解释中却存在一些替代、更新具体准则中相关表述或者与具体准则的表述不相一致的内容。
（4）会计准则体系各组成部分的规范之间存在交叉现象。
例如有关持有待售资产的确认与计量，是分别在《固定资产准则》第二十二条和《财务报表列报准则》应用指南中进行规范的。
关于对售后回租行为的规范，应当体现在《租赁准则》中；但《收入准则》应用指南中对售后租回业务的确认和计量也作出了说明。
美国会计准则体系的特点及对我国的启示
美国会 计 准则 体 系 历经 七十 多年 的
发展 ，遭 遇 了 ２ ０世 纪 ８ Ｏ年代 的储 贷危 机 、本世 纪初 的安然事件 和 ２ ０ ０ ８年的金
批 准 ， 国政 府颁 布 了《 券法 》 《 券 美 证 和 证
交易法》 ，成 立 了 美 国证 券 交 易委 员会 （ Ｅ ９ ９ ， 美 国证 券交易 委员会 Ｓ Ｃ ｏ１３ 年 在
别是对金 融机构和证 券市场 的监管 。 为了 应 对经济 危机 ， 进经济 尽快 复苏和 健康 促
发展， １３ 从 ９ ３年 到 １ ３ ９ ４年 ， 经美 国 国会
准则 日益增长 的不满 ， 国注 册会计 师协 美 会 成立 了会 计 准则 制定 研 究小 组 （ｔｄ Ｓｕ ｙ
Ｇｒ ｕｐ ｏ ｏｎ Ｅｓａｂｌ ｈｍ ｅ ｔ ｆ ｔ ｉ ｓ ｎ ｏ Ａｃｃ ｎ — ｏｕ ｔ
美 国 注 册 会 计 师 协 会 理 事 会 （ ＩＰ ＡＣ Ａ Ｃ ｕ ｃｌ 交调 查报 告 ， ｏ ｎ ｉ提 ） 美国注 册会计 师
协会 理事 会 完全 接 受了惠 特 委 员会 的建 议 ，于 １ ７ 年 初正式 实施惠特委 员会 的 ９３ 建议， 终止 了会 计原 则 委员会 ， 创立 了新 的会计 准则体 系 ， 新体 系 由三个新成 立 的 机构 组成 ： 财务会 计准 则委 员会（ Ａ Ｂ） ＦＳ 、 财 务 会计 基 金会 （ Ａ ） Ｆ Ｆ 和财 务 会 计 准则 咨询理 事会 （ Ａ Ａ
ｄ ｒｓ Ｂ ａｄ， 称 Ｆ Ｓ ） ａｄ ｏ ｒ 简 Ａ Ｂ 制定 和发 布 ，
美 国会 计 准则 体 系的 演进 和发 展 主 要经 历了三个 阶段 ： （ ）９ ９ － ９ ９年 ，会计 程序 委员 一 １３ ＿ １５
美国企业合并准则的演进及对我国准则的影响
企业 合 并 的会 计处 理 是会 计 理论 和 实务 界最 重 要 和 最具 争 议 的领 域之 一 ，企业 合 并会 计 准则 的制定 与 实施
一
告第 １２号 （Ｆ Ｓ４ ） 商誉和其他无形资产 》 替代 了 ４ Ｓ Ａ １２ 《 ，
Ａ Ｂ ６Ａ Ｂ ７和财务会 计准则 公告第 ３ 号（ Ｆ Ｓ ８《 Ｐ １、Ｐ １ ８ ＳＡ ３ ） ＝ 购 人 企业 购置 前 的或 有事 项 的会 计处 理 》 ０５年 ６月 ３ 。２ ０ ０ １ ＦＳ ３， Ａ Ｂ发 布 了征求 意见 稿 《 ｕｉｅｓ ｏ ｂｎ ｔ ｎ Ｂｓ ｓ Ｃ ｍ ｉ ｉ ｓ ｎ ａｏ ａ ｒ ｌ ｅ ｅｔ ｆ Ａ Ｂ Ｓ ｔ ｅｔ ｏ ４ 》 ｅ ａ ｍ ｎ ｏ Ｆ Ｓ ｔ ｅ ｎ Ｎ ．１ ，该准则 于 ２０ ｐｃ ａｍ １ ０６
了所 谓权益联 合 的思 想 。这就带来 一个 问题 ， 换股合 并 在
要 的观点 ， 它否定 了权益联 合法存 在 的基本假设 ， 即否 定
时， 到底谁 是 购买方 ， 是被 购买 方 ？Ｆ Ｓ 谁 Ａ Ｂ认 为 ， 在决
益结 合法遭 到了企业界 的强烈抵 制。这些反对 意见 引起 了
美 国国会 的关注 ，国会 为此举行 了两次 听证会 。Ｆ Ｓ Ａ Ｂ认 为
的发展 历程 ，并进 行对 比研 究，同时与我 国颁布的企 业合并会 计准则进行 比较 ，提 出了笔者的看 法。
【 关键词 】 企业合并 购买法 商誉
一
、
美国企 业合并 会计准 则的演 变历程
准则 的项 目 ，并 于 ２０ 年 ６月 ，发布 了财务 会计准 则公 ０１ 告 第 １１ （Ｆ Ｓ４） 企 业 合 并 》和 财务 会 计 准 则 公 ４ 号 Ｓ Ａ １１ 《
论美国公认会计原则对我国新会计准则制定的影响
Commercial Accounting商业会计1162018年7月 DOI:10.19699/ki.issn2096-0298.2018.20.116论美国公认会计原则对我国新会计准则制定的影响 江西财经大学国际学院国际会计 胡诗怡摘 要：随着改革开放程度不断加深，中国经济和世界经济逐渐形成了一体化的发展趋势，建立起完善的会计准则体系是新时期的必然要求，基于此，本文针对美国公认会计原则的发展历程对我国新会计准则制定的影响进行了深入的分析。
针对中美会计准则的内容进行具体的对比，从而深入分析美国公认会计原则对中国新会计准则的影响，以此对中国新会计准则的制定和完善提出具体的参考意见。
关键词：利益相关者 公认会计准则 会计国际化中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298(2018)07(b)-116-02计算机网络技术的发展，缩短了国家之间的距离，世界经济一体化进程不断加快，中国想要更好对融入到世界经济市场中，首先就需要拥有一个国际化的会计准则，受到多方面原因的影响，国家现阶段的会计准则和国际公认的会计准则之间存在着一定的差距。
虽然近年来财务舞弊案件频繁，引发了一系列关于会计准则的制定和发展的争论，但是美国公认会计原则的发展历程依然值得中国借鉴。
1 美国公认会计原则发展历程美国的会计准则制定经历的时间最长，从1937年第一份会计准则颁布，到现如今，70多年的会计准则制定过程规划中，颁布了大量的会计研究公告、会计原则委员会意见书、财务会计准则公告等内容，才形成了现如今的美国公认会计原则。
最初美国的会计准则制定为原则导向性，在会计程序委员会时期，美国出台了6条会计原则，在这6条原则之中针对固定的会计名词术语进行了具体的确定。
但是随着时间的发展，会计程序委员会发展成为会计原则委员会，继而又形成了财务会计准则委员会（FASB），在FASB时期针对一些重大的会计问题进行了全面详细的制定，根本上解决了当时财务会计中存在的问题。
美国会计准则的发展对中国会计准则的启示
The enlightenment of American accounting standard developmemt to China 作者： 郭玲 [1] 王国茹 [2]
作者机构： 河南财经学院,河南,郑州,450002[1] 郑州市绿化工程管理处,河南,郑
州,450007[2]
出版物刊名： 河南商业高等专科学校学报
页码： 54-56页
主题词： 中国会计准则 美国会计准则 会计研究 借鉴
摘要：美国会计准则的发展有五个阶段,经历了"以规则为基础"向"以原则为基础"的回归,表明其缺乏理论指导和权威性,并过于受经济利益驱使,但美国的会计准则有适应经济发展需要的特点.我国会计准则虽有权威性,但同样缺乏理论性.应有选择地引进美国会计准则的合理成分,同时应积极关注美国会计准则的发展趋势,加强我国自身的会计研究.。
美国会计准则体系的特点及对我国的启示
美国会计准则体系的特点及对我国的启示【摘要】美国会计准则由民间性质的机构制定和发布，准则以一系列的概念框架为基础，依靠自身被社会公众高度认可和广泛接受以及由此建立起来的权威来实施。
经济的高速发展和全球化对我国会计准则不断提出新的要求，文章通过介绍美国会计准则体系、分析美国会计准则体系的特点，为我国的会计准则体系建设和会计准则制定提供借鉴和参考意见。
【关键词】美国；会计准则体系；财务会计准则委员会一、美国会计准则体系的演进和发展目前，美国会计准则由财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）制定和发布，美国会计准则体系的演进和发展主要经历了三个阶段：（一）1939—1959年，会计程序委员会制定、发布《会计研究报告》1929年的股市崩溃以及随之而来的经济大萧条使美国社会和公众认识到对企业财务报告监管的重要性和迫切性，特别是对金融机构和证券市场的监管。
为了应对经济危机，促进经济尽快复苏和健康发展，从1933年到1934年，经美国国会批准，美国政府颁布了《证券法》和《证券交易法》，成立了美国证券交易委员会（SEC）。
1939年，在美国证券交易委员会的督促下，美国注册会计师协会（AICPA）任命组建了会计程序委员会（CAP），负责发布会计程序和会计实务公告，建立公认的会计准则。
从1939年到1959年，会计程序委员会针对实践中出现的问题发布了51份《会计研究报告》（Accounting Research Bulletins）。
会计程序委员会完全由注册会计师组成，没有包括企业界、投资者和学术界的代表，因此其代表性广受质疑；同时，它制定的准则因缺乏概念框架显得零碎且缺乏一致性。
（二）1959—1973年，会计原则委员会制定、发布《会计原则委员会意见书》为了应对会计程序委员会受到的广泛批评，1959年，美国注册会计师协会建立了会计原则委员会（APB），取代会计程序委员会。
美国会计准则模式的变迁及启示
美国会计准则模式的变迁及启示1. 介绍美国会计准则是指美国公认会计原则（GAAP），被广泛认为是美国金融行为的标准规范。
这些标准确定了公司公开报告必须遵守的计量、会计及披露要求。
其制定与发布由美国财政会计委员会（FASB）负责，自1973年成立以来，FASB已制定了许多会计准则。
然而，随着时间和环境的变化，美国的会计准则模式也在不断改变。
本文将主要介绍美国会计准则模式的变迁及其启示。
2. 变迁2.1 主要变化2.1.1 美国会计准则的起源自1930年代起，美国财务会计领域就开始出现有关会计准则的讨论。
到20世纪60年代，实施标准已经非常必要了。
然而，由于美国中央银行阻挠，这项工作迟迟不能开展。
直到1973年，美国才成立了一个由普通会计师和学者组成的专业披露标准制定委员会（APB），和由金融和投资领域的代表组成的财务会计委员会（FASB）。
2.1.2 FASB成立后的变化FASB在美国公认会计原则的制定和维护方面开创了一个新的时代。
在FASB诞生之前，美国的会计准则制定由财务会计制度委员会（CAP）决定，他们减少了证券交易法案中的会计标准编制和公开审查工作。
FASB的成立重视了会计准则制定的独立性和专业性，同时也提高了会计准则的质量和准确性。
2.1.3 Sarbanes-Oxley法案2002年，为了防止一系列企业会计丑闻发生，美国政府颁布了《公正和准确锐的披露法》（Sarbanes-Oxley法案）。
Sarbanes-Oxley法案要求证券交易所上市公司必须遵守严格的内部控制程序，并协助公众化维护会计准确性。
该法案的颁布带来了很大的变化。
它促进了公众的参与，要求公司报告和会计准则更加透明和可靠，从而加强了公众对公司财务声明的信任。
2.2 FASB对会计准则的影响2.2.1 意义首先， FASB可以制定会计准则。
这意味着FASB负责制定或修改美国公认会计原则，从而使会计准则更适合实际情况，这有助于公司更好地管理其财务。
国际会计准则的诌同化及对我国的影响
国际会计准则的诌同化及对我国的影响_、国际会计准则的成因及现状国际会计准则起因于世界经济一体化。
其中，一是国际贸易增长。
随着西方贸易自由化政策的推行，加入世界贸易组织(WTO)的国家和地区日益增多，国际间商品交易大幅度增加。
在国际贸易中，交易双方必须了解对方的财务状况及所处国家的会计制度，贸易伙伴国之间的会计制度差异或缺乏可比性成为催生国际会计组织和制定国际会计准则的动因。
二是跨国公司兴起。
随着资本集中和经营活动拓展，西方国家的许多大型企业转向跨国经营。
跨国公司经营活动需要有一套统一的可比的会计和报告体系。
但是由于不同公司所在国的会计准则和实务存在着显著差异对跨国公司内部报表的合并、分析和利用将产生诸多不便。
三是国际间投资互动。
除跨国公司之外，各种形式的直接或间接跨国投资亦获长足进展，诸如通过合资或合作经营进入国外市场或是众多机构或个人投资者通过互惠基金、风险基金和保险基金等形式购买国外公司股票。
投资者需要了解有关国外公司的财务状况和经营成果，借以评估投资风险及作出适当的投资决策。
各国会计准则与实务的差异给境外投资者阅读和使用财务报告造成困难是又一动因。
四是资本市场全球化。
股票和债券发行是西方企业融资的主要手段。
特别是资本市场的运作已突破国界各国允许和鼓励外国公司持牌上市。
显然，不同国家会计与报告制度的差异将导致企业进入国际市场的困难，而且难以满足各国资本市场对境外公司及跨国资本流动的监督与管理的需要。
二、各国(地区)与国际财务报告准则的趋同取得进展会计信息作为公共信息资源和国际通用商业语言，其相互可比、真实公允，对各国经济与世界经济的融合发展，起着不可或缺的作用。
在这种背景下，国际财务报告准则的国际趋同化已成为一种必然的趋势。
从全球会计趋同情况看，各国和地区大都直接采用国际财务报告准则的趋同模式。
许多国家已经同意在2007年元月采用国际财务报告准则作为上市公司的财务报告标准。
全球超过104个国家目前要求使用国际财务报告准则、允许使用国际财务报告准则，或有与国际财务标准趋同的规划。
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采用原则导向的会计准则将有助于解决这一问题（刘峰等，２００３）。
二、美国公认会计原则的发展历程回顾
美国是世界上制定会计准则历史最长的国家，其第一份公认会计原则颁布于１９３７年。
在６０多年会计准则的制定过程中，共颁布了５１份会计研究公报（ＡＲＢ）、３１份会计原则委员会意见书（ＡＰＢ ｏｐｉｎｉｏｎｓ）和１５０多份财务会计准则公告（ＳＦＡＳ）。
美国公认会计原则的发展历史表明，最初美国的会计准则制定是原则导向的。
（一）会计程序委员会（ＣＡＰ）时期１９３４
年美国注册会计师协会
（ＡＩＣＰＡ）所通过的第一批６条会计原则，符合今天所说的原则导向。
第一个会计准则制订组织“会计程序委员会”最初所发布的ＡＲＢ，早期主要讨论会计名词、术语，它在总体上也符合原则导向。
但随着来自社会
压力的不断增加，会计准则也逐渐变得更加细致、具体，从而最终形成今天这种规则导向型。
（二）会计原则委员会（ＡＰＢ）时期ＡＩＣＰＡ在１９５９年成立会计原则委员会，取代了会计程序委员会。
会计原则委员会的主要任务是“推动公认会计原则构成内容的书面表达”。
ＡＰＢ的工作仍然不能令会计职业界和工商界满意。
外界批评ＡＰＢ只是对实务问题采取“救火式”的工作方式，而忽略了基本会计理论研究，从而使它的意见书缺乏理论框架而出现了不一致。
另外，ＡＰＢ无法对经济环境变化做出正确反应并无力抵制某些外界集团的压力。
（三）财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）时期
ＦＡＳＢ的主要任务是针对重大会计问题，回顾前任机构制订的准则文告，并制定相应的财务会计准则及其解释文件等。
ＦＡＳＢ根据自身的财务会计概念框架来制定准则，对经济事项的确认和计量基于概念框架体系中相
美国公认会计原则的发展历程对我国新会计准则制定的影响
陈华明 福建投资企业集团公司
一、引言
安然事件爆发以后，安达信会计师事务所发表声明，指责现有会计准则过于偏重技术，导致形式重于实质，试图减轻自身的审计责任。
当时的“五大”会计师事务所联合发表声明，认为需要改进现有的会计准则制订。
一时间，美国的公认会计原则（ＧＡＡＰ）成了众矢之的，会计准则制定模式的争论也由此展开。
为恢复和进一步加强社会公众对资本市场的信心，提高上市公司财务报告信息的质量，美国国会于２００２年７月通过《萨班斯－奥克斯利法案》（Ｓａｎｂａｎｅｓ－Ｏｘｌｅｙ Ａｃｔ ｏｆ ２００２）。
该法案责成美国证券交易委员会（ＳＥＣ）研究四个问题：美国现有准则在多大程度上已经体现了原则导向？从规则导向的财务报告系统过渡到原则导向需要多长时间？采用原则导向的可行性和可能的方法；对采纳原则导向进行全面的经济分析。
这实际上表明：美国国会已经原则上认定，美国现有的规则导向的会计准则与安然事件的发生具有内在的联系；
应会计要素的定性描述，制定一般的、普遍适用的原则，以真实反映经济事项的内在本质，提高会计信息的可比性、相关性和可靠性，从而更好地为会计信息使用者决策提供服务。
从这个意义上来说，美国的会计准则制定模式从理论上讲应是原则导向的。
但在实际操作过程中，会计准则的制定却不由自主地转向了以规则为基础的模式。
这是因为美国的会计准则在制定过程中考虑了大量的处理细则、例外事项以及会计政策的备选方案，这使得现行的会计准则过于详细和复杂。
三、会计准则制定模式的原则导向与规则导向的对比分析
原则导向的会计准则强调财务报告应当如实反映经济活动的本质而非形式，这样可以促使财务报告的编制者更加关注会计主体活动的内在性质，更好地体现财务报告的目标和反映会计原则的意图。
而规则导向则强调会计准则的规则化，制定具体的界限，使会计准则更具体更具有操作性。
ＦＡＳＢ认为以原则为基础的会计准则具有以下优点：（１）其适用范围更广，更容易理解；（２）可以更清晰地传递交易和事项的经济实质；（３）极少的例外情况，有利于增强会计信息的可比性；（４）对不断变化的金融和经济环境的反映更快；（５）能促进ＦＡＳＢ和ＩＡＳＢ之间的合作，共同致力于高质量、高透明度的会计准则。
但原则基础的会计准则也有不可忽视的缺陷：（１）由职业判断引起的对类似交易和事项的不同解释，使人们更加担心会计信息的可比性；（２）由于ＦＡＳＢ减少发布准则的解释和指南，在需求驱动下，另外一些机构有可能在缺乏ＦＡＳＢ应循程序的基础上发布一些解释和指南，成为事实上的准则制定机构；（３）可能引进专业判断的滥用，即运用原则的时候违背了会计准则本来的精神和意图。
从原则导向和规则导向的相互关系中我们不难看出，原则导向下会计准则的优点可视为规则导向下会计准则的缺点，反之亦然。
四、美国会计准则制定模式的发展历程对我国新会计准则制定的影响
从１９９７年正式颁布第一项会计准则《企业会计准则—关联方关系及其交易的披露》起，迄今我国已陆续颁布了１６项具体会计准则。
２００６我国会计事业的改革和发展也喜获丰收。
会计、审计准则体系建设获得突破性进展，随着１项基本会计准则、３８项具体会计准则以及４８项审计准则的制定或修订工作的基本完成，我国已初步建立起与社会主义市场经济相适应并与国际财务报告准则、国际审计准则趋同的、可独立实施的会计、审计准则体系。
但从这些准则的行文内容中可以清晰地看出，我国会计准则的制定过程中多多少少受到美国公认会计原则制定的影响，无论是以规则为基础的还是以原则为基础的，在我国当前还缺乏有效的会计准则支撑环境下，这两种对我国的新会计准则的制定都产生了深远的影响：
１、规则导向的会计准则提高了会计信息的可比性、可靠性和可验证性，使得财务报告容易被使用者所理解，更有助于使用者做出相关决策。
我国的资本市场以散户为主，又缺乏财务分析师这样专业的信息解读和加工机构，而散户分析、评析会计信息的能力毕竟有限，因此对会计信息的可靠性要求甚于相关性，同时也希望财务报告所提供的信息更为通俗易懂，而我国当前这种规定具体的会计准则顺应了这种要求，为他们理解和运用财务报告提供了平台。
２、毋庸讳言，目前我国会计工作的人员整体素质仍然较低。
有些会计人员缺乏必要的专业知识和技能，对企业会计制度及其他财经法规学习不够，形成起码的职业判断能力尚有困难。
在这样的会计背景下，如果采用需要广泛专业判断的原则导向会计准则，势必造成操作上的混乱，也使得会计人员感到无所适从。
受美国会计准则制定的历程的影响，目前的会计准则规定了十分详细的条款，解决了企业会计人员和管理者知识不足的问题，也提高了会计准则的执行效率。
３、尽管会计国际化已大势所趋，但是学术界的实证研究证明，照搬国际会计准则并不能消除或缩小实务差异，原因就在于我国目前不具备执行原则导向的国际会计准则的支撑环境（Ｃｈｅｎ等，２００２）。
照搬国际会计准则，只会使得会计准则的运用面目全非，因为现行国际会计准则主要是以发达市场经济环境为基础制定的，而我国作为经济转型国家市场经济发育还不成熟。
因此，通过上述分析和论证不难看出，目前我国的经济环境决
定了我国还不适宜跟随潮流，进行会计准则制定模式的根本性变革。
但是，借鉴美国比较健全的会计准则支撑环境，纵观美国会计准则制定模式的发展动向，对完善我国会计准则支撑环境不无启示。
４、通过分析美国会计原则的历程，我国可以借鉴很多的宝贵的经验，进而对我国会计、审计准则体系建设产生了较大的影响。
随着经济全球化趋势的日益加深和我国“引进来、走出去”战略的深入实施，会计作为国际通用的商业语言的作用更加突出、要求更加迫切。
我国会计界正是在对美国会计原则的发展历程作了深入研究的基础上，逐步形成了适应我国经济全球化和对外开放不断深化的新要求的新会计准则体系，现在新会计准则的制定就是秉持“趋同是进步、是方向，趋同不等于相同，趋同是一种互动”这一重要原则和基本理念，在连续发布２１项新会计准则、２２项新审计准则征求意见稿的同时，对早先颁布试行的１７项会计准则、２２项审计准则进行了全面修订。
这些都充分说明我国在制定新会计准则方面的日益成熟与独立自主，而这种成熟与独立自主正是基于我国会计界的诸多理论与实务工作者在深刻总结了美国的公认会计原则的发展历程所带给我们的启示的基础上得到的。
总之，原则导向的会计准则更符合准则的发展潮流。
但根据目前的制度环境，适当的规则会使原则导向更具有可操作性，更符合我国的国情。
可以走一条原则和规则相结合的中间道路，尽量重原则一些，轻规则一些。
今年我国刚出台的会计准则极大地体现了原则导向，但考虑到我国的特殊情况，在准则公布之后多出台准则的操作指南和解释公告，以指导会计实践工作的开展，另外还应成立紧急问题小组，以应对准则应用中的特殊情况，这样就做到了原则导向与规则导向的结合。
在这个指导思想下继续完善我国的会计准则体系，建立一套公认可靠的财务会计概念框架，以此作为会计准则的指导——这些是美国的公认会计原则的发展历程所带给我们的深远的影响。
这也是本文所执的观点。