注会《会计》金融资产分类比较
新金融工具准则三分类会计科目
新金融工具准则三分类会计科目新金融工具准则对会计科目进行了三分类，分别是金融资产、金融负债和金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的金融工具。
下面将详细介绍这三个会计科目的相关内容。
一、金融资产金融资产是指企业持有的具有经济利益并且可以通过交易来获得现金或其他金融资产的工具。
根据新金融工具准则，金融资产主要分为两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和可供出售金融资产。
交易性金融资产是指企业买入时即打算进行短期持有或出售的金融资产，其公允价值变动计入当期损益。
可供出售金融资产是指企业既不以财务成本计量也不以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性金融资产。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产主要指可供出售金融资产中符合条件的权益工具投资。
这些金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，不计入当期损益。
二、金融负债金融负债是指企业需要向他人支付货币资金或其他金融资产的工具。
根据新金融工具准则，金融负债主要分为两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融负债。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
交易性金融负债是指企业买入时即打算进行短期持有或出售的金融负债，其公允价值变动计入当期损益。
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债是指企业将某些金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融负债主要指符合条件的金融负债，其公允价值变动计入其他综合收益。
三、金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的金融工具金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的金融工具是指企业持有的具有经济利益并且可以通过交易来获得现金或其他金融资产的工具，其公允价值变动计入其他综合收益。
注会考试 会计 第三章金融资产
金融工具有以下特征：
(1)偿还期。 偿还期是指借款人拿到借款开始，到借款全部偿还清为止
所经历的时间。各种金融工具在发行时一般都具有不同的 偿还期。有一种永久性债务，这种公债借款人同意以后无 限期地支付利息，但始终不偿还本金，在另一个极端，银 行活期存款随时可以兑现，其偿还期实际等于零。 (2)流动性。 这是指金融资产在转换成货币时，其价值不会蒙受损失的 能力。除货币以外，各种金融资产都存在着不同程度的不 完全流动性。其他的金融资产在没有到期之前要想转换成 货币的话，或者打一定的折扣，或者花一定的交易费用， 发行金融资产的债务人信誉高，在已往的债务偿还中能及 时、全部履行其义务。流动性高。 债务的期限短。这样它受市场利率的影响很小，转现时所 遭受亏损的可能性就很少。流动性高。
外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是， 无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独 立事项引起的金融资产出售除外。 （3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余 成本的金额清偿。 （4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有 至到期的情况。
23
存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有 固定期限的金融资产投资持有至到期：
27
金融资产的摊余成本
金融资产的摊余成本，是指该金融资产或金
融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确 认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形 成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。
28
金融资产的摊余成本
金融资产摊余成本
26
（一）会计处理原则-1
持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交 易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含 已宣告发放债券利息的，单独确认为应收项目。
金融资产划分的分类
金融资产划分的分类金融资产的分类及特点一、货币资产货币资产是指以货币形式存在的资产，包括现金、存款、债券等。
货币资产具有以下特点：1. 流动性高：货币资产易于转化为现金或用于支付，具有较高的流动性，能够满足人们的日常消费和交易需求。
2. 收益稳定：货币资产的收益相对较低，但风险也较低，适合保值和稳健投资。
3. 价值稳定：货币资产的价值相对稳定，受市场波动影响较小。
二、股票资产股票资产是指持有上市公司股份的资产，具有以下特点：1. 高风险高收益：股票投资存在较高的风险，但也有较高的回报潜力，收益与上市公司经营业绩密切相关。
2. 流动性强：股票市场交易活跃，投资者可以随时买卖股票，实现资金的流动。
3. 市场波动大：股票价格受多种因素影响，市场波动性较大，投资者需具备一定的风险承受能力和投资经验。
三、债券资产债券资产是指债务工具，包括国债、企业债、金融债等，具有以下特点：1. 固定收益：债券投资者可以获得固定的利息收入，收益相对稳定。
2. 低风险：相比于股票投资，债券投资风险较低，尤其是国债等政府债券，违约风险较小。
3. 期限多样：债券的期限可以从短期到长期不等，投资者可根据自身需求选择不同期限的债券。
四、衍生品资产衍生品资产是指基于标的资产衍生出来的金融工具，包括期货、期权、掉期等，具有以下特点：1. 杠杆效应：衍生品投资可以通过较少的资金控制更大的资产，具有杠杆效应，但风险也相应增加。
2. 高风险高收益：衍生品市场波动性大，投资者可以通过市场波动获取较高的收益，但也需要承担相应的风险。
3. 市场机制复杂：衍生品市场交易机制相对复杂，投资者需具备专业知识和技术分析能力。
五、房地产资产房地产资产是指持有的房屋、土地等不动产，具有以下特点：1. 价值稳定：房地产具有较高的价值稳定性，不受短期市场波动影响，适合长期投资。
2. 收益稳定：房地产投资可以通过租金收入获得稳定的现金流，同时也可以通过房屋升值获得资本收益。
注册会计师《会计》知识点总结：金融工具概述
金融工具概述一、金融工具的定义金融工具是指能够给其持有人带来一定金融资产或金融负债的合同。
二、金融工具的分类1. 按照合同的特点可以分为现金工具和衍生金融工具两大类。
现金工具是指票据、应收账款等可以直接结算支付的金融资产或负债，而衍生金融工具则是指期货、期权、掉期等通过衍生计算而获得支付的金融工具。
2. 按照金融工具的市场可以分为证券市场和场外市场两种。
证券市场包括股票市场和债券市场，而场外市场则是指无法证明合约的金融工具。
三、金融工具的确认1. 确认金融资产时，首先要确定其是否符合金融资产的定义，再按照实质合同进行确认。
2. 确认金融负债时，需要确认其是否符合金融负债的定义，并对实质合同进行确认。
四、金融工具的初始计量1. 金融工具在初始确认时，应当以公允价值计量，且将相关交易费用纳入当期损益。
2. 初始计量后的金融工具，在一定条件下也可以采用成本计量进行确认。
五、金融工具的后续计量1. 衡量金融资产和金融负债的后续计量时，应当按照公允价值计量或成本计量来实施。
2. 公允价值计量的金融资产和金融负债，其公允价值变动产生的损益应当计入当期损益。
3. 成本计量的金融资产和金融负债，在持有期间要进行摊余成本计量，同时应当根据减值准备的要求进行减值测试。
六、金融资产转移金融资产转移是指将金融资产的所有权转让给他人的行为，其中包括了出售、债权转让等多种形式。
同时在进行金融资产转移时要注意相关的会计处理、信息披露等问题。
七、金融资产减值准备在进行金融工具的后续计量过程中，如果发生减值迹象，则需要进行减值测试，根据测试结果计提相应的减值准备，以确保财务报表的真实性和公允性。
结语在实际会计工作中，金融工具是一项十分重要的资产和负债，掌握金融工具的相关知识点对于注册会计师来说是非常必要的。
通过本文的总结，希望能够为大家对金融工具的了解提供一些帮助。
同时也希望大家能够在工作中严格按照相关会计准则来处理金融工具，确保企业的财务报表真实可靠。
《会计》重要知识点金融资产的定义和分类
《会计》重要知识点金融资产的定义和分类金融资产是指企业在进行金融业务活动时所持有的现金、存款、有价证券、贷款、应收款项等货币资金或债权权益。
根据《会计准则》的规定，金融资产可以分为两大类别，即金融工具和金融资产。
金融工具是金融资产的一类，包括了现金、存款、有价证券、贷款和应收款项等。
其中，现金是最基本的金融资产，通常包括企业所持有的货币、银行存款和其他可以随时兑换为现金的资产。
存款是指企业将资金存入银行或其他金融机构并获得的票据或其他凭证，具有流动性较高的特点。
有价证券包括股票、债券和其他证券等，可以被买方持有并获得一定的权益或利息。
贷款是指企业向借款人提供现金资金，借款人必须按照约定的期限和条件偿还本金和利息。
应收款项是指企业在交易过程中向其他企业或个人提供商品或服务，但对方尚未支付的款项。
金融资产的分类是根据其性质和目的来划分的。
根据用途的不同，金融资产可以分为长期投资、可供出售金融资产、持有到期收益的金融资产和贷款及应收款项等等。
长期投资是指企业购买股权、债权等资产，以便长期持有，并且预期获得经济利益的金融资产。
这类金融资产通常在企业资产负债表上计量为账面价值。
可供出售金融资产是指企业拥有但尚未出售的金融资产。
这类金融资产既可以是股票，也可以是债券等。
企业将这类金融资产划分为可供出售金融资产的主要原因是预计将来可能出售，取得现金且与公司流动性需求无关，对投资收益计算的要求有别于资产负债表日的公司知识产权。
持有到期收益的金融资产是指企业持有并准备到期，或根据合同规定已确定会按照其面值和利率获得利息的金融资产。
这类金融资产既可以是债券，也可以是存款等。
贷款及应收款项是指企业根据合同规定将资金借给借款人，或者向需购买商品或服务的企业或个人提供信用期款。
这类金融资产通常以账面价值计量，并按照利息收入的发生来确认收入。
总之，《会计准则》对金融资产的定义和分类有明确的规定。
了解金融资产的定义和分类对于企业在进行金融业务活动时进行准确的会计核算和财务报告至关重要。
金融资产划分的分类
金融资产划分的分类金融资产的分类可以根据不同的标准进行划分，常见的分类包括货币资产、股权资产、债权资产和衍生品资产等。
本文将以这些分类为主线，介绍各类金融资产的特点和应用。
货币资产是指以货币形式存在的金融资产，包括现金、存款、货币基金等。
这类资产具有流动性高、风险低的特点，尤其适合用于日常消费和短期储蓄。
货币资产的收益相对稳定，但由于通货膨胀等因素的影响，其实际收益可能存在贬值的风险。
股权资产是指企业的股份或股权，投资者通过购买股票或参与股权投资基金等方式，获得对企业所有权的权益。
股权资产的收益主要来自企业盈利分红和股价上涨。
相比货币资产，股权资产的风险更高，但也具备较高的增长潜力。
投资者在选择股权资产时需要考虑企业的盈利能力、市场前景等因素。
债权资产是指债务人向债权人承诺支付一定本金和利息的金融资产，包括国债、公司债券、银行存款证明等。
债权资产的收益主要来自债券的利息和到期时的本金回收。
相比股权资产，债权资产的风险较低，但收益也相对稳定。
投资者在选择债权资产时需要关注发行人的信用状况和债券的评级情况。
衍生品资产是指以其他金融资产为基础的金融工具，包括期货合约、期权、掉期等。
衍生品资产的价值来源于基础资产的价格变动，投资者可以通过衍生品进行风险管理和投机交易。
衍生品资产具有杠杆效应和高风险，投资者需要具备较强的市场分析和风险管理能力。
除了以上主要的金融资产分类，还有其他一些特殊的资产，如不动产投资信托、私募股权基金等。
这些资产具有较高的投资门槛和风险，但也可能带来丰厚的回报。
无论是货币资产、股权资产、债权资产还是衍生品资产，投资者在选择时需要根据自身的风险偏好和投资目标进行合理配置。
同时，投资者也需要关注市场动态和经济环境的变化，及时调整资产配置的比例，以实现资产的保值增值。
在投资过程中，风险管理和投资知识的积累同样重要，只有通过科学的投资理念和方法，才能在金融市场中获取稳健的投资回报。
1, 金融资产分类
1, 金融资产分类：
金融资产的分类可以根据不同的标准进行。
以下是一些常见的分类方式：
1.按金融资产的性质和风险特征，可以分为固定收益类金融资产、权益类金融资产、衍生金融资产和其他金融资产。
2.按投资期限，可以分为短期金融资产和长期金融资产。
短期金融资产通常是指期限在一年以内的金融资产，而长期金
融资产通常是指期限超过一年的金融资产。
3.按投资目的，可以分为投资性金融资产和融资性金融资产。
投资性金融资产是指以获取投资收益为主要目的的金融资
产，而融资性金融资产是指以融资为主要目的的金融资产，如银行间拆借等。
4.按投资方式，可以分为直接投资和间接投资。
直接投资是指投资者直接参与投资项目的建设和经营，而间接投资是指
投资者通过购买证券等方式进行投资。
5.按是否具有可交易性，可以分为可交易性金融资产和不可交易性金融资产。
可交易性金融资产是指可以在市场上买卖
的金融资产，如股票、债券等；不可交易性金融资产则是指不能在市场上买卖的金融资产，如存款、贷款等。
【会计知识点】金融资产的分类
第二节金融资产和金融负债的分类和重分类金融资产和金融负债的分类是确认和计量的基础。
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。
同时，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，对金融负债进行合理的分类。
对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。
对金融负债的分类一经确定，不得变更。
一、金融资产的分类企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。
（一）企业管理金融资产的业务模式企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、岀售金融资产还是两者兼有。
【板书】1.以收取合同现金流量为目标的业务模式在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。
（1）在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，金融资产的信用质量影响着企业收取合同现金流量的能力。
为减少因信用恶化所导致的潜在信用损失而进行的风险管理活动与以收取合同现金流量为目标的业务模式并不矛盾。
因此，即使企业在金融资产的信用风险增加时为减少信用损失而将其出售，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标的业务模式。
【例题】甲公司持有一项具有较高信用质量（比如AAA级）的债券投资组合，其预期将收取该债券组合相应的合同现金流量。
但是，按照甲公司既定的对外投资管理政策，如果该债券组合中的某债券的评级跌至特定水平（比如B级）以下且公允价值跌至面值70%以下，甲公司就应通过出售处置该债券。
【分析】在此例中，甲公司的业务模式虽然要求债券组合在特定触发事件发生时予以出售，但甲公司将该业务视为持有资产以收取合同现金流量仍是适当的。
原因在于，出售该债券组合中的某债券不会经常发生，而只是在特定债券的信用质量发生重大恶化的情况下，为了止损才会发生。
【会计知识点】金融资产的分类
（1）“交易性”与“非交易性”的界定金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：①取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，或者发行人根据债务工具的公允价值变动计划在近期回购的、有公开市场报价的债务工具。
②相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。
在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
其中，“金融工具组合”指金融资产组合或金融负债组合。
③相关金融资产或金融负债属于衍生工具。
但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。
只有不符合上述条件的非交易性权益工具投资才可以进行该指定。
（2）“权益工具投资”的界定此处权益工具投资中的“权益工具”，是指对于工具发行方来说，满足本章中权益工具定义的工具。
例如，普通股对于发行方而言，满足权益工具定义，对于投资方而言，属于权益工具投资。
2. 其他权益工具投资的基本会计处理原则（1）初始确认时，企业可基于单项非交易性权益工具投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值准备。
（2）除了获得的股利收入（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。
（3）当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
【提示】需要注意的是，企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
金融资产会计四分类
金融资产会计四分类
1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
（2）持有至到期投资；
（3）贷款和应收款项；
（4）可供出售金融资产。
管理者的持有意图决定金融资产的分类，从而进行不同的会计处理。
金融资产初始计量和后续计量的差异和应注意的问题：
初始计量：即是指所取得的资产在一开始取得时的入账价值的确定；
后续计量：指资产入账后价值的变动的处理。
（1）初始计量：第一类金融资产的初始计量和后三类有区别：第一类金融资产用其买价（即公允价值）入账，作为金融资产的取得成本，发生的相关交易费用不计入投资成本，应是计入投资收益。
后三类都应是用其公允价值加上交易费用来确认金融资产的初始成本。
（2）后续计量：
第一类金融资产应以其公允价值来计量，直接调整相关资产账户。
第二类和第三类应按照摊余成本来进行后续计量；
第四类金融资产应是按照公允价值进行后续计量，公允价值变动不计入当期损益，而是计入资本公积。
cpa会计金融工具考点
cpa会计金融工具考点CPA会计中的金融工具考点如下：一、金融工具的分类：1、基本金融工具：包括债券、股票、票据等，它们是金融市场的基础组成部分，为企业提供融资渠道。
2、衍生金融工具：包括期货、期权、互换等，它们是基于未来价格、利率、汇率等变动而进行交易的合约。
二、金融负债和权益工具的区分：1、金融负债：企业在日常经营活动中承担的以交付现金或其他金融资产来履行合同义务的合同义务。
例如，企业发行的债券、向银行贷款等都属于金融负债。
2、权益工具：能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。
例如，股东投资企业的股票，就是企业的权益工具。
三、金融工具的计量：1、初始计量：在金融工具初始确认时，应以其公允价值进行计量。
例如，企业发行股票时，应以发行时的股票价格作为其初始确认金额。
2、后续计量：在持有期间，因公允价值变动而产生的利得或损失应确认为当期损益。
例如，企业持有的股票价格上涨或下跌，应相应地调整该股票的账面价值。
四、金融资产和金融负债的确认和终止确认：1、确认：当企业成为金融工具合同的一方时，应确认一项金融资产或金融负债。
例如，企业购买股票或债券时，应在其账簿中确认该项金融资产或金融负债。
2、终止确认：当金融资产或金融负债的全部或部分合同义务已经履行、撤销或到期时，企业应终止确认该项金融资产或金融负债。
例如，企业赎回发行的债券时，应终止确认该项债券的账面价值。
五、金融工具的披露：企业应充分披露关于金融工具的风险、金融工具对企业的财务状况和经营成果的影响等信息，以便投资者和其他利益相关者了解企业的财务状况和经营情况。
例如，企业应披露关于其持有的股票、债券等金融工具的账面价值、公允价值等信息。
六、风险管理：企业应建立完善的风险管理制度，对金融工具的风险进行评估和管理。
这包括对市场风险、信用风险、流动性风险等进行监控和报告，并采取相应的措施降低风险。
七、内部控制与审计：为了确保金融工具交易的合规性和公允性，企业应建立健全的内部控制制度，并进行定期审计和监督。
企业金融资产的分类及会计处理
企业金融资产的分类及会计处理金融资产是指企业持有的能够带来经济利益的金融工具，可以包括货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款等。
金融资产的分类及会计处理对企业的财务状况和经营成果具有重要的影响，因此企业应对金融资产的分类及会计处理进行科学的管理和核算。
1.按持有目的分类根据企业持有金融资产的主要目的，金融资产可以分为三类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及按摊余成本计量的金融资产。
根据企业持有金融资产的时间长短，金融资产可以分为两类：持有到期投资和可供出售金融资产。
持有到期投资是指企业以确定收益为目的并且具有固定到期日的金融资产，可供出售金融资产是指企业既可以持有至到期也可以在其期间出售的金融资产。
3.按企业类别分类根据企业自身性质的不同，金融资产可以分为两类：银行金融资产和非银行金融资产。
银行金融资产是指银行自身持有的金融资产，非银行金融资产是指除银行外的其他企业持有的金融资产。
1.金融资产的确认企业在取得金融资产时，应当确认该项金融资产，确认时应当依据实际发生的交易价格确认金融资产的公允价值，并将其计入资产负债表，同时确认相关的利息收入或投资收益。
企业应当按照实际情况对金融资产进行计量。
对于以公允价值计量的金融资产，企业应当以公允价值进行计量，并确认公允价值变动的收益或损失。
对于按摊余成本计量的金融资产，企业应当按照摊余成本进行计量，并确认相关的利息收入或投资收益。
4.金融资产的减值准备6.金融资产的信息披露企业应当在财务报表中对金融资产进行详细的信息披露，包括金融资产的种类、计量方法、减值准备、处置情况等，以便各方对企业金融资产的情况有清晰的了解。
关于金融资产的分类
关于金融资产的分类关于金融资产的分类金融资产是指在金融市场上可以买卖的资产，包括股票、债券、基金、期货、外汇等等。
这些资产的价值会随着市场供求关系的变化而波动，因此对于投资者来说，了解金融资产的分类和特点非常重要。
首先，我们可以将金融资产根据其性质进行分类。
按照这种方式，金融资产可以分为三类：流动资产、固定资产和无形资产。
流动资产是指可以在一年内转换为现金或者用于生产或销售的资产。
例如，短期存款、货币市场基金、应收账款等都是流动资产。
这类资产通常具有较高的流动性和灵活性，但相对而言收益也较低。
固定资产是指长期持有并用于生产或销售的资产，如房屋、机器设备等。
这类资产通常需要较长时间才能变现，但由于其价值稳定且长期增长潜力大，因此备受投资者青睐。
无形资产则是指没有实体形态但具有价值的资产，如专利权、商标权等。
这类资产通常不需要大量的资金投入就可以获取，但需要长时间的研发和保护才能保持其价值。
其次，我们还可以将金融资产根据其风险水平进行分类。
按照这种方式，金融资产可以分为低风险、中风险和高风险三种类型。
低风险的金融资产通常是指那些本金安全、回报稳定的投资品种，如国债、银行存款等。
这些投资品种的风险较低，但相应的收益也比较有限。
中风险的金融资产则是指那些在本金安全的前提下能够获得一定收益的投资品种，如股票、基金等。
这些投资品种的风险较高，但相应的收益也相对较高。
高风险的金融资产则是指那些具有较大波动性和不确定性的投资品种，如期货、期权等。
这些投资品种的风险极高，但如果操作得当也可以获得非常高的收益。
最后，我们还可以将金融资产根据其用途进行分类。
按照这种方式，金融资产可以分为消费性金融资产和生产性金融资产两种类型。
消费性金融资产是指那些用于个人消费或娱乐方面的投资品种，如旅游机票、电影票等。
这些投资品种的价值通常会随着时间的推移而逐渐减少。
生产性金融资产则是指那些用于企业生产经营方面的投资品种。
例如机器设备、存货等。
CPA 注册会计师 会计 各章节知识点及例题 第六章 金融资产
第六章金融资产第一节金融资产的定义和分类（新的金融工具的确认和计量准则）第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第一节金融资产的定义和分类一、金融资产定义现金、银行存款应收账款、应收票据等债权股权投资（风险大）债权投资（风险比股票小）衍生工具投资（期货、期权、远期合同）（股权投资和债权投资也被称为“非衍生工具投资”）【图片讲解】比如说，我们是一个“一元串吧”，烧烤羊肉串公司，有一笔闲置资金用于购买其他方（筹资公司：阿里巴巴）的股票、债券，从而获得回报。
债券投资：阿里巴巴为了扩大公司规模，向社会公众筹资——发行债券，债券面值100万元，利率10%，期限为5年。
“一元串吧”公司购买阿里巴巴发行的债券，支付100万元。
股权投资：阿里巴巴为了扩大公司规模，向社会公众筹资——发行股票，支付100万元购买阿里巴巴公司的股票。
在本例中，筹资公司发行的债券（被称为债务工具）和股票（被称为权益工具）就是“金融工具”；“一元串吧”购买的股票和债券在账上确认为“金融资产”；阿里巴巴公司发行的债券形成“金融负债”，发行的股票形成所有者权益，贷记“股本”。
金融资产，是指企业持有的现金（广义概念：库存现金、银行存款、其他货币资金）、其他方的权益工具（进行的股权投资）以及符合下列条件之一的资产（简单来讲，是债权或债权投资）：（一）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
例：应收账款（二）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
例：期权，选择权（买入或卖出的权利）比如购买阿里巴巴的一项期权。
假设4月1日，阿里巴巴股票市价为每股80元。
期权合同约定：企业将于10月1日以每股90元的价格买入阿里巴巴公司的股票。
如果股票的市价高于90元，就执行该期权合同（企业赚了）；否则就不执行该合同。
（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外（换句话说，结算工具为可变数量）。
三大类金融资产区别以及账务处理方法
失，按减记的金额，借记“资产减值损失”，按原计入资本公积的 累计损失金额，贷记“资本公积——其他资本公积”，按其差额， 贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”。3、对于已确认减值
款”等，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产——成本、 公允价值变动、利息调整、应计利息”，按其公允价值累计变 动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”，按其差
1、取得的可供出售金融资产为股票投资的，按其公允价值与交易
费用之和，借记“可供出售金融资产——成本”，按支付的价款 1、取得的可供出售金融资产为股票投资的，其期间计量同交易性
可供出售金 中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”，按 金融资产；
融资产 实际支付的金额，贷记“银行存款”。
2、取得的可供出售金融资产为债券投资的，其期间计量同持有至
1、资产负债表日，按可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额
的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”，贷记“资
本公积——其他资本公积”；公允价值低于其账面余额的差额做相
反的会计分录。2、若可供出售金融资产发生减值，应确认减值损 出售可供出售金融资产时，按实际收到的金额，借记“银行存
可供出售金 融资产
损失的，在随后减值损失恢复的，按原确认的减值损失，借记“可 额，贷记或借记“投资收益”。
供出售金融资产——公允价值变动”，贷记“资产减值损失”；但
当为股票等，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”，贷记
“资本公积——其他资本公积”。
持有至到期 低风险、长期的回报，将其持
投资 有至到期。这类资产的期限是
固定的，回报是可预见的。
债券
用实际利率摊 余成本法计量
取得时发生的交易费 用计入到取得的金融 资产的成本
cpa会计重点知识点
cpa会计重点知识点一、金融资产。
1. 分类。
- 以摊余成本计量的金融资产：主要是债权投资，其业务模式是收取合同现金流量，且合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
例如企业购买的普通债券，打算持有至到期，按照摊余成本进行后续计量。
- 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：包括其他债权投资和其他权益工具投资。
其他债权投资业务模式是既收取合同现金流量又出售该金融资产；其他权益工具投资是企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
- 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：通常是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业从二级市场购入的股票、债券等，主要目的是短期获利。
2. 会计处理。
- 以摊余成本计量的金融资产。
- 初始计量：按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额，实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。
- 后续计量：采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量，确认利息收入。
- 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）- 初始计量：与以摊余成本计量的金融资产类似，但后续计量按公允价值，公允价值变动计入其他综合收益，同时确认利息收入采用实际利率法。
- 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资）- 初始计量：按公允价值加上交易费用计量。
后续公允价值变动计入其他综合收益，处置时，其他综合收益转入留存收益，不计入当期损益。
- 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
- 初始计量：按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益。
后续公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
二、长期股权投资。
1. 初始计量。
- 同一控制下企业合并形成的长期股权投资。
- 初始投资成本为合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
新会计准则下的金融资产分类
为短期 利润目 否 的而持 有 是
出于风险管理考虑等 在活跃市场上有报价的债 券投资 在活跃市场上有报价的股 票投资、基金投资等等
9
否
否 是
交易性 金融资产 以FV计量且 其变动计入 当期损益
可供出售金融 资产 持有至到期投资
10
如何区分公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（第一类）
因持有意图或能力发生改变，或公允价值不再能够可靠计量 ，或持有期限已超过上述“两个完整的会计年度”，使金融资 产或金融负债不再适合按照公允价值计量时，企业可以将该 金融资产或金融负债改按成本或摊余成本计量。 账面价值与公允价值之差计入 所有者权益 原计入所有者权益的利得/损失 采用实际利率法摊销 原计入所有者权益的利得/损失 待出售时转出
)的分配方案后，因送红股公司可转债的转股价由每股5.04 元调整为每股3.36元（如果派息调整的话应该是3.26元） 。除权后的回售触发股价是2.69元，如果派息调整，除权 后是2.61元。2005年11月一度跌至2.68元。
购数量不超过6000万股流通A股股份回购后将依法予以注 销，所需资金大约在3.5亿元左右。
对子公司的投 资——控制
对合营企业的投 资——共同控制
对联营企业的投 资——重大影响
其他长期股权投资，且在 活跃市场中没有报价、公 允价值不能可靠计量的权 益性投资
17
18
关于控制－来自《合并财务报表》
控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业
评价控制
在实务中，评价是否满足控制的三个条件，需要考虑下列
盘价低于当期转股价格的90%”时。但修正后的转股 价格不能低于最近一期净资产的价格。 2004年11月29日，由于公司股价在任意30个交易日中 至少20个交易日的收盘价低于当期转股价格的90%， 邯钢对可转债券转股价格进行修正。修正后的转股价 格为5.04元。这已经是最近一期的每股净资产。
注会会计金融资产的重分类记忆口诀
注会会计金融资产的重分类记忆口诀以下是为您生成的十个关于注会会计金融资产重分类的记忆口诀：1. 一瞧权益二债权，重分类时心不烦。
权益类像活泼娃，价格波动很正常。
债权类像稳大哥，收益固定心不慌。
从权到债要谨慎，市场稳定再行动。
从债到权别冲动，风险评估要做通。
资产分类要理清，会计处理才分明。
2. 一重分类先看类，一类权益二类债。
权益资产如彩云，变幻无常靠市场。
债权资产像基石，稳定收益有保障。
二看条件符不符，规则清楚不糊涂。
从权转债细思量，风险降低才妥当。
从债转权别匆忙，收益预期要跟上。
分类清晰账不乱，财务知识记心间。
3. 一思权益波动大，价格涨跌随市场。
二想债权收益稳，定期收息心不惊。
重分类时要留意，状况变化是前提。
权益转债权，谨慎又小心，风险偏好降才行。
债权转权益，大胆但不盲，看准机会向前闯。
分类清楚不迷茫，学习会计路顺畅。
4. 一论权益像骏马，奔腾跳跃难把控。
二说债权似老牛，稳步前行慢悠悠。
资产重分有讲究，条件满足才能够。
从马变牛求安稳，心态转变是根本。
从牛变马追收益，眼光独到有勇气。
记住这些小口诀，金融分类不犯愁。
5. 一讲权益似风筝，高飞低走风决定。
二谈债权像大树，根深蒂固收益固。
重分类时看环境，市场变化要认清。
风筝落地变大树，风险减小心不怵。
大树变风筝飞天去，机遇把握靠眼力。
资产分类弄明白，学业进步大步迈。
6. 一曰权益像小船，波涛起伏易摇晃。
二言债权像城堡，坚固安稳风雨扛。
重分类别太匆忙，深思熟虑有良方。
小船靠岸进城堡，寻求安稳路途长。
城堡拆了造小船，勇敢前行迎波浪。
分类知识常回想，会计不难心不慌。
7. 一述权益像飞鸟，自由翱翔天空傲。
二道债权像花猫，安静守家睡大觉。
资产重分要思考，自身情况先知晓。
飞鸟落地变花猫，安稳生活来报到。
花猫想变飞鸟飘，能力具备才敢挑。
牢记口诀多动脑，金融资产能分好。
8. 一说权益像烟花，绚烂多彩变化大。
二评债权像棉花，柔软温暖压力小。
重分资产有门道，规则流程要记牢。
金融资产分类 会计准则 银行业
金融资产分类会计准则银行业金融资产分类是指将金融资产按照其特定的属性和特征进行分类，以便于管理和监管。
根据不同的分类标准，金融资产可以分为多种类型，如货币资金、应收账款、股票等。
在会计准则中，金融资产的分类主要是根据其持有目的和交易特征来进行的。
根据持有目的，金融资产可以分为两类：交易性金融资产和可供出售金融资产。
交易性金融资产是指为了短期获利而持有的金融资产，其主要特征是短期持有和频繁交易。
可供出售金融资产是指不属于交易性金融资产和持有至到期日金融资产的金融资产，其主要特征是长期持有和非频繁交易。
根据交易特征，金融资产可以分为三类：债权投资、权益投资和衍生金融资产。
债权投资是指投资者持有的债券、存款证明等金融资产，其主要特征是固定收益和固定到期日。
权益投资是指投资者持有的股票、基金等金融资产，其主要特征是变动收益和无固定到期日。
衍生金融资产是指投资者持有的期权、期货等金融资产，其主要特征是基于其他金融资产的价格波动而产生的收益。
在银行业中，金融资产的分类主要是根据其风险特征来进行的。
根据风险特征，金融资产可以分为五类：优质资产、一般资产、次级资产、可疑资产和损失资产。
优质资产是指风险最小的资产，其主要特征是借款人信用良好、还款能力强、担保物充足。
一般资产是指风险较小的资产，其主要特征是借款人信用一般、还款能力尚可、担保物基本充足。
次级资产是指风险较高的资产，其主要特征是借款人信用较差、还款能力不足、担保物不足。
可疑资产是指风险很高的资产，其主要特征是借款人信用极差、还款能力极低、担保物不足。
损失资产是指已经发生损失的资产，其主要特征是无法收回本金和利息。
总之，金融资产的分类是金融管理和监管的基础，不同的分类标准和方法可以帮助金融机构更好地管理和控制风险，保障金融市场的稳定和健康发展。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”科目。 初始确认 公允价值+交易费用 公允价值+交易费用 实际取得的购买价款 金额 公允价值 交易费用记入成本 交易费用记入投资收益 交易费用记入成本 交易费用记入成本 股票借：可供出售金融资产 借：交易性金融资产— 借：持有至到期投资—成本 成本法借：长期股 成本（公允价值，初始 —成本（公允价值+交易费 权益法（两者孰高记入成本） （公允价值+交易费用） 权投资 确认金额） 用） 应收股利（已宣告尚未 应收利息（已到付息期尚未 应 投资收益（交易 ①投资额＞所占份额 费用） 收股利 发放的现金股利） 领取的利息） 应收股利（已宣 借：长期股权投资—投资成本 贷：其他货币资金 贷：其他货币资金 告尚未发放的现金股 贷：银行存款（初 （投资额） 利） 始确认金额） 应收利息（已到 借或贷：持有至到期投资— 付息期尚未领取的利 应收股利 利息调整 取得、投 息） 资时 贷：其他货币资 债券借：可供出售金融资产 贷：银行存款 金 —成本（面值） 可供出售金融资产—利 ②投资额＜所占份额 息调整 应收利息（已到付息期 借：长期股权投资—投资成本 （所占份额） 尚未领取的利息） 贷：其他货币资金 应收股利 贷：银行存款 营业外收入 （差额） 收到包含 借：其他货币资金 在价款中 贷：应收股利（或应收利息） 的现金股 借：应收的利息（或可供出 借：应收的利息（或持有至 持有期间 借：应收股利（或应收 售金融资产-应计利息）（面 到期投资-应计利息）（面值 借：应收股利 借：应收股利 宣告发放 利息） 值×票面利率） ×票面利率） （一次还 可供出售金融资产—利 本付息- 持有至到期投资—利息 贷：长期股权投资—损益 贷：投资收益 息调整（摊销折价，如果溢 贷：投资收益 应计利 调整（摊销折价） 调整 价在贷方） 息） （分次付 贷：投资收益（摊余成 贷：投资收益（摊余成 息--应收 本×实际利率） 本×实际利率） 利息） 持有至到期投资 —利息调整（摊销溢价） 期末摊余成本=期初摊余成本 *（1+实际利率）-面值*票面 利率 借：银行存款 借：其他货币资金 贷：应收股利 贷：应收利息
对子公司的投资 （控制性）
对合营企业及联营企业的投资 （共同控制和重大影响） 股票
长期股权投资 应收股利 投资收益
长期股权投资-投资成本 -损益调整 -其他综合收 益 -其他权益变 动 投资收益 其他综合收益摊余成本Fra bibliotek实际利率相结合
见钱眼开型
投资方的账面余额随被投资方 所有者权益的变动而变动
收到上述 借：其他货币资金 股利、利 贷：应收股利（或应收利息） 息
价值上升 借：交易性金融资产— 公允价值变动 贷：公允价值变动 期末价值 损益 变动或被 投资方发 生盈亏 价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产 —公允价值变动
价值上升 借：可供出售金融资产—公 允价值变动 贷：其它综合收益 成本法不做账 价值下降 借：其它综合收益 贷：可供出售金融资产—公 允价值变动
计提减值 借：资产减值损失 贷：其他综合收益（或借 方） 可供出售金融资 产-减值准备
计提 借：资产减值损失 贷：持有至到期投 资减值准备恢复
计提 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
减值
处置、出 售（投资 收益借方 亏，贷方 挣）
（在原减值损失范围内转 回） 公允价值已上升，且客观上 借：持有至到期投资减值准 不计提减值准备 与确认原减值损失事项有关 备 债劵： 贷：资产减值损失 借：可供出售金融资产--减 值准备（原计提范围内） 贷：资产减值损失 股票： 借：可供出售金融资产--减 值准备（原计提范围内） 贷：其他综合收益 借：其他货币资金—存出投 借：其他货币资金 借：其他货币资金 资款 贷：交易性金融 贷：可供出售金融资 持有至到期投资减值准 资产—成本 产—成本 备 交易性金融 可供出售金融资 投资收益（亏） 资产—公允价值变动 产—公允价值变动 投资收益 可供出售金融资 贷：持有至到期投资— （确认售价与前一次价 产—利息调整 成本 格的差额） 可供出售金融资 持有至到期投资 借：公允价值变动损益 产—应计利息 —利息调整 投资收益（亏损 持有至到期投资 贷：投资收益 在借方） —应计利息 同时 借：其他综合收益 贷：投资收益 或反之 投资收益 （赚）
减值准备一经计提不准转回
借：银行存款 投资收益 （亏） 贷：长期股权 投资 应收股利 投资收益 （赚）
借：银行存款 长期股权投资减值准备 投资收益（亏） 贷：长期股权投资—投资 成本 -损益调整 -其他权益变动 -其他综合收益 应收股利 投资收益（赚） 同时：结转其他综合收益和资 本公积-其他资本公积 借：其他综合收益 贷：投资收益 借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益
实现净利润 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 亏损时做相反分录
其他综合收益变动时 借：长期股权投资-其它综合收 益 贷：其他综合收益 或反之 被投资方 所有者权 益变动 成本法不做账 除净损益、其它综合收益和利 润分配外所有者权益的其它变 动 借：长期股权投资-其他权益变 动 贷：资本公积-其他资本 公积 或反之
概念
可供出售的非衍生金融资 产，以及没有划分为持有至 企业为了近期内出售而 到期投资、贷款和应收款项 持有的金融资产 、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 短期获利
企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权 益性投资
介于短期获利和固定收益之 间 股票（有报价、随时出 债券、股票（有报价、无报 包括 售）、债券、基金 价） 交易性金融资产-成本 可供出售金融资产-成本 交易性金融资产-公允 -利 价值变动 息调整 -应 投资收益 计利息 -应 公允价值变动损益 收利息 设置科目 -公 允价值变动 -减 值准备 其他综合收益 投资收益 公允价值与实际利率相结合 核算原则 完全公允价值来计量 （债券时） 持有目的
类别
交易性金融资产
可供出售金融资产
持有至到期投资 到期日固定、回收金额固定 或可确定，且企业有明确意 图和能力持有至到期的非衍 生金融资产；权益工具投资 不能划分为持有至到期投资 （股票） 固定收益 债券 持有至到期投资-成本 持有至到期投资-应计利息 持有至到期投资-利息调整 投资收益
长期股权投资 成本法 权益法