第2章 税收筹划的产生和发展
第2章税收筹划的产生和发展
2019/11/22
TAX ING 主讲：施锦明
四、我国税收筹划发展空间的分析研究
税收筹划在西方国家比较盛行，虽然在 我国起步较晚，但随着市场经济的发展， 随着我国加入WTO和经济全球化进程的加 快，税收筹划在我国呈现出越来越广阔的 发展空间。
2019/11/22
TAX PLANING 主讲：施锦明
2019/11/22
TAX PLANING 主讲：施锦明
二、国外税收筹划的发展
随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或经营管理 整体中不可缺少的一个重要组成部分，尤其近30多年来，其在许多国 家中的发展更是蓬蓬勃勃。 同时，税收筹划的理论研究文章、刊物，书籍也应运而生，新作不断， 这进一步推动了税收筹划研究向纵深发展。
2019/11/22
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第二阶段，税收筹划与避税相分离阶段。
在这一阶段，人们逐渐认识到，税收筹划与避税并不是一回事，有的学 者开始把税收筹划与避税进行细致区分，把避税划分为正当避税和不正当避 税，凡是符合国家立法意图，又符合国家税收政策法规而达到节税为正当避 税。正当避税即为税收筹划。而凡是不符合国家立法意图，而是钻税收法律、 法规的空子，称为不正当避税。国家通过完善税法、堵塞漏洞以及制订反避 税措施来加以防范。
第二章 税收筹划的产生与发展
◆教学目标：通过本章学习，学生应了解税收国外税收筹划产生
与发展概况及其研究成果，掌握我国税收筹划存在问题及发展基本思路 和我国税收筹划的发展空间，掌握税收筹划的环境、条件和产生原因， 掌握税收筹划应注意的问题。
◆教学重点：税收筹划的环境、条件和产生原因；我国税收筹划
存在问题及发展基本思路。
一、税收筹划前提条件的研究 二、税收筹划存在环境的研究 三、税收筹划存在可能性的研究 四、税收筹划产生原因的分析
第2章 税收筹划的基本原理 《税收筹划》PPT课件
销售市场
作 过降低北京公司A向销售公司B
步 骤
销售电器的价格，该公司把全部 的利润都转移到了位于开曼群岛 的销售公司，而这个公司是不需
（美国）
要缴纳任何所得税的。
2.2.6通过延期纳税实现税收筹划
税
收
筹 延期纳税的特点
划 的
目的
实现相对税收筹划
主
要
特点 体现在 低风险性
方
法
与 操 作 步
延期纳税 的
2.2.1利用税收优惠政策进行税收筹划
税
收 筹
运用税收优惠进行税收筹划的技术要点
划 的
前提
符合国家的宏观调控目标
主 要
基础
国家具体的税收优惠措施
方
法
优惠形式
与
操
1.减（免）税-----税率、课税对象的减征
作
2.出口退税-------出口免税并退税、出口
步
不退税、先征后退
骤
2.2.2通过分散税基实现税收筹划
适用范围
方
件
法
与
1.关联企业之间商品交易的转移定价
操 作
主要形式
2.关联企业间费用的转移
步 骤
3.劳务支出中的转移定价
税 收
通过转移定价实现税收筹划
筹
划 的 主
生产公司A （北京）
产品 低销售收入
销售公司B (开曼群岛)
要
=生产成本
方 法
按市场 产
例：北京某生产家用电器的公司 价格销售 品
与 操
A，在开曼群岛（国际避税地） 注册了一个销售公司B，向其他 国家（如美国）销售其产品。通
第二章 税收筹划的基本原理
纳税筹划第二章原因与要求.pptx
纳税人定义的可变通性，一般有三种情 况：
1）该纳税人确实转变了经营内容，过 去是某税的纳税人，现在成为了另一种税 的纳税人；
2）内容与形式脱离，纳税人通过某种非 合法手段使其形式上不属于某税的纳税义 务人，而实际上并非如此；
3）该纳税人通过合法手段转变了内容和 形式，使纳税人无须缴纳该种税。
2、课税对象金额的可调整性。 税额计算的关键取决于两个因素：一是课
税对象金额；二是适用税率。
纳税人在既定税率前提下，由课税对象 金额派生的计税依据愈小，税额就愈少，纳 税人税负就愈轻。为此纳税人想方没法尽量 调整课税对象金额使税基变小。
3、税率差别性
税制中不同税种有不同税率，同一税种中 不同税目也可能有不同税率，这种广泛存在的 差别性，为企业和个人进行纳税筹划提供了良 好的客观条件。
任何事物的出现总是有其内在原因和外在 刺激因素。纳税筹划的内在动机可以从纳税人 尽可能减轻纳税负担的强烈欲望中得到根本性 答案。
而其客观因素，主要有以下几个方面：
1、纳税人定义上的可变通性。 特定的纳税人要缴纳特定的税，如果某纳
税人能够说明自己不属于该税的纳税人，并且 理由合理充分，那么他自然就不用缴纳该种税。
5、避免国际双重征税方法上的差别
所谓国际双重征税——是指两个或两个 以上的国家，在同一时期内，对参与经济活 动的同一纳税人或不同纳税人的同一课税对 象或税源，征收相同或类似的税收。
[一般可分为法律意义上的国际双重征税和经济意义
上的国际双重征税。为 了消除国际双重征税，各国使用的
方法不同，较为普遍的是抵免法和豁免法，在使用后一种
6、掌握相关的法律知识； 7、熟练运用纳税筹划的技术； 8、从事国际纳税筹划的人员，还应当熟练
税收筹划财税2
三、提高自身经济效益
• 运用成本收益分析法确定筹划 方案 • 切实提高自身经济效益： • 加强经营管理，提高管理水平 • 注重科技投入，提高科技水平 • 控制投资经营，实现规模效益 • 践行科学发展，实现制度创新
四、实现涉税的零风险
• （一）涉税风险 • 处理税收事宜的预期与结果的偏离程度。 • 1.政策风险：制度设计风险、政策选择风险、政策 政策风险： 政策风险
• 2、有助于涉税人实现经济利益最大化 • 通过税收筹划，一方面可以减少现金的流 出量，从而达到在现金流入量不变的前提 下增加净流量的目的；另一方面，可以延 迟现金流出时间，利用货币的时间价值获 得一笔没有成本的资金，提高资金的使用 效益，实现最大的经济效益。
• 3、有助于增强纳税意识，维护涉税人良好形象 • 税收筹划是涉税人纳税意识提高到一定程度的表 现。如果其纳税意识薄弱，他完全可以采用偷税、 逃税、抗税等非法手段来减免税负，而不必进行 税收筹划。只有依法纳税观念提高了，依法设立 完整、规范的会计账证表，进行正确账务处理， 才能进行有效的税收筹划。税收筹划是维护涉税 人良好形象的重要保障。
（三）财务管理因素
税收筹划的起源与发展
税收筹划的起源与发展作者：蔡昌来源：《财会信报》2017年第26期从已有文献记载探源税收筹划的产生，最早可以追溯到19世纪中叶的意大利，因为在那时，意大利的税务咨询业务中已存在税收筹划行为，意大利的税务专家地位不断提高，这可以看作是税收筹划的最早萌芽。
税收筹划的正式提出始于美国财务会计准则，美国财务会计准则委员会（FASB）在《SFAS109——所得税的会计处理》中首次提出“税收筹划战略（Tax-planning Strategy）”的概念，并将其表述为：“一项目满足某种标准，其执行会使一项纳税利益或营业亏损或税款移后扣减，在到期之前得以实现的举措。
在评估是否需要递延所得税资产的估价准备及所需要的金额时，要考虑税收筹划策略”。
以上表述较为准确地说明了税收筹划与税务会计的关系，尽管现代税收筹划的边界远远超出了SFAS109所定义的范围，但税收筹划始终是税务会计的重要组成部分。
20世纪有三件里程碑式的事件可以认为与税收筹划的起源有一定的联系：（1）1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案，作了有关税收筹划的重要声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，如果依据法律所做的某些安排可以使自己少缴税，那么就不能强迫他多缴税。
”这一观点得到了法律界的普遍认同，税收筹划第一次得到法律的认可，成为奠定税收筹划史上的基础判例；（2）1947年，美国联邦大法官勒纳德·汉德（Learned Hand）在法庭判决书中勇敢地为纳税人辩护：“人们合理安排自己的活动以降低税负，是无可指责的。
每个人都可以这样做，不论他是富人，还是穷人。
纳税人无须超过法律的规定来承担国家税收。
税收是强制课征的，而不是自愿的捐款。
以道德的名义来要求税收，纯粹是奢谈。
”该判例成为美国税收筹划的法律基石。
（3）1959年，欧洲税务联合会在法国巴黎成立，当时由5个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体和专业人士发起成立，后来规模不断扩大，其成员遍布英、法、德、意等22个国家。
税收筹划课件(第二章)
第二章税收筹划的基本方法教学目的与要求：本章是本课程的核心章节之一，对学习具体税种的税收筹划具有重要的基础性作用。
通过本章学习，应理解税收筹划的一般途径和方法、掌握税收筹划的技术和平台。
本章重点：税收筹划的一般途径和方法。
本章难点：税率差异技术、抵免技术、漏洞平台、空白平台。
目录第一节税收筹划的途径和方法第二节税收筹划技术第三节税收筹划平台第一节税收筹划的途径和方法2.1.1税收筹划的一般途径（一）税收负担的规避税收负担的规避是纳税人将资本投向不负担税收或只负担轻税的地区、产业、行业或项目上。
（二）税收负担从高向低的转换税收负担从高向低的转换是指就同一经营活动存在多种纳税方案可供选择时，纳税人就低避高，选择低税负的纳税方案，以获得税收收益。
（三）延期纳税延期纳税是指在法律许可的前提下，将有关应税项目的纳税期向后递延。
延期纳税可以带来两方面的经济利益：2.1.2税收筹划的一般方法（一）比较税负筹划的方法纳税人在设计依法合理纳税方案时，应对每一种纳税方案的税收负担进行测定，选择税负较轻的纳税方案。
（二）比较效益筹划的方法纳税人进行税收筹划，不仅是为了降低税负，更主要的是提高经济效益实现税后利润最大化。
为了实现这一目标，纳税人应从税收政策、财务核算、利润分配、市场营销等多方面综合考虑。
第二节税收筹划的基本技术2.2.1免减税技术免减税的概念：免税减税是依据税法规定对某些特殊情况给予免除或减轻税收负担的一种税收政策。
其中免税是免除纳税人全部应纳税额的政策。
减税是从纳税人的应纳税额中减征部分税额的税收政策。
免减税的原因：个别、特殊的需要；宏观调控的需要；暂时困难免减税技术：免减税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人免除纳税义务或减少应纳税款而直接节税的技术。
免减税技术的特点：1.免减税技术属于绝对筹划2.免减税技术技术简便3.免减税技术适用范围狭窄4.免减税技术具有一定风险性免减税技术的操作要点：1.及时、准确掌握免减税政策2.尽量争取更多的免减税待遇3.尽量延长免减税期限2.2.2税率差异技术税率差异技术概念：是指在法律许可的范围内，利用税率的差异直接节减税款的税收筹划技术。
税收筹划第2章最新
会计处理方法一般也称会计核算方法，包括会计确 会计处理方法 认方法、会计计量方法、会计记录方法和会计报告 方法，这些方法共同构成了一个有机整体。
会计政策的内容： 会计政策的内容：
1)发出存货成本的计量 (2)长期股权投资的后续计量 (3)投资性房地产的后续计量 (4)固定资产的初始计 (4) (5)无形资产的确认 (6)非货币性资产交换的计量 (7)收入的确认 (8)借款费用的处理 (9)合并政策
分摊筹划法
对于一项费用，如果涉及到多个分摊对象， 对于一项费用，如果涉及到多个分摊对象，分 摊依据的不同会造成分摊结果的不同； 摊依据的不同会造成分摊结果的不同；对于一项 拟摊销的费用，如果摊销期限和摊销方法不相同， 拟摊销的费用，如果摊销期限和摊销方法不相同， 摊销结果也不相同。 摊销结果也不相同。分摊的处理会影响企业损益 计量和资产计价，进而影响到企业的实际税负。 计量和资产计价，进而影响到企业的实际税负。 分摊筹划法涉及的主要会计事项有： 分摊筹划法涉及的主要会计事项有：无形资产摊 销、待摊费用摊销、固定资产折旧、存货计价方 待摊费用摊销、固定资产折旧、 法选择以及间接费用的分配等。 法选择以及间接费用的分配等。(附:存货计价方 法的比较) 法的比较)
2.1.1.2名义纳税人和实际纳税人 2.1.1.2名义纳税人和实际纳税人
名义纳税人 名义纳税人是指替他人履行纳税义务的 替他人履行纳税义务 名义纳税人是指替他人履行纳税义务的 纳税人 纳税人。 实际纳税人 税法中规定的纳税人就是实际纳税人， 人就是实际纳税人 税法中规定的纳税人就是实际纳税人， 但某些税种中名义纳税人和实际纳税人 不统一。 不统一。 纳税单位：申报缴纳税款的单位。 纳税单位：申报缴纳税款的单位。
税基筹划方法的目标一般是实现税基的 最小化。其途径则可通过税前扣除、减 免税、选择有利的纳税方式和压低计税 价格等实现。
教学课件：第二章-税收筹划的
规范操作流程，降低操作失误的风险。
合理利用税务机关的自由裁量权
建立良好的税企关系
在法律允许的范围内，争取最有利的执法 结果。
加强与税务机关的沟通，保持良好的税企 关系。
06 未来税收筹划的发展趋势
税务科技的运用
01
02
03
自动化税务处理
利用人工智能和大数据技 术，实现税务处理的自动 化，提高税务处理的效率 和准确性。
税收筹划是一种合法、合规的财务管理活动，与偷税、逃税等违法行为有本质区别。
税收筹划需要综合考虑企业战略、经营模式、财务状况等多个因素，以达到最优的 税收效果。
税收筹划的合法性
税收筹划的合法性是税收筹划 的基本前提，任何违反税法规 定的筹划都是不可取的。
合法性的判断依据主要是看筹 划行为是否符合税法的规定， 是否能够得到税务机关的认可。
跨境税务争议解决
协助企业解决跨境税务争 议，维护企业的合法权益。
企业社会责任与税收筹划的结合
可持续发展目标
将税收筹划与企业可持续发展目 标相结合，推动企业的绿色、环
保和社会责任实践。
公益捐赠筹划
通过合理的公益捐赠筹划，降低企 业税负的同时，提升企业的社会形 象和声誉。
员工福利筹划
优化员工福利筹划，提高员工满意 度和工作积极性，增强企业凝聚力。
个人所得税筹划
个人所得税筹划概述
个人所得税筹划是指个人在合法、合规的前提下，通过合 理的税务安排，降低个人税负，提高个人的经济效益。
调整个人收入结构
个人可通过调整收入结构，如增加财产性收入、减少劳动 性收入等，降低个人所得税税负。
充分利用政策优惠
个人应关注国家税收政策，充分利用各项税收优惠政策， 降低个人所得税税负。例如，符合条件的纳税人可享受个 人所得税专项扣除政策。
第二章税收筹划概述
第二章 税收筹划概述
管理学院
学习目标
本章主要介绍税收筹划的基本理论， 本章主要介绍税收筹划的基本理论，是本 书的基础章节。通过本章的学习， 书的基础章节。通过本章的学习，应掌握 税收筹划的概念、特点， 税收筹划的概念、特点，明确税收筹划与 偷税等违法行为的区别， 偷税等违法行为的区别，了解税收筹划产 生的原因，税收筹划的种类， 生的原因，税收筹划的种类，税收筹划的 基本程序和步骤。 基本程序和步骤。
管理学院
知 识 链 接
2009年 2009年，税务系统圆满完成 了税收收入任务， 了税收收入任务，稽查查补收入 创历史新高。 创历史新高。全国税务稽查部门 共检查纳税人31.3万户， 31.3万户 共检查纳税人31.3万户，查补收 1192.6亿元 入库1176.1亿元， 亿元， 1176.1亿元 入1192.6亿元，入库1176.1亿元， 入库收入超过2006 2006年 2008年 入库收入超过2006年-2008年3年 入库稽查查补收入的总和， 入库稽查查补收入的总和，比 1985年全年税收总额还多 年全年税收总额还多。 1985年全年税收总额还多。稽查 选案准确率和查补收入入库率分 别达到90.9% 98.6%， 90.9%和 别达到90.9%和98.6%，均创历史 最高水平。 最高水平。
管理学院
◎大要案查处工作取得历史性突破。全年共立 大要案查处工作取得历史性突破。 案查处税收违法案件22.6万件； 22.6万件 案查处税收违法案件22.6万件；查处百万元以 上税款案件5263 5263件 查补收入229.9亿元， 229.9亿元 上税款案件5263件，查补收入229.9亿元，分 别比上年增加36起和49.2亿元， 36起和49.2亿元 别比上年增加36起和49.2亿元，取得历史性突 各地税务机关共受理涉税举报5.1万件， 5.1万件 破。各地税务机关共受理涉税举报5.1万件， 立案查处4.6万件； 4.6万件 立案查处4.6万件；通过协查系统委托协查增 值税专用发票15.2万份， 15.2万份 值税专用发票15.2万份，收到协查回复发票 13.8万份 查实有问题发票3万份。 万份， 13.8万份，查实有问题发票3万份。
税收筹划的产生和发展
税收筹划的产生和发展税收筹划工作在国外开展的较早，也非常普遍。
在欧洲，税务咨询业的产值占到国民生产总值的近一个百分点；在美国，税务咨询业年产值在1000亿美元左右。
全美第六大会计师事务所BDOSeidman （柏得豪美国）2000年全年业务收入不到2亿美元，税务咨询收入就达1亿美元以上。
众所周知的美国世界通讯，在2000年向安达信会计师事务所支付的审计费用是230万美元，但咨询费就接近1200万美元。
而在我国，税收筹划虽然在理论界提出的不算很晚，但由于这项工作的开展要受到诸多客观条件的制约，比如市场经济体制的建立和完善、法律法规的健全和落实、企业和社会的认知程度、税收筹划服务机构、税收筹划人员的业务素质、运作水平等等，因此税收筹划在我国实务界开展的较晚。
近几年来，虽然关于税收筹划的研讨可以说是方兴未艾，各类研讨班、培训班、讲座、书籍层出不穷，但却鱼龙混杂，对什么是税收筹划、怎样进行筹划，到目前为止，仍然没有形成系统的理论和操作规程。
一、什么是税收筹划税收是国家为了实现其职能，凭借政治权利，按照税法规定标准，无偿地集中一部分社会产品和国民收入所形成的一种特定分配关系。
税收具有强制性、无偿性、固定性。
税收的无偿性决定了企业税款的支付是资金的净流出，没有与之配比的收入。
依法纳税是企业作为纳税人应尽的义务。
但是，对于企业来说，无论纳税多么正当合理，多么光荣，都是纳税人经济利益的一种丧失。
因此，企业作为纳税人其注意力将自觉不自觉地转移到应纳税款上。
但是，如果采取偷税、骗税、欠税等违法手段来减少应纳税款，企业则不但要承担受税法制裁的风险，更重要的是偷税、骗税、欠税还将影响企业的声誉，对企业正常的生产经营产生负面影响。
特别是对进入市场经济运作的企业和个人，更会影响其生存发展，甚至政治生命。
那么，能否找到一种方法，合法地降低应纳税款，节约税款支出，使企业获得尽可能多的利益呢？回答是肯定的，这种方法便是税收筹划。
税收筹划在我国的产生原因及发展趋势
摘要：经济发展的今天，无论在国外还是在我国税收筹划都成为纳税人的首要选择，对其带来的经济利益以及政策导向都存在很大的空间值得我们研究探讨。
之所以的它的快速发展，税务筹划成了当今社会的税收热点话题，我坚信它将主导我们开始税收新开端。
关键字：税收筹划产生原因意义发展趋势随着进入21世纪，我国市场经济的发展，在我国市场经济高速发展的国情下，企业作为市场主体的地位已逐步确立，追求经济效益最优、税后利润最大、竞争能力的强大成为企业的基本目标。
使企业保持长期盈利能力提升为企业竞争战略的首要中心问题。
并且在现代经济社会，企业和个人作为“理性经济人”越来越关心自身成本的高低，越来越重视税收支出和纳税成本，自我利益最大化成为必然的的追求。
于是税收筹划因应而生并逐步发展，并且开拓了税收筹划发展的广阔前景。
一、对税收筹划的认识税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规精神的前提之下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。
税收是国家取得财政收入的最主要来源，国家通过政治权利强制的实现税收来保证公民的公共需求和政府职能，纳税人享受了公共产品就具有依法纳税的责任和义务。
税收活动对于纳税人而言，表现为权利和义务对称的统一活动。
税收本质就是国家强制对产生税收活动的剩余产品价值进行分配所形成的分配关系。
对于一个理性的经济人来说，这种分配关系所形成的体系就是不高于纳税人所承担的分配量，并且尽可能的合法降低分配量，从而是纳税人通过合法的权利、方式对纳税活动进行筹划来行使自己的纳税义务。
二、税收筹划产生的原因（一）税收制度因素的差异1、由于各国税收制度的不同为国际间税收筹划提供了空间。
各国的生产力发展税平，自然资源的不同导致了税种的差异、税基的差异、税率的差异，还有税收优惠的差异等等的税收制度的不统一。
2、各国税收制度的弹性为纳税人的税收筹划提供了便利。
经济活动的复杂多变，纳税人的经营方式也多种多样。
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2014-9-7
TAX PLANING 主讲：施锦明
第三阶段，税收筹划系统化阶段。
这一阶段，《中国税务报》筹划周刊（2000年1月1日《中国税务 报》开辟“税收筹划”专栏）起到了至关重要的作用。这一阶段，有 的专家、学者对税收筹划进行系统论述，从税收筹划的历史沿革到税 收筹划的比较；从税收筹划概念，到税收筹划与避税区别；从税收筹 划的基本思路到税收筹划的实务操作都有了较为系统的研究，而且从 政府角度特别从税务代理角度了陆续提到了税收筹划的内容。
2014-9-7
TAX PLANING 主讲：施锦明
（四） 强化培训与监督，建设一支高素质的税务干部队伍。
2014-9-7
TAX PLANING 主讲：施锦明
（五） 提高税收筹划执行人的素质，积极开展税务代理业务。
做好如下两项工作：一是要提高税收筹划执行人员的素质，培养出一大批具有良好职业道 德，又具有财务、管理、统计、法律、税收、国际金融及运筹学等方面知识的高层次 复合型人才。二是要壮大税务代理机构的规模，提高税务代理机构的从业水平。
第二章 税收筹划的产生与发展
◆教学目标：通过本章学习，学生应了解税收国外税收筹划产生
与发展概况及其研究成果，掌握我国税收筹划存在问题及发展基本思路 和我国税收筹划的发展空间，掌握税收筹划的环境、条件和产生原因， 掌握税收筹划应注意的问题。
◆教学重点：税收筹划的环境、条件和产生原因；我国税收筹划
存在问题及发展基本思路。
2014-9-7
TAX PLANING 主讲：施锦明
第一节 国外税收筹划产生与发展历史分析与评价
一、税收筹划的起源 二、国外税收筹划的发展
2014-9-7
TAX PLANING 主讲：施锦明
一、税收筹划的起源
现代税收筹划是从个人的税收筹划开始的 。
最为典型的是 30 年代英国一则判例。 1935 年，英国上议院议 员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案，对当事人
2014-9-7
TAX PLANING 主讲：施锦明
（二）国内税收筹划的客观原因 分析
纳税人定义上的可变通性。 课税对象金额的可调整性。 税率上的差别性。 全额累进临界点的突变性。 起征点的诱惑力。 各种减免税是税收筹划的温床。
2014-9-7
TAX PLANING 主讲：施锦明
依据法律达到少缴税款作了法律上的认可，汤姆林爵士的观点
赢得了法律界认同，这是第一次对税收筹划作了法律上认可。 之后，英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常接引这 一原则精神。此后，不少税务专家和学者对税收筹划有关理论 的研究不断向深度和广度发展。
2014-9-7
TAX PLANING 主讲：施锦明
2014-9-7
TAX PLANING 主讲：施锦明
三、税收筹划存在可能性的分析与研究
（一）不同税收规定和众多的税收优惠是税收 筹划存在的法律基础 （二）税收执法环境影响企业对减轻税负手段 的选择 （三）会计政策、会计估计的选择为企业进行 税收筹划提供了保障
2014-9-7
TAX PLANING 主讲：施锦明
2014-9-7
பைடு நூலகம்
TAX PLANING 主讲：施锦明
四、我国税收筹划发展空间的分析研究
税收筹划在西方国家比较盛行，虽然 在我国起步较晚，但随着市场经济的发展， 随着我国加入WTO和经济全球化进程的加快， 税收筹划在我国呈现出越来越广阔的发展 空间。
2014-9-7
TAX PLANING 主讲：施锦明
2014-9-7
TAX PLANING 主讲：施锦明
（ 一）加强税收筹划的宣传，树立正确的税收筹划观念
开展税收筹划首先应该增强纳税人法制观念和纳税意识，通过对依法纳税的正确 宣传与理解，明确税收筹划是纳税人享有的维护自身利益的正当权力，使人 们对税收筹划有一个正确的认识。
2014-9-7
TAX PLANING 主讲：施锦明
1.税收筹划有利于提高企业竞争能力和经营管理水平； 2.税收筹划有利于增强纳税人的法制观念，培养和增强企业和个人的纳 税意识； 3.税法的日臻完善，税收征管水平的提高，使税收筹划愈来愈成为企业 经营不可或缺的重要组成部分。
2014-9-7
TAX PLANING 主讲：施锦明
第三节 税收筹划环境、条件和产生原因的研究
二、国外税收筹划的发展
随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或经营管理 整体中不可缺少的一个重要组成部分，尤其近30多年来，其在许多国 家中的发展更是蓬蓬勃勃。 同时，税收筹划的理论研究文章、刊物，书籍也应运而生，新作不断， 这进一步推动了税收筹划研究向纵深发展。
2014-9-7
TAX PLANING 主讲：施锦明
2014-9-7
TAX PLANING 主讲：施锦明
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一、我国税收筹划产生与发展概况
在我国税收筹划的短暂的发展历史看，可以分为三个阶段：
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第一阶段，税收筹划与偷税分离阶段
在这一阶段，人们逐渐认识到，纳税人可以不必采取偷税等违法 手段来达到减轻税收负担目的，纳税人可以采取合法方式，即在不违 反税收法律、法规的前提下达到合法规避税收负担。
四、税收筹划产生原因分析
（一）税收筹划产生的主观原因 （二）国内税收筹划的客观原因 （ 三）国际税收筹划的客观原因
2014-9-7
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（一）税收筹划产生的主观 原因分析
进行税收筹划的动机： 减轻税收负担（税负） 减少税收麻烦（风险） 节约现金流量（现金流） 撑开利润空间（收益）
（ 二）广泛开展税收筹划的理论研究，加强筹划指导
在介绍国外税收筹划的研究成果、借鉴其先进经验的同时，要结合我国 税法和经济环境，建立有中国特色的税收筹划理论，用以指导我国税 收筹划的开展，同时正确评价税收筹划对国家税收以及国民经济的发 展所产生的影响。
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（ 三） 加快税收法制的建设，建立完备的税收法律体系。
我国需要借鉴西方国家建立税收“母法”的经验，根据我国社会经济的特点，从 健全税收法制和实现税法的统一出发，研究制定具有中国特色的税收基本法， 以强化税法的系统性、稳定性和规范性。同时还要结合我国国情开征一些直 接税种在内的单项税，最终建立一个以税收基本法为统帅、税收实体法和税 收程序法并驾齐驱的税法体系
◆教学难点：我国税收筹划的发展空间及发展基本思路 ◆教学手段: 多媒体电教 ◆课时安排： 课时
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主要内容
第一节 第二节 第三节 第四节 国外税收筹划产生与发展历史分析与评价 中国税收筹划产生和发展历史分析与评价 税收筹划环境、条件和产生原因的研究 税收筹划应注意的问题分析研究
第二节 中国税收筹划产生和发展历史分析与评价
在我国，税收筹划尚处于起步阶段，还没有受到广大纳税人和投资者的重 视。税收贯穿于企业生产经营的全过程，企业生产经营每个环节的实现都伴 随着税收的影子。企业经营管理者进行经营决策时，如果无视税收的存在， 则可能要为此付出更大的代价。企业的纳税行为涉及企业（纳税主体）和国 家（征税主体）两个主体，如何使企业的纳税行为在遵守税法的前提下，使 企业和政府双方都受益，促进企业经济效益的提高，促进国家法治建设和社 会经济发展，是一个值得探讨的问题。
（一）税收法治的完善
税收法治的完善之所以是税收筹划的前提条件是因为税收筹划是在法律 所允许的范围内进行的筹划活动，而如果没有完备的法律，则一方面 无法确定自己所进行的筹划是否处于法律所允许的范围内，也就无法 区分自己的行为是税收筹划还是违法避税甚至偷税，另一方面，税法 不健全，纳税人往往通过钻法律的漏洞来达到减轻税收负担的效果， 而没有必要进行耗费精力和人力、物力的税收筹划行为。
（一） 税收筹划的宏观效应决定了其发展前景广阔
1.税收筹划是实现国家税收调控职能的必要环节 2.税收筹划有利于完善税制，促进税法质量的提高 3.我国加入WTO以及经济全球化趋势对税收筹划提出了更高的要求
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（二）税收筹划的微观效应决定了其发展空间广阔
一、税收筹划前提条件的研究 二、税收筹划存在环境的研究 三、税收筹划存在可能性的研究 四、税收筹划产生原因的分析
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一、税收筹划前提条件的研究
税收筹划的前提条件是指进行税收筹划所必须具备的基本条 件。
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（二）纳税人权利的保护
纳税人权利保护也是税收筹划的前提条件，因为，税收筹划本身 就是纳税人的基本权利-税负从轻权的基本体现。
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二、税收筹划存在环境的分析与 研究
纳税人进行税收筹划既可减轻自身税负又顺应了政府导向，使税收筹划 具备了良好的存在环境和土壤。
（ 三）国际税收筹划的客观原因 分析
1.纳税人概念的不一致。 2.课税的程度和方式在各国间不同。 3.税率上的差别。 4.税基上的差别。 5.避免国际双重征税方法上的差别。
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第四节 税收筹划应注意的问题分析研究
一、 注重法律程序 二、熟悉会计体系 三、利用经营环境 四、尊重税务机关 五、把握基本定位 六、利用咨询机构
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第二阶段，税收筹划与避税相分离阶段。