3章应收及预付款项

3章应收及预付款项

第一篇：3章应收及预付款项

第三章应收及预付款项

第三章应收及预付款项

重点难点解析：

一、应收账款的核算

应收账款的核算是通过“应收账款”账户进行的，该账户属于资产类账户。

在赊销方式下，企业应在收入实现时按确认的入账价值借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”以及“应交税费——应交增值税（销项税额）”和“银行存款”（代垫运杂费）等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”、“财务费用”等科目，贷记“应收账款”科目。

（一）在没有商业折扣的情况下，应收账款按应收的全部金额入账。在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账

商品已发运并办妥托收手续时：借：应收账款——×× 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）收到货款时：借：银行存款贷：应收账款——××

（二）在有现金折扣的情况下，一般采用总价法核算商品已发运并办妥托收手续时，应收账款按总价入账：借：应收账款——×× 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

如果上述款项在折扣期内收到，则应将折扣金额计入财务费用：借：银行存款

财务费用

贷：应收账款——××

如果超过了现金折扣期限，则应全额收款：借：银行存款

第三章应收及预付款项

贷：应收账款——××

二、坏账的核算

坏账的核算方法包括直接转销法和备抵法两种，我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。

备抵法是在发生坏账损失之前，按期估计坏账损失并计入每期费用，同时建立坏账准备金。实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。

采用备抵法核算坏账时，企业应设置“坏账准备”账户，此账户属于“应收账款”的备抵账户。企业应根据一定的方法按期估计坏账损失，并根据坏账准备的提取数借记“资产减值损失” 科目，贷记“坏账准备”科目；待实际发生坏账损失时，应根据确认的坏账损失借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目；已确认并转销的坏账损失以后又收回时，应按实际收回金额借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目，同时还应借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目；冲销多提的坏账准备时，按冲销数借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。

一般说来，坏账损失估计的方法主要有三种，即应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法。

（一）应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法是依据会计期末应收账款余额乘以估计坏账损失率来确定应提取的坏账准备的方法。

坏账准备可按以下公式计算：

当期应计提的坏账准备数＝当期按应收账款计提坏账准备金额－“坏账准备”贷方余额

如果当期按应收账款计算应计提坏账准备金额大于坏账准备的贷方余额，应按其差额提取坏账准备，如果当期按应收账款计算应计提坏账准备金额小于坏账准备的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备。

（二）账龄分析法。账龄分析法是根据应收账款明细账中各应收账款账龄的长短划分账龄组，将各账龄组应收账款的余额分别乘以相

应的坏帐损失率，以计算企业应计提坏账准备的一种方法。尽管应收账款的可收回金额不能完全由应收账款账龄的长短来决定，但一般说来，赊欠时间越长，应收账款收回的可能性就越小，即发生坏账的风险就越大。

（三）赊销百分比法。赊销百分比法就是按某期赊销的金额和确定的坏账损失比例来估计坏账损失的方法。坏账损失比例通常可根据企业以往相关资料估计，一般参照 3 到 5 年赊销金额的年均坏账损失比例加以确定。

三、应收票据的核算

为了反映和监督应收票据的取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”账户。该账户属

第三章应收及预付款项

于资产类账户，借方登记收到已承兑商业汇票的面值及期末计提的应收未收的利息（指带息商业汇票），贷方登记到期收回商业汇票的账面金额或被拒付而注销的商业汇票账面金额，余额在借方，表示没有到期而尚未收回的商业汇票账面金额。

（一）不带息应收票据的账务处理

不带息票据是指票据到期时，承兑人只按票面金额（即面值）向收款人或被背书人支付款项的商业汇票。不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。企业通过“应收票据”科目进行核算。收到应收票据时，按应收票据的票面金额借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”、“主营业务收入”等科目。到期收回的，按票面金额借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目；对于商业承兑汇票到期后，承兑人违约拒付或无力偿还票款的，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。

（二）带息应收票据的账务处理

对于带息的应收票据，应当计算票据利息。到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付款项。中期期末和年度终了，企业按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计入应收票据的账面价值，同时冲减财务费用。应收票据利息的计算公式

如下：

应收票据利息 = 应收票据票面金额×票面利率×期限

收到应收票据时，按应收票据的票面金额借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”、“主营业务收入”、“应交税费”等科目。到期收回时，按收到的款项借记“银行存款”科目，按票面金额贷记“应收票据”科目，按差额贷记“财务费用”科目。对于商业承兑汇票到期后，承兑人违约拒付或无力偿还票款的，收款企业应将票据的账面金额转入“应收账款”科目。

（三）应收票据的贴现

应收票据的贴现是指持票人将未到期的商业汇票背书转让给开户银行，由银行扣除贴现利息后，将余款支付给贴现申请人的行为。其实质即是企业的一种短期融资方式,背书的应收票据就是该项贷款的担保品。应收票据贴现的有关计算公式如下：

贴现所得额＝票据到期值－贴现利息贴现利息＝票据到期值×贴现率×贴现期票据到期值＝票据面值＋到期利息

或＝票据面值×（1+票面利率×期限）

不带息票据的到期值就是票据的面值。

贴现期是指从贴现日起至票据到期日前一天止的实际日历天数，即贴现日与到期日只能计算其中的一天，通常采用算头不算尾的办法，若承兑人在异地，则贴现天数应另加 3 天的划款时间。如 3 月 5日将第三章应收及预付款项月 1 日到期的商业汇票贴现，则贴现天数应为118 天，如果贴现申请人与承兑人不在同一票据交换区域，则贴现天数应按 121 天计算。

企业将不带息银行承兑汇票（一般不带追索权）向银行申请贴现时，应按贴现所得金额借记“银行存款”科目，按贴现利息借记“财务费用”科目，按票据面值贷记“应收票据”科目；企业将带息银行承兑汇票向银行申请贴现时，应按贴现所得金额借记“银行存款”科目，按应收票据账面价值贷记“应收票据”科目，按其差额贷记或借记“财务费用”科目。若票据到期时承兑人无力支付，则贴现银行将已贴现票据退回给贴现申请人，并从贴现申请人存款账户中扣回票款。