个人所得税汇缴实务与稽查要点
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某人8月底退休,退休前每月工资1万元、 “三险一金”2000元,退休后领 取基本养老金。假设没有专项附加扣除,1-8月预缴个税720元;后4个月基 本养老金按规定免征个税。全年看,该纳税人仅扣除了4万元减除费用 (8×5000元/月),未充分扣除6万元减除费用。年度汇算足额扣除后,该 纳税人可申请退税600元
速算扣除数
0 2520 16920 31920 52920 85920 181920
C 不需办汇算清缴
纳税人在2022年已依法预缴个人所得税且符合下列情形之一的,无需办理 汇算: •汇算需补税但综合所得收入全年不超过12万元的; •汇算需补税金额不超过400元的; •已预缴税额与汇算应纳税额一致的; •符合汇算退税条件但不申请退税的。
纳税人取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得,年度中间适用的预扣预 缴率高于全年综合所得年适用税率
特许权使用费所得: 个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及 其他特许权的使用权取得的所得;提供著作权的使用权取得的所得,不包 括稿酬所得
居民个人取得第一项至第四项所得(综合所得),按纳税年度合并计算个 人所得税;有扣缴义务人的,由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款; 需要办理汇算清缴的,应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办 理汇算清缴。
汇缴:应纳税所得额:180000-5000*12-4500*12-4500*12=12000 元 应纳税额:12000*3%=360 元
D 需要办汇算清缴 已预缴税额大于汇算应纳税额且申请退税的 2022年取得的综合所得收入超过12万元且汇算需要补税金额超过400元的 因适用所得项目错误或者扣缴义务人未依法履行扣缴义务,造成2022年少 申报或者未申报综合所得的,纳税人应当依法据实办理汇算
张某2022年分别在甲、乙公司每月领取工资6000元、4000元,每月减除费 用5000元、婴幼儿专项附加扣除1000元在甲公司扣除,不考虑其他因素
2022预缴:甲公司预扣预缴 6000-5000-1000 = 0 乙公司预扣预缴 4000-5000 < 0
2023汇算: 【(6000+4000)*12-5000*12-1000*12】*10%-2520=2280
随着个人所得税法持续深入,税务稽查部门对于自然人少缴、不缴个人 关注力度逐年加大,本课程从实务出发,解读2023年个人所得税综合所 得汇缴的变化要点,分析最近一段时间个人所得税稽查要点。
国家税务总局关于办理2022年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告 国家税务总局公告2023年第3号
总体延续:前三次汇算公告的基本框架和主要内容 新增一些扣除项目 税局关注的汇缴要点
某人每月工资1万元、个人缴付“三险一金”2000元,有两个上小学的孩子, 按规定可以每月享受2000元(全年24000元)的子女教育专项附加扣除。 但因其在预缴环节未填报,使得计算个税时未减除子女教育附加扣除,全 年预缴个税1080元。其在年度汇算时填报了相关信息后可补充扣除24000元, 扣除后全年应纳个税360元,按规定其可以申请退税720元。
非居民个人取得第一项至第四项所得,按月或者按次分项计算个人所得税, 有扣缴义务人的,由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款,不办理汇算 清缴。
B 汇算清缴基本要求
2022年度终了后,居民个人(以下称纳税人)需要汇总2022年1月1日至12月 31日取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项综合所得的 收入额,减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣 除和符合条件的公益慈善事业捐赠后,适用综合所得个人所得税税率并减 去速算扣除数,计算最终应纳税额,再减去2022年已预缴税额,得出应退 或应补税额,向税务机关申报并办理退税或补税。
(一)工资、薪金所得; (三)稿酬所得; (五)经营所得; (六)利息、股息、红利所得; (八)财产转让所得;
(二)劳务报酬所得; (四)特许权使用费所得;
(七)财产租赁所得; (九)偶然所得。
工资、薪金所得:个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加 薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
全年应纳税所得额
1 不超过36000元
2 超过36000元至144000元的部分
3 超过144000元至300000元的部分
4 超过300000元的部分
6 超过660000元至960000元的部分
7 超过960000元的部分
税率(%)
3 10 20 25 30 35 45
张某2022年在甲公司全年收入18万元。全年正常预扣预缴合计4300元,经 计算全年汇算4560元,不考虑其他因素。
张某2022年每月工资15000元,减除费用5000元,“三险一金”等专项扣除 为4500元、享受专项附加扣除4500元,不考虑其他因素
2022 每月预扣预缴:(15000-5000-4500-4500)*3% = 30 元
劳务报酬所得: 个人从事劳务取得的所得,包括从事设计、装潢、安装、 制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、 雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服 务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
稿酬所得: 个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得
A 基础知识
居民个人: 在中国境内有住所,或者无住所而一个纳税年度内在中国境内 居住累计满一百八十三天的个人 中国境内和境外取得的所得
非居民个人: 在中国境内无住所又不居住,或者无住所而一个纳税年度内 在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人 中国境内取得的所得
个人所得类型 (综合与分类相结合)
综合所得收入额 = 工资薪金 + 劳务报酬所得 + 稿酬所得 + 特许权使用费所得 收入额
工资薪金收入额 = 工资薪金收入 劳务报酬所得收入额 = 收入- 减除费用 特许权使用费所得 = 收入- 减除费用 稿酬所得收入额 = (收入- 减除费用)* 70%
其中:减除费用 = 收入 *20%
级 数