2023年中级会计实务及答案

中级会计实务
考试时间：【90分钟】总分：【100分】
得分评卷人
一、主观题（共10题，每题10分，共计100分）
1、A公司适用的所得税税率为25%，税法规定：各项资产减值准备不允许税前扣除；各年实现税
前会计利润均为10 000万元。

2020年发生的有关交易或事项如下：
（1）2020年开始计提折旧的固定资产，成本为1 000万元，会计使用年限为10年，按照税
法规定使用年限为20年。

会计与税法均采用年限平均法计提折旧，净残值为零。

（2）应收账款年初余额6 000万元，坏账准备年初余额600万元；递延所得税资产年初余额150万元；
2020年计提坏账准备400万元；应收账款2020年年末余额10 000万元；坏账准备2020年年末
余额1 000万元（600＋400）。

（3）库存商品年初余额25 000万元，存货跌价准备年初余额2 000万元；递延所得税资产
年初余额500万元；
2020年转回存货跌价准备400万元，2020年计提存货跌价准备100万元；库存商品2020年年
末余额30 000万元，存货跌价准备2020年年末余额1 700万元（2 000－400＋100）。

要求：根据上述资料，①说明2020年产生暂时性差异是可抵扣暂时性差异或转回可抵扣暂
时性差异、应纳税暂时性差异或转回应纳税暂时性差异，并计算相应的金额；②计算应确认或
转回递延所得税负债或递延所得税资产的金额；③说明其理由；④计算纳税调整的金额；⑤计
算递延所得税费用。

2、新华公司和大海公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，适用的所
得税税率为25%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。

假定产品销售价格均不含增值税。

2019年度发生的有关交易或事项如下：
（1）1月1日，新华公司以2500万元取得大海公司有表决权股份的80%作为长期股权投资。

当
日，大海公司可辨认净资产的账面价值（相对于最终控制方而言的）和公允价值均为3000万
元；所有者权益账面价值总额为3000万元，其中股本1200万元，资本公积900万元，盈余公积
200万元，未分配利润700万元。

在此之前，新华公司和大海公司为同一集团下的子公司。

（2）3月30日，新华公司向大海公司销售一批A商品，销售价格为500万元，销售成本为300万
元，款项尚未收到。

至2019年12月31日大海公司将该批A商品全部对外出售，但新华公司仍未收
到该笔货款，为此计提坏账准备10万元。

（3）5月1日，新华公司向大海公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项已于当日收存银行。

大海公司将购入的B商品作为存货入库；至2019年12月31日，大海公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2019年12月31日，对尚未销售的B 产品每件计提存货跌价准备1.2万元。

（4）6月3日，新华公司自大海公司购入C商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0。

大海公司出售该商品售价为150万元，成本为100万元，新华公司已于当日支付货款。

（5）6月12日，大海公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；6月20日，新华公司收到大海公司发放的现金股利240万元。

大海公司2019年度利润表列报的净利润为400万元。

其他资料如下：
①新华公司“资本公积——股本溢价”科目余额为850万元。

②新华公司与大海公司的会计年度和采用的会计政策相同。

③合并报表中编制抵销分录时，考虑所得税的影响。

④合并报表中不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录。

⑤不考虑其他因素。

要求：
（1）编制新华公司2019年1月1日取得长期股权投资的分录。

（2）编制新华公司2019年12月31日合并大海公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录（不考虑内部交易影响）。

（3）编制新华公司2019年12月31日合并大海公司财务报表的各项相关抵销分录。

（答案中的金额单位用万元表示）
3、甲公司与无形资产相关的业务资料如下：
（1）2×18年1月，甲公司以银行存款3600万元购入一项管理用土地使用权（不考虑相关税费）。

该土地使用年限为50年。

预计净残值为0，采用直线法进行摊销。

（2）2×18年6月，甲公司研发部门准备研究开发一项专利技术。

研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用500万元。

（3）2×18年8月，上述专利技术研究获得技术可行认证，转入开发阶段。

开发阶段，直接发生
的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费分别为800万元、1500万元和500万元，同时以银行存款支付了其他相关费用200万元。

以上开发支出均满足无形资产的确认条件。

（4）2×18年10月，上述专利技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产，当月投入新产品A产品的生产。

甲公司预计该专利技术的预计使用年限为10年，预计净残值为0。

甲公司无法可靠确定与该专利技术有关的经济利益的预期消耗方式。

（5）2×19年12月31日，由于新产品研发技术的出现，甲公司生产的产品市场占有率下降，故对其上述研发的专利技术进行减值测试，经测试，该项专利技术预计未来现金流量现值为2050万元，公允价值减去处置费用后的净额为2100万元。

假定计提减值准备后该项专利技术的使用年限、净残值和摊销方法均不变。

假定不考虑其他因素的影响。

要求：
（1）编制甲公司2×18年1月购入该项土地使用权的会计分录。

（2）编制土地使用权2×18年摊销的会计分录，计算甲公司2×18年12月31日该项土地使用权的账面价值。

（3）编制甲公司2×18年研究开发专利技术的有关会计分录。

（4）计算甲公司研究开发的专利技术2×19年年末应计提的无形资产减值准备，并编制计提减值准备相关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）。

4、东方股份有限公司（以下简称“东方公司”）为增值税一般纳税人，东方公司2019年发生如下事项：
（1）2015年1月1日以银行存款600万元购入一项专利权，预计使用年限为6年，无残值。

2018年年末东方公司预计该项无形资产的可收回金额为160万元，因此计提资产减值准备40万元。

东方公司2018年度计提减值准备后该无形资产原预计使用年限不变。

因市场变化，东方公司预计该无形资产将不能给企业带来未来经济利益，于2019年12月31日将该无形资产账面价值160万元全部转入资产减值损失。

（2）2019年2月1日，东方公司停止自用一栋办公楼，并与Y公司（非关联公司）签订租赁协议，将其租赁给Y公司使用，租赁期开始日为2019年2月1日。

2019年2月1日，东方公司将该办公楼从固定资产转为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。

该办公楼2019年2月1日的账面价值为800万元，公允价值为1000万元，2019年12月31日的公允价值为1100万元。

2019年12月31日，东方公司将上述办公楼列示为投资性房地产1100万元，并在2019年确认300万元公允价值变动收益。

（3）2019年东方公司存在一项待执行合同，为2019年11月签订的，以每辆10万元的价格销售
100辆X型汽车。

购买方已经预付定金150万元，若东方公司违约需双倍返还定金。

东方公司尚未生产汽车，也未购入原材料，但由于成本上升，东方公司预计每台汽车成本为11万元。

东方公司选择执行合同，确认资产减值损失和存货跌价准备100万元。

要求：根据上述资料，不考虑增值税等其他因素，判断东方公司会计处理是否正确并说明理由；若不正确，请作为当期差错进行更正处理。

5、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。

2×13年2月购入生产用设备一台，价款为400万元，增值税额为52万元，运杂费2万元（假定不考虑运费作为增值税进项税抵扣的因素），购入后立即投入安装。

安装过程中领用工程物资50万元，领用原材料的实际成本为8万元，发生安装人员薪酬10万元。

为达到正常运转发生测试费26万元，外聘专业人员服务费4万元，员工培训费120万元。

安装完毕投入使用，该设备预计使用5年，预计净残值为20万元。

（答案中的金额单位用万元表示）
（1）计算安装完毕投入使用的固定资产成本。

（2）假定该设备于2×13年4月10日安装完毕并交付使用，采用年限平均法计算2×13年、2×14年折旧额及年末固定资产的账面价值。

（3）假定该设备于2×13年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算2×13年、2×14年折旧额及年末固定资产的账面价值。

（4）假定该设备于2×13年12月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2×14～
2×18年各年的折旧额。

（5）假定该设备于2×13年3月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2×13～
2×18年各年的折旧额。

6、甲公司有一台设备原值 1 200 万元，已计提折旧 600 万元，已计提减值准备 100 万元。

该设备公允价值为 420 万元，预计处置中会产生相关费用为 15 万元。

该设备预计还可以使用 3 年，预计每年可产生现金净流入均为 150 万元（包含 资产处置的相关损益）。

甲公司的增量借款利率为 5%。

已知：（P/A，5%，3）=2.7232。

要求：计算该设备的可收回金额，并编制计提减值的相关会计分录。

（答案中的金额单 位用万元表示）
7、度甲公司、乙公司有关交易或事项如下：
（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股（每股面值为1元，每股市价为30元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。

甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费600万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费40万元；相关款项已通过银行存款支付。

当日，乙公司净资产账面价值为48000万元，其中：股本12000万元，资本公积10000万元，盈余公积3000万元，未分配利润23000万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为54000万元。

乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为16000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为17200万元；②一栋办公楼，成本为40000万元，累计折旧12000万元，未计提减值准备，公允价值为32800万元。

上述库存商品于2019年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自2019年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（2）2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2500万元（不含增值税税额，下同），产品成本为1750万元。

至2019年年末，乙公司已对外销售70%，另外30%形成存货，未发生存货跌价准备。

（3）6月15日，甲公司以2000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1700万元，款项已于当日收存银行。

乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。

至当年年末，该项固定资产未发生减值。

（4）12月31日，甲公司应收账款账面余额为2500万元，计提坏账准备200万元。

该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。

（5）2019年度，乙公司利润表中实现净利润18000万元，提取盈余公积1800万元，因持有的其他权益工具投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为1000万元。

当年，乙公司向股东分配现金股利8000万元，其中甲公司分得现金股利5600万元。

（6）其他有关资料：
①2019年1月1日前，甲公司与乙、丙公司均不存在任何关联方关系。

②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

③假定不考虑所得税及增值税的影响，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

④长期股权投资由成本法调整为权益法时不考虑有关内部交易的影响。

要求：
（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。

（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

（3）编制甲公司2019年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。

（4）编制甲公司2019年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

8、乙公司按单项存货计提存货跌价准备。

2× 16年 12月 31日，乙公司库存自制半成品成本为 350 000元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用 110 000元，预计产成品的销售价格为 500 000元（不含增值税），销售费用为 60 000元。

假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，且不考虑其他因素的影响。

存货跌价准备计提数？
9、甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2×16年至2×18年与A办公楼相关的交易或事项如下：
资料一，2×16年6月30日，甲公司以银行存款12 000万元购入A办公楼，并于当日出租给乙公司使用，且已办妥相关手续，租期两年，每年租金500万元，租金每半年收一次。

资料二，2×16年12月31日，甲公司收到首期租金250万元，并存入银行，2×16年12月31日，该办公楼公允价值为11 800万元。

资料三，2×18年6月30日，租赁期满，甲公司收回并交付本公司行政管理部门使用，当日，该办公楼账面价值与公允价值均为11 500万元，预计尚可使用20年，预计净残值为零。

采用年限平均法计提折旧。

本题不考虑增值税及其他因素。

要求：
（1）编制甲公司2×16年6月30日购入A办公楼的会计分录。

（2）编制甲公司2×16年12月31日A办公楼公允价值变动的会计分录。

（3）2×18年12月31日，编制甲公司收回A办公楼并交付本公司使用的会计分录。

（4）计算甲公司对A办公楼应计提的2×18年下半年折旧总额，并编制会计分录。

10、甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司 30%股权，能够对乙公司施加重大影响。

甲公司 2×18年及 2×19年发生的相关交易事项如下：
（ 1） 2×18年 1月 1日，甲公司从乙公司的控股股东 —丙公司处受让乙公司 50%股权，受让价格为 13 000万元，款项已用银行存款支付，并办理了股东变更登记手续。

甲公司受让乙公司 50%后，共计持有乙公司 80%股权，能够对乙公司实施控制。

甲公司受让乙公司 50%股权时，所持乙公司 30%股权的账面价值为 5 400万元，其中投资成本 4 500万元，损益调整 870万元，其他权益变动 30万元；公允价值为 6 200万元。

（ 2） 2×19年 1月 1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权 70%，转让价格为 20 000万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续。

出售日，甲公司所持乙公司剩余 10%股权的公允价值为 2 500万元。

转让乙公司 70%股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制和重大影响，改为交易性金融资产核算。

其他相关资料：
甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。

甲公司受让乙公司 50%股权后，甲公司与乙公司无任何关联方交易。

不考虑相关税费及其他因素。

要求：
（ ）计算甲公司 年度个别报表中受让乙1 2×18 公司 50%股权后长期股权投资的初始投资成本，并编制与取得该股权相关的会计分录。

（ 2）根据上述资料，编制甲公司 2×19年度个别财务报表中因处置 70%股权相关会计分录。

参考答案
一、主观题
1、事项（1）固定资产：
①可抵扣暂时性差异50万元
『答案解析』账面价值＝1 000－1 000/10＝900（万元）；计税基础＝1 000－1 000/20＝950（万元）；可抵扣暂时性差异50万元】
②确认递延所得税资产＝50×25%＝12.5（万元）
③理由：该固定资产的账面价值小于计税基础，属于可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。

④纳税调整＝会计折旧100－税法折旧50＝50（万元）
⑤确认递延所得税费用＝－12.5（万元）
事项（2）应收账款：
①产生可抵扣暂时性差异400万元
②确认递延所得税资产＝400×25%＝100（万元）
③理由：该应收账款的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。

④纳税调整增加金额为400万元
⑤递延所得税费用＝－400×25%＝－100（万元）
事项（3）存货：
①转回可抵扣暂时性差异300万元
②转回递延所得税资产＝300×25%＝75（万元）
③理由：该存货的账面价值小于计税基础，转回可抵扣暂时性差异，同时转回递延所得税资产。

④纳税调整减少金额为300万元
⑤递延所得税费用＝300×25%＝75（万元）
注：存货账面价值＝30 000－1 700＝ 28 300（万元）
存货计税基础＝30 000（万元）
本年产生可抵扣暂时性差异＝（30 000－28 300）－2 000 ＝－300（万元），即转回可抵扣暂时性差异300万元。

2、（1）
借：长期股权投资 2400（3000×80%）
资本公积——股本溢价 100
　贷：银行存款 2500
（2）
借：长期股权投资 320（400×80%）
　贷：投资收益 320
借：投资收益 240
　贷：长期股权投资 240
（3）
①抵销长期股权投资
借：股本 1200
资本公积 900
盈余公积 240（200+400×10%）
未分配利润 760[700+400×（1-10%）-300]
　贷：长期股权投资 2480（2400+320-240）
少数股东权益 620[（1200+900+240+760）×20%]
②抵销投资收益
借：投资收益 320（400×80%）
少数股东损益 80（400×20%）
未分配利润——年初 700
　贷：提取盈余公积 40（400×10%） 对所有者（或股东）的分配 300 未分配利润——年末 760
③抵销A商品内部交易
借：营业收入 500
　贷：营业成本 500
④抵销内部应收账款及坏账准备
借：应付账款 565（500+500×13%）　贷：应收账款 565
借：应收账款——坏账准备 10
　贷：信用减值损失 10
借：所得税费用 2.5（10×25%）
　贷：递延所得税资产 2.5
⑤抵销B产品内部交易
借：营业收入 2000（200×10）
　贷：营业成本 2000
借：营业成本 160[160×（10-9）]
　贷：存货 160
借：存货——存货跌价准备 160
　贷：资产减值损失 160
注：存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。

⑥固定资产业务抵销
借：营业收入 150
　贷：营业成本 100
固定资产——原价 50
借：固定资产——累计折旧 5（50/5×6/12）
　贷：管理费用 5
借：递延所得税资产 11.25 （45×25%）
　贷：所得税费用 11.25
借：少数股东权益 6.75[（150-100-5-11.25）×20%]
　贷：少数股东损益 6.75
3、（1）
借：无形资产 3600
　贷：银行存款 3600
（2）
2×18年该土地使用权应计提的摊销额=3600÷50=72（万元）。

借：管理费用 72
　贷：累计摊销 72
2×18年12月31日该项土地使用权的账面价值=3600-72=3528（万元）。

（3）
借：研发支出——费用化支出 500
　贷：银行存款 500
借：管理费用 500
　贷：研发支出——费用化支出 500
借：研发支出——资本化支出 3000
　贷：原材料 1500
银行存款 200
应付职工薪酬 800
累计折旧 500
借：无形资产 3000
　贷：研发支出——资本化支出 3000
借：生产成本 75（3000/10×3/12）
　贷：累计摊销 75
（4）至2×19年12月31日甲公司专利技术累计应提取的摊销额=3000/10/12×（3+12）=375（万元），2×19年12月31日该项专利技术的账面价值=3000-375=2625（万元）；该项专利技术的可收回金额为预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额二者较高者，即2100万元，小于其账面价值，故应计提的无形资产减值准备金额=2625-2100=525（万元）。

会计分录如下：
借：资产减值损失 525
　贷：无形资产减值准备 525
4、（1）事项（1）的处理不正确。

理由：无形资产在2019年度仍处于使用状态，2019年要进行摊销，2019年12月31日无形资产因市场变化将不能给企业带来未来经济利益时，应将无形资产账面价值转入到营业外支出。

专利权在2018年年末减值后账面价值为160万元，2019年度应计提的摊销额=160÷（6-4）=80（万元），东方公司应将2019年度结转前账面价值80万元（160-80）转入营业外支出。

借：无形资产减值准备 160
　贷：资产减值损失 160
借：管理费用 80
　贷：累计摊销 80
借：营业外支出 80
无形资产减值准备 40
累计摊销 480（600/6×4+80）
　贷：无形资产 600
（2）事项（2）的处理不正确。

理由：转换日投资性房地产公允价值1000万元大于非投资性房
地产账面价值800万元的差额200万元应计入其他综合收益，后续公允价值变动100万元（1100-1000）应计入公允价值变动损益。

更正分录为：
借：公允价值变动损益 200
　贷：其他综合收益 200
（3）事项（3）的处理不正确。

理由：东方公司应选择违约金与执行合同亏损较低者确认为损失，基于原材料尚未购入，存货尚未生产，则应确认预计负债和营业外支出100万元。

更正分录为：
借：存货跌价准备 100
　贷：资产减值损失 100
借：营业外支出 100
　贷：预计负债 100
5、1.固定资产安装完毕入账价值（成本）＝400＋2＋50＋8＋10＋26＋4＝500（万元）（1分）
2.2×13年的折旧额＝（500－20）/5×8/12＝64（万元）（0.5分）
2×13年末固定资产的账面价值＝500－64＝436（万元）（0.5分）
2×14年的折旧额＝（500－20）/5＝96（万元）（0.5分）
2×14年末固定资产的账面价值＝500-64-96＝340（万元）（0.5分）
3.2×13年的折旧额＝（500－20）×5/15×3/12＝40（万元）（0.5分）
2×13年末固定资产的账面价值＝500－40＝460（万元）（0.5分）
2×14年的折旧额＝（500－20）×5/15×9/12＋（500－20）×4/15×3/12＝152（万元）（0.5分）
2×14年末固定资产的账面价值＝500-40－152＝308（万元）（0.5分）
4.2×14年的折旧额＝500×2/5＝200（万元）（1分）
2×15年的折旧额＝（500－200）×2/5＝120（万元）（1分）
2×16年的折旧额＝（500－200－120）×2/5＝72（万元）（1分）
2×17年的折旧额＝（500－200－120－72－20）/2＝44（万元）（0.5分）
2×18年的折旧额＝（500－200－120－72－20）/2＝44（万元）（0.5分）
5.2×13年的折旧额＝500×2/5×9/12＝150（万元）（0.5分）
2×14年的折旧额＝500×2/5×3/12＋（500－200）×2/5×9/12＝140（万元）（0.5分）
2×15年的折旧额＝（500－200）×2/5×3/12＋（500－200－120）×2/5×9/12＝84（万元）（0.5分）
2×16年的折旧额＝（500－200－120）×2/5×3/12＋（500－200－120－72－20）/2×9/12＝51（万元）（0.5分）
2×17年的折旧额＝（500－200－120－72－20）/2＝44（万元）（0.5分）
2×18年的折旧额＝（500－200－120－72－20）/2×3/12＝11（万元）（0.5分）
【答案解析】（1）固定资产增值税可以抵扣，不计入成本，员工培训费不属于为了使设备达到预定可使用状态的必要支出，不计入固定资产成本；
（2）4月10日安装完毕，从5月份开始计提折旧，2×13年计提8个月折旧；
（3）9月10日安装完毕，从10月份开始计提折旧，2×13年计提3个月折旧。

该设备预计使用5年，按照年数总和法，2×13年10月-2×14年9月，计提折旧额＝（500－20）×5/15。

2×14年10月-2×15年9月，计提折旧额＝（500-20）×4/15。

以后年度类推；
（4）12月10日安装完毕，从2×14年1月份开始计提折旧，双倍余额递减法下最后两年改为年限平均法计提折旧；
（5）3月10日安装完毕，从4月份开始计提折旧，双倍余额递减法计算，2×13年4月-2×14年3月，折旧额＝500×2/5；2×14年4月-2×15年3月，折旧额＝（500－200）×2/5；2×15年4月-2×16年3月，折旧额＝（500－200－120）×2/5；2×16年4月-2×17年3月，折旧额＝（500－200－120－72－20）/2；2×17年4月-2×18年3月，折旧额＝（500－200－120－72－20）/2。

6、可收回金额为预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额两者之中较高者。

预计未来现金流量现值=150×（P/A，5%，3）=150×2.7232=408.48（万元）； 公允价值减去处置费用后的净额=420-15=405（万元）。

该设备的可收回金额为 408.48 万元。

会计分录如下：
借：资产减值损失 ［（1 200-600-100）-408.48］91.52
贷：固定资产减值准备 91.52
7、（1）甲公司对乙公司长期股权投资的成本=30×1400=42000（万元）
借：长期股权投资 42000
管理费用 40
　贷：股本 1400
资本公积 40000
银行存款 640
（2）甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权确认的商誉=42000-
54000×70%=4200（万元）。

（3）调整后的乙公司2019年度净利润=18000-（17200-16000）-[32800-（40000-
12000）]/10=16320（万元）。

借：长期股权投资 11424（16320×70%）
　贷：投资收益 11424
借：长期股权投资 700（1000×70%）
　贷：其他综合收益 700
借：投资收益 5600
　贷：长期股权投资 5600
（4）内部交易抵销分录：
①
借：营业收入 2500
　贷：营业成本 2275
存货 225
②
借：营业收入 2000
　贷：营业成本 1700
固定资产——原价 300
借：固定资产——累计折旧 30（300/5×6/12）　贷：管理费用 30
③
借：应付账款 2500
　贷：应收账款 2500
借：应收账款——坏账准备 200
　贷：信用减值损失 200
④
借：股本 12000
资本公积 16000[10000+（54000-48000）]
其他综合收益 1000
盈余公积 4800（3000+1800）
未分配利润 29520（23000+16320-1800-8000）
商誉 4200
　贷：长期股权投资 48524（42000+11424+700-5600）
少数股东权益 18996
⑤
借：投资收益 11424（16320×70%）
少数股东损益 4896（16320×30%）
未分配利润——年初 23000
　贷：提取盈余公积 1800
对所有者（或股东）的分配 8000
未分配利润——年末 29520
8、2 × 16年末，库存自制半成品成本为 350 000元，可变现净值 =500 000-60 000-110 000=330 000 （元），应计提存货跌价准备 =350 000-330 000=20 000（元）。

9、（1）2×16年6月30日，购入办公楼：
借：投资性房地产——成本 12 000
贷：银行存款 12 000
（2）2×16年12月31日，确认公允价值变动：
借：公允价值变动损益 200
贷：投资性房地产——公允价值变动 200
（3）2×18年12月31日，收回办公楼转为自用：
借：固定资产 11 500
投资性房地产——公允价值变动 500
贷：投资性房地产——成本 12 000
（4）2×18年下半年固定资产应计提折旧额＝11 500/20/2＝287.5（万元） 借：管理费用 287.5
贷：累计折旧 287.5
10、（ 1）
长期股权投资的初始投资成本 =5 400+13 000=18 400（万元）。

借：长期股权投资 13 000
　贷：银行存款 13 000
【提示】其他权益变动 30万元不转入投资收益。

（ 2）
借：银行存款 20 000
　贷：长期股权投资 16 100（ 18 400×7/8）
投资收益 3 900
借：资本公积 30
　贷：投资收益 30
借：交易性金融资产 2 500
　贷：长期股权投资 2 300（ 18 400×1/8）
投资收益 200
【提示】
（ 1）若 2×19年 1月 1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权 20%，剩余 60%股权仍能对乙公司实施控制，则按比例将资本公积转入投资收益。

借：资本公积 7.5
　贷：投资收益 7.5
（ 2）若 2×19年 1月 1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权 40%，剩余 40%股权能对乙公司实施重大影响，则按比例将资本公积转入投资收益。

借：资本公积 15
　贷：投资收益 15。