高级会计师第四章例题

高级会计师
第四章业绩评估
【例4-2】2013年10月,A公司销售事业部预计销售5300件甲产品，实际销售量为5180件，实际销售价格为24.5元/件，标准价格是25元/件，标准毛利是5元/件。

【要求】请对该销售事业部的业绩进行评价。

【例4-3】资料如表4-2所示。

表4-2 A公司某部门的利润报告单位：元
【要求】请根据A公司某部门的利润报告进行分析。

【例4-4】南海石油公司有三个分公司，每个分公司都是利润中心。

其中，生产分公司从事原油的生产，运输分公司负责原有的输送工作，精炼分公司专门将原油加工成汽油。

假设每个分公司的变动成本随着单一的成本动因而变化。

生产分公司和运输分公司的成本动因分别是生产和运输的原油桶数，精炼分公司的成本动因是其加工的汽油桶数。

每单位的固定成本则是根据预算年产量，即生产的原油产量、运送的原油数量及生产的汽油产量来计算的。

生产分公司可以每桶104元的价格将原油卖给公司的外部客户；运输分公司从生产分公司“买入”原油，然后将它们运到精炼分公司，并“卖给”精炼分公司。

输油管每天可以承运40 000桶原油。

精炼分公司已经按其最大生产能力，每天加工15 000桶汽油，（生产1桶汽油需要耗用2桶原油），平均每天耗用运输分公司运来的10 000桶原油和向当地其他产油商购买（每桶144元）的20 000桶原油。

精炼分公司以每桶416元的价格出售汽油。

表4-3概括了南海石油公司下属各分公司单位产品的固定成本和变动成本。

【要求】根据上述资料，分别采用以市场价格为基础，以全部成本的110%加成率和协商定价的方法确定内部转移价格。

【例4-6】大中公司拥有A和B两个投资中心，其规定的最低报酬率为8%。

A和B两个投资中心的有关指标如表4-4所示。

【要求】评价两个投资中心的业绩情况。

【例4-7】逸仙汽车公司2013年的税后利润为2 500 000元。

该公司有三个融资来源：300万元年利率为8%的长期借款，400万元年利率为9%的企业债券，1 300万元的资本成本率为10%的普通股。

逸仙汽车公司的资金总额是2 000万，所得税税率为25%。

【要求】计算逸仙汽车公司的经济增加值，并对其业绩进行评价。

【例4-8】甲公司三个业务板块的资料如表4-7所示。

表4-7 金额单位：万元
【要求】计算甲公司三个业务板块实际的经济增加值，并根据经济增加值对各业务板块的业绩水平由高到低进行排序（要求列式计算过程）
表4-8 成本中心责任报告
表4-10 投资中心责任报告
四个维度的指标及其计算公式如表4-11所示。

要有效使用平衡计分卡，将平衡计分卡的四个维度与公司战略相整合，必须遵循以下三个原则：
1.各个维度的指标具有因果关系。

2.结果计量指标与业绩动因相关联。

3.与财务指标挂钩。

本章练习
1.资料
国立公司成立于2011年，主要生产救生用品。

2013年，在最初编制预算时，设定产品的标准销售价为10元/千克。

然而随着市场竞争的加剧，绝大多数同业者已经调低了售价，平均市场价格为9.2元/千克。

该公司为了增加市场份额，进而设定实际销售价格为8元/千克。

在最初编制预算时，预计销售量为19 000千克，按照市场平均标准修订后预计销售量为20 000千克；最终实际销售量为22 000千克。

要求：
（1）计算产品价格差异、价格计划差异、价格运营差异。

（2）计算产品数量差异、数量计划差异和数量运营差异。

（3）分析说明实际价格的确定是否合理。

2.A公司是一家著名的食品生产企业。

2008年3月底，该公司初步建立了一套绩效管理系统。

其中，包括基于平衡计分卡的关键业绩考核指标体系。

江总经理对该系统十分满意，批示人力资源总监李总，系统从4月份开始正式实施。

然而在该系统实施过程中，却遇到了一系列问题。

在实施过程中，销售部赵经理来到李总的办公室，向李总诉苦说：“李总，你看部门的总体考核指标，如市场占有率、销售收入、员工保留率、订单处理速度、销售利润等，确实都能很好的评价销售部的业务。

不过具体到员工考核，我实在是不知道怎么对我的不下进行合理地评估啊。

”于是李总把绩效评估的方法单独给赵经理做了解释。

经过两个小时的耐心解释，赵经理终于明白了，高兴地走了。

考核结束后，李总翻开绩效考核表格，发现部门经理对员工的评价结果差别不大。

为了更加深入地了解员工对绩效考核的意见，李总又找了一些员工，获得了一些新的反馈，有些员工反映，在绩效考核结束后，上级没有和他们进行绩效沟通，他们根本不知道自己的考试成绩，更谈不上如何改进了，只有在发工资时发现奖金数有点变化。

既然业绩都体现在财务指标上了，还考核其他一些非财务指标干什么？
要求：
（1）平衡计分卡的指标体系包含哪四个维度？A公司销售部门的各项考核指标分别属于哪个维度？
（2）平衡计分卡几个维度业绩评价指标的确定依据是什么？每个维度下列示的内容有哪些？
（3）有观点认为，影响业绩的非财务因素最终都将反映到财务业绩中，业绩评价有财务指标就够了。

你如何评价这种观点？
（4）评价财务指标的缺陷。

（5）平衡计分卡主要回答什么为题？
3.A公司是国内具有一定知名度的大型企业集团，近年来一直致力于品牌推广和规模扩张，每年资产规模保持20%以上的增幅。

为了对各控股子公司进行有效的业绩评价，A公司2011年主要的预算考核指标是以财务指标为主，并采用了基于价值的业绩评价方法。

以下为A公司下属的M控股子公司的想干材料：
（2）M公司财务报表中“管理费用”项下的“研究与开发费”和当初确认为无形资产的研究开发支出共0.8亿元。

（3）加权平均资本成本率为10%，适用的所得税税率为25%。

不考虑其他因素。

要求：
（1）计算M公司2011年的下列财务指标：①息税前利润；②营业净利率；③总资产周转率；④权益乘数；⑤净资产收益率。

（2）计算M公司2011年的经济增加值。

4.M公司有三个业务类似的部门，使用相同的预算进行控制，变动成本率为60%，固定成本为30万元，其中折旧
人认为B部门销售收入和营业利润均超过预算，并且利润最高，应是最好的；还有人认为A部门利润超过预算并节省了资金，是最好的。

假设A、B两个部门无投资权，该公司的资本成本率是16%。

要求：
（1）分别计算三个部门的投资报酬率。

（2）分别计算三个部门的剩余收益。

（3）计算C部门的贡献毛益和部门可控边际贡献。

（4）对三个部门的业绩进行评价。