审计基础与实务(第二版)第05章控制测试与实质性程序
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③作出预期准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；
④已记录金额与预期值之间可接受的差异额。
5.3 审计抽样在审计测试中的应用
5.3.1 选取测试项目的方法 5.3.2 审计抽样概述 5.3.3 审计抽样在控制测试中的应用 5.3.4 审计抽样在细节测试中的应用
5.3.1 选取测试项目的方法 1)选取全部项目 选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。 2)选取特定项目 选取特定项目是指对总体中的特定项目进行有针对性的测试。 3)审计抽样 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项
5.1.3 企业内部控制测试 1)控制测试的含义及要求 册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据: ①控制在所审计期间的不同时点是如何运行的； ②控制是否得到一贯执行； ③控制由谁执行； ④控制以何种方式运行(如人工控制或自动点： ➢ 时间：20世纪初至20世纪30年代 ➢ 审计对象：由会计账目扩大到资产负债表 ➢ 主要目的：通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况 ➢ 审计方法：初步转向抽样审计 ➢ 审计报告使用人：企业股东、债权人
(3)检查 检查是对执行控制时所使用的书面说明或是复核时留下的各种记号、
记录文件等实施的方法。
(4)穿行测试
穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程,来证实注 册会计师对控制的了解、评价控制设计有效性以及确定控制是否得 到执行。
(5)重新执行
通过重新执行来证实控制是否有效运行。
3)控制测试的时间
5.2.2 细节测试
注册会计师应当根据各类交易、账户余额、列报的性质选择实质性程 序的类型。实质性程序的性质是指实质性程序的类型及组合,主要包括 细节测试和实质性分析程序两种类型。
细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试,目的在 于直接识别财务报表认定是否存在错报。
细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试,尤其是对存 在或发生、计价认定的测试。
(5)对控制的监督
3)内部控制的目标
①保证国家法律法规、政策及企业经营方针、计划的贯彻落实与 执行。
②保证企业业务活动按照适当的授权进行,促使企业的生产经营 活动协调、有序、高效运行。
③保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权,维护企业 财产物资的安全与完整。
4)内部控制存在的固有局限性
(1)在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制 失效。
5.2 实质性程序
5.2.1 实质性程序概述 5.2.2 细节测试 5.2.3 实质性分析程序
5.2.1 实质性程序概述
实施实质性程序的目的是发现认定层次的重大错报,实质性程序是风 险导向审计基本程序的必备程序。
1)实质性程序的内涵和要求
实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用 以发现认定层次重大错报的审计程序,包括对各类交易、账户余 额、列报的细节测试以及实质性分析程序。
2)控制测试的性质
控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及组合,通常包 括询问、观察、检查、穿行测试和重新执行。
(1)询问 询问是指注册会计师向被审计单位的相关员工进行问询,以获取与内部
控制运行情况相关的信息的一种方法。
(2)观察 观察是测试不留下书面记录的控制的运行情况的一种有效方法。
5.2.3 实质性分析程序
实质性分析程序从技术特征上看仍然是分析程序,主要是通过研究 数据间的关系来评价信息,只是将该技术用作实质性程序,即用以识 别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。
在设计实质性分析程序时,注册会计师应当考虑下列因素:
①对特定认定使用实质性分析程序的适当性；
②对已记录的金额或比率作出预期时,所依据的内部或外部数据的 可靠性；
5.1 控制测试
5.1.1 企业内部控制 5.1.2 了解企业内部控制 5.1.3 企业内部控制测试
5.1.1 企业内部控制
1)内部控制的含义 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及 对法律法规的遵守情况,由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序 。 2)内部控制的要素 (1)控制环境 (2)风险评估过程 (3)与财务报告相关的信息系统与沟通 (4)控制活动
注册会计师应当根据控制测试的目的确定控制测试的时间,并确定拟信 赖的相关控制的时点或期间。
4)控制测试的范围 在确定某项控制的测试范围时通常考虑以下因素: ①在整个拟信赖的期间,被审计单位执行控制的频率。 ②在所审计期间,注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。 ③为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报,所需获取审 计证据的相关性和可靠性。 ④通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。 ⑤在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。 ⑥控制的预期偏差。
(2)可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之 上而被规避。
5.1.2 了解企业内部控制 注册会计师需要通过了解和评价被审计单位的内部控制,为进一步审
计打下良好的基础。 1)评价内部控制的设计 2)获取内部控制设计和执行的审计证据 3)了解内部控制与测试控制运行有效性的关系 4)了解和评价内部控制的内容
2)实质性程序的时间
实质性程序的时间是指何时实施实质性程序。
(1)对是否在期中实施实质性程序的考虑 (2)对期中实质性程序取得的审计证据的考虑 (3)对在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据的考虑 3)实质性程序的范围 确定实质性程序的范围重点需要考虑两个因素: 一是评估的认定层次重大错报风险； 二是实施控制测试的结果。 此外,确定实质性程序的范围时,除了考虑样本量外,还要考虑选样方法的 有效性和已记录金额与预期值之间可接受的差异额的大小。
第5章 控制测试与实质性程序
学习任务： 5.1 控制测试 5.2 实质性程序 5.3 审计抽样在审计测试中的应用
学习任务
知识任务:了解内部控制、控制测试与实质性程序的含 义；掌握内部控制的要素；掌握控制测试和实质性程 序；理解审计抽样的步骤,掌握审计抽样技术。
能力任务:能够对被审计单位实施有效、恰当的控制测 试与实质性程序；能够熟练地应用审计抽样技术。
④已记录金额与预期值之间可接受的差异额。
5.3 审计抽样在审计测试中的应用
5.3.1 选取测试项目的方法 5.3.2 审计抽样概述 5.3.3 审计抽样在控制测试中的应用 5.3.4 审计抽样在细节测试中的应用
5.3.1 选取测试项目的方法 1)选取全部项目 选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。 2)选取特定项目 选取特定项目是指对总体中的特定项目进行有针对性的测试。 3)审计抽样 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项
5.1.3 企业内部控制测试 1)控制测试的含义及要求 册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据: ①控制在所审计期间的不同时点是如何运行的； ②控制是否得到一贯执行； ③控制由谁执行； ④控制以何种方式运行(如人工控制或自动点： ➢ 时间：20世纪初至20世纪30年代 ➢ 审计对象：由会计账目扩大到资产负债表 ➢ 主要目的：通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况 ➢ 审计方法：初步转向抽样审计 ➢ 审计报告使用人：企业股东、债权人
(3)检查 检查是对执行控制时所使用的书面说明或是复核时留下的各种记号、
记录文件等实施的方法。
(4)穿行测试
穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程,来证实注 册会计师对控制的了解、评价控制设计有效性以及确定控制是否得 到执行。
(5)重新执行
通过重新执行来证实控制是否有效运行。
3)控制测试的时间
5.2.2 细节测试
注册会计师应当根据各类交易、账户余额、列报的性质选择实质性程 序的类型。实质性程序的性质是指实质性程序的类型及组合,主要包括 细节测试和实质性分析程序两种类型。
细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试,目的在 于直接识别财务报表认定是否存在错报。
细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试,尤其是对存 在或发生、计价认定的测试。
(5)对控制的监督
3)内部控制的目标
①保证国家法律法规、政策及企业经营方针、计划的贯彻落实与 执行。
②保证企业业务活动按照适当的授权进行,促使企业的生产经营 活动协调、有序、高效运行。
③保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权,维护企业 财产物资的安全与完整。
4)内部控制存在的固有局限性
(1)在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制 失效。
5.2 实质性程序
5.2.1 实质性程序概述 5.2.2 细节测试 5.2.3 实质性分析程序
5.2.1 实质性程序概述
实施实质性程序的目的是发现认定层次的重大错报,实质性程序是风 险导向审计基本程序的必备程序。
1)实质性程序的内涵和要求
实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用 以发现认定层次重大错报的审计程序,包括对各类交易、账户余 额、列报的细节测试以及实质性分析程序。
2)控制测试的性质
控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及组合,通常包 括询问、观察、检查、穿行测试和重新执行。
(1)询问 询问是指注册会计师向被审计单位的相关员工进行问询,以获取与内部
控制运行情况相关的信息的一种方法。
(2)观察 观察是测试不留下书面记录的控制的运行情况的一种有效方法。
5.2.3 实质性分析程序
实质性分析程序从技术特征上看仍然是分析程序,主要是通过研究 数据间的关系来评价信息,只是将该技术用作实质性程序,即用以识 别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。
在设计实质性分析程序时,注册会计师应当考虑下列因素:
①对特定认定使用实质性分析程序的适当性；
②对已记录的金额或比率作出预期时,所依据的内部或外部数据的 可靠性；
5.1 控制测试
5.1.1 企业内部控制 5.1.2 了解企业内部控制 5.1.3 企业内部控制测试
5.1.1 企业内部控制
1)内部控制的含义 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及 对法律法规的遵守情况,由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序 。 2)内部控制的要素 (1)控制环境 (2)风险评估过程 (3)与财务报告相关的信息系统与沟通 (4)控制活动
注册会计师应当根据控制测试的目的确定控制测试的时间,并确定拟信 赖的相关控制的时点或期间。
4)控制测试的范围 在确定某项控制的测试范围时通常考虑以下因素: ①在整个拟信赖的期间,被审计单位执行控制的频率。 ②在所审计期间,注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。 ③为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报,所需获取审 计证据的相关性和可靠性。 ④通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。 ⑤在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。 ⑥控制的预期偏差。
(2)可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之 上而被规避。
5.1.2 了解企业内部控制 注册会计师需要通过了解和评价被审计单位的内部控制,为进一步审
计打下良好的基础。 1)评价内部控制的设计 2)获取内部控制设计和执行的审计证据 3)了解内部控制与测试控制运行有效性的关系 4)了解和评价内部控制的内容
2)实质性程序的时间
实质性程序的时间是指何时实施实质性程序。
(1)对是否在期中实施实质性程序的考虑 (2)对期中实质性程序取得的审计证据的考虑 (3)对在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据的考虑 3)实质性程序的范围 确定实质性程序的范围重点需要考虑两个因素: 一是评估的认定层次重大错报风险； 二是实施控制测试的结果。 此外,确定实质性程序的范围时,除了考虑样本量外,还要考虑选样方法的 有效性和已记录金额与预期值之间可接受的差异额的大小。
第5章 控制测试与实质性程序
学习任务： 5.1 控制测试 5.2 实质性程序 5.3 审计抽样在审计测试中的应用
学习任务
知识任务:了解内部控制、控制测试与实质性程序的含 义；掌握内部控制的要素；掌握控制测试和实质性程 序；理解审计抽样的步骤,掌握审计抽样技术。
能力任务:能够对被审计单位实施有效、恰当的控制测 试与实质性程序；能够熟练地应用审计抽样技术。