毕业论文试论我国预算会计准则体系的建立和完善2

毕业论文
题目试论我国预算会计准则体系的建立与完善系部经贸系
专业班级会计1322班
学生姓名
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指导教师程玉华
二〇一六年四月二十日
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试论我国预算会计准则体系的建立和完善 ............... 错误!未定义书签。

一：预算会计的作用及特点 . (3)
（一）预算会计的主要作用 (3)
（二）预算会计的特点 (3)
（三）预算会计的意义 (3)
一：我国会计现行预算会计制度的形成 (4)
第一：我国预算会计制度的形成与发展 (4)
第二：预算会计会计制度改革 (4)
一：现行预算会计制度的建立。

(5)
第一：预算会计组织管理体系 (5)
第二：预算会计制度体系 (5)
第三：预算会计理论和方法体系 (5)
一：我国现行预算会计存在的问题 (6)
1：现行预算会计不能提供完整、透明的政府会计信息 (6)
2：现行预算会计预定目标经常由于信息失真而不能实现 (7)
3：反映不了实施国库集中支付制度和政府采购制度后出现的新业务 (7)
4：预算会计核算缺科学性 (8)
5:缺乏完善的预算会计报告体系 (8)
6：现行的预算会计不能适应政府投融资体制改革的要求 (9)
7：现行预算会计不能适应WTO及国际竞争的要求 (9)
二、改革我国现行预算会计的对策 (9)
1：重新构造预算会计体系 (10)
2：实行权责发生制会计基础 (10)
3：完善财务报告披露制度 (11)
4：加强部门预算及收付制度与采购制度改革研究 (11)
5：整合现行预算会计制度 (12)
6：要加强管理，不断优化组织结构 (12)
试论我国预算会计准则体系的建立和完善
摘要：我国的预算制度在组织、核算内容、核算原则和会计处理基础上有着自己十分鲜明的特点,这些都是与我国会计行业的兴起以及在发展的历史过程中逐渐积累下来的。

随着社会和经济的发展,原本不太明显的问题开始逐渐暴露出来,如会计预算滞后于实务和会计预算不全面等。

在本篇文章中,我会对这些问题进行了一一的阐述,并且针对这些问题提出了自己的策略。

关键词：预算制度会计准则会计体系建立与完善
一：预算会计的作用及特点
（一）预算会计的主要作用
会计是以提供财务信息为主的经济信息系统核算、监督的对象及适应范围划分，会计分为会计和预算会计两大体系，因此，预算会计是现代中与企业会计相对应的另一分支，是适用与各级政府部门、行政单位和各类非营利组织的会计体系。

一般不只产物质产品，而是通过各自的业务活动，为上层、生产建设和人民生活服务。

预算会计是以预算管理为中心，以经济和社会发展为目的，以预算收支核算为重点，用于核算再生产过程中属于分配领域中的各级政府部门单位、非营利性组织预算资金运动过程和结果的会计体系。

（二）预算会计的特点
我国预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。

从预算会计的适用范围看，相当于国外的政府会计。

预算会计的特点主要表现在以下几个方面，第一，核算内容不同。

政府与非营利性组织会计核算、监督预算为基础，以预算收支为主要核算内容；第二，组织目标不同。

预算会计提供公共物品，具有非营利性；第三，核算原则不同。

政府与非营利性组织会计掌握和拥有资源会因外部或内部特定目的需要而受到限制，会计核算要求在资产总额等于负债与净资产总额基础上，强调固定基金与固定资产总额对应，强调专款专用；第四，会计处理基础不同。

会计处理是对收入或支出的确认与记录的标准。

（三）预算会计的意义
预算会计在国家预算管理和单位财务管理中占有重要地位，它既是国家预算管理的重要工具，又是单位财务管理的重要手段。

预算会计的作用是在一定的环境和条件下，由预算会计职能转化而来的具体功能，是在完成预算会计既定任务后所达到的目的和取得的客观效果。

预算会计的作用同预算会计的职能一样具有客观性，但又受主观因素的影响。

首先表现为预算会计的作用效果和作用机制是一种客观的存在。

其次，预算会计作用的客观性还表现为在预算会计在实际经济生活中发挥着什么样的作用。

预算会计工作在预算管理中为预算管理提供基础核算资料，也反映了国家预算执行情况，促进了国家预算任务的成功实现。

一：我国会计现行预算会计制度的形成第一：我国预算会计制度的形成与发展
我国预算会计制度建立于20世纪50年代，1950年财政部根据中央人民政府政务院公布的《预算会计暂行条例》和《中央金库条例》提出了建立我国预算会计体系的设想，并于同年12月12日正式制定了《各级人民政府暂行总预算会计制度》，从此，我国等一套适应国家财政经济需要的，崭新的，统一的预算
会计制度建立了。

第二：预算会计会计制度改革
从1951年起，财政部根据不同时期政治，经济形势的发展和财政预算管理工作的需要，对预算会计制度进行了不断的修订，到1965年已经逐步形成了一套较为典型的预算会计制度，
它是以总预算会计为主导，以单位预算会计为补充，以会计制度制度形成固定下来的有别于企业会计的独立的会计体系。

由于预算会计制度存在于计划色彩，建设于1997年对预算会计制度进行了较大的改革，制度并实施《财政总预算会计制度》等一系列预算会计制度，改革的预算会计制度。

一：现行预算会计制度的建立。

第一：预算会计组织管理体系
我国的预算会计体系属于纵向财政会计体系，是按组织结构类型构建的，与国家预算体系相适应，主要由财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计组成，除此之外，还有参与总预算收支执行工作，组成了一个较为完善的预算会计体系，形成了遍于全国的会计核算网络。

第二：预算会计制度体系
我国建立了不同层次的规范制度，包括《财政总预算会计》等一系列的包括准则，会计制度。

构成了约束预算会计的全国统一会计制度体系，是预算会计工作必须遵循的基本规范。

第三：预算会计理论和方法体系
现行预算会计制度对预算会计的概念、适用范围、职能、核算对象、管理方法、会计模式等一系列理论问题形成了比较完整的理论体系，对于预算会计的科目、凭证、财务报表等进一步系统化、规范化、形成了比较完整的方法体系。

2001年以来，我国开始实施财政国库单一账户体系为基础，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的现代国
库管理制度，财政部先后发布了《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》及其补充规定，《预算外资金财政专户会计核算制度补充规定》等制度在支出支付预算，非税收入收缴，年终结余资金等方面做出进一步的规范。

一：我国现行预算会计存在的问题
我国现行预算会计包括总预算会计、行政预算会计和事业预算会计。

从预算会计的适用范围来看，相当于国外的政府会计。

自1998年实施新的预算会计制度以来，我国的预算会计环境发生了重大变化，我国以加强和规范财政管理为中心，在财政预算管理制度方面进行一系列的改革，包括编制部门预算，推行国库集中收付制度、实行政府采购制度等，改革实施使预算会计制度在核算内容上出现了很多新情况，原来的核算内容及核算方法已不能适应新的变化，迫切需要对预算会计制度进一部的修改和完善。

由于我国预算会计仍采用收付实现制，与国际通行行政法存在较大差异，在执行也暴露中一些深层次的问题。

1：现行预算会计不能提供完整、透明的政府会计信息我国的会计体系包括企业会计和预算会计两大类。

虽然我国预算会计从建国初期建立以来,经过50多年的改进和完善,已经形成了较为完整的预算会计体系和制度体系。

但是,至今我国还未建立起符合我国国情的政府会计制度体系。

从国际上看,建立一套完整的政府会计体系,是各国政府加强政府公共管理、提高财政透明度的重要手段和通行惯例，虽然我国的财政总预算会计、行政单位会计和事业单
位会计各有一套会计报表，并提供汇总的会计报表，但各套报表自成体系，分别编报，无法通过汇总生成政府整体的合并资产负债表，没有一套能够完整的反映各级政府的资产、负债、净资产全貌的合并会计报表。

现行预算会计虽然提供关于政府整体的预算报告（包括未来财政年度的预算收支报告和预算执行情况的报告）,但由于许多类别的财政交易。

这些报告并不是完整意义上的政府整体的预算报告，另外，长期以来，我们只强调预算会计为预算管理服务，预算会计是预算管理的工具，因而造成预算会计仅侧重预算资金的收入，支出和结存的核算。

2：现行预算会计预定目标经常由于信息失真而不能实现作为反映经济业务的最基本的资料，原始凭证具有十分重要的现实意义。

审核与监督原始凭证，是对会计信息的真实性进行判定的重要环节。

会计中心人员由于不能直接参与到单位的各项具体业务，所以进行判定时只能将票据作为主要参照，看单位的报账发票手续完不完备，票据规不规范，合不合法。

如果票据合法且有效，同时具有完备的手续，那么所反映出的经济内容不管真实与否，都应报销。

如果缺乏严格的监管，在这种情况下就会出现集体腐败、公款私用以及弄虚作假等作为，同时还存在着一定的非法回扣与权利徇私，从而导致资金流动的真实性，大大降低，使公共资源不断流失与浪费。

3：反映不了实施国库集中支付制度和政府采购制度后出现的新业务
实施国库集中收付制度和政府采购制度后，财政资金不再由财
政通过主管部门拨入用款单位，而是由财政部门从单一账户账户或直接拨付给提供商品或服务的供应商，行政事业单位收到的财政资金不再表现为货币资金，而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用的增加如工资性支出等或非货币性资产的增加。

这就需要对行政单位和事业单位会计制度规定的核算内容进行相应的修改同样，在财政总预算会计中，也要核算反映这一资金流向的变化此外，随着我国社会保障体系的不断完善，建立了养老失业保险和医疗保险等相应的社会保障基金，这些基金由政府管理和运作，承担相应的受托责任，会计核算末能跟上新形势。

4：预算会计核算缺科学性
在当今社会中，任何事物的发展均离不开切实有效的科学理论为指导，种种迹象表明，我国现行的预算会计核算缺乏会计核算缺乏科学性，长此以往下去，势必会给我国事业单位带来不可估量的损失，具体表现在以下两个方面，一方面是我国现行的预算会计采用收付实现制进行会计核算，实践证明，收付实现制进行核算行为虽能够短时间内进行实现预算会计核算，但在此过程中易造成会计信息失真，进而，无法对事业单位有效资本进行实时管理，另一方面是资产处理方式不当，目前，我国预算管理对固定资产缺乏折旧，直接导致了预算会计报表中无法真实可靠的反映出固定资产价值，综上以上两个方面将严重影响了事业单位预算会计核算的科学性。

5:缺乏完善的预算会计报告体系
预算会计报告是事业单位预算会计工作有序高效进行的指明
灯，目前，我国预算会计体系尚未形成完善的报告体系。

论述预算会计报告体系的不完善性主要从以下三个方面进行，首先是预算会计报告设计不科学性，主要体现在我国部分事业单位预算报表设计时没有进行全面科学有效的把握事业单位实际财务状况，致使无法实现预案会计报告的科学性；其次是预算报告缺乏完整性，我国现行的预算会计报告中对其附注披露的信息以及提供的有效财务信息极其不全面，导致事业单位高层管理人员无法全面的掌握以及了解到资金的流向。

6：现行的预算会计不能适应政府投融资体制改革的要求近年来，我国财政投融资体制的市场化进程不断推进，政府投融资主体多元化，随着私人部门介入公共领域，对政府部门会计信息的透明度和准确性提出了更高的要求，一方面要求实现与政府部门会计信息的可比性，另一方面要求政府部门提供充分的信息来对成本进行计价、核算和比较。

7：现行预算会计不能适应WTO及国际竞争的要求
中国的入世关键是政府的入世，经济全球化使政府变化了企业或使政府企业化，既然是企业，当然就要按企业规则办事，这样才能生存和发展，而企业会计核算确认基础是权责发生制，因此以收付实现制为核算基础的现行预算会计不能较好适应政府公共管理的要求，不能实现以绩效为导向的管理。

二、改革我国现行预算会计的对策
随着社会主义市场经济体制的完善和公共财政框架的构筑以及部门预算、国库集中支付制度、政府采购制度等改革的不断深入，现
行预算会计的弊端和不足越发显现，从中国的实际出发，参照发达国家预算会计实践的成功经验，发展更为全面的预算会计。

1：重新构造预算会计体系
现行的预算会计（狭义）包括：财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计。

但随着预算管理制度的改革，我国预算会计体系将向“政府和非营利性组织会计”发展。

我国可以借鉴发达国家对企业会计和非企业会计的划分方法，即按照单位活动的目的的不同进行分类。

对于不以营利为目的的非企业会计则可以按照其核算重点的不同进一步划分为政府会计和非营利性组织会计。

应对我国现行预算会计从整体框架上进行全面改革，研究制定我国政府会计、非营利性组织会计核算制度和财务会计报告制度。

预算会计体系在近期应由政府会计和事业单位会计构成，在远期应是政府会计体系，其中政府会计体系包括财政总预算会计和行政单位会计，财政总预算会计和行政单位会计是总和分的关系；事业单位会计在近期应纳入非营利性组织会计，在远期应向企业会计靠拢。

把政府作为会计与财务报告主体，引入“债权制”和“受托责任”概念。

我国政府财务报告应当全面反映政府业绩和财务受托责任的财务及非财务信息，披露预算情况、国有资产、政府采购基金、社会保障基金等方面的信息。

2：实行权责发生制会计基础
权责发生制是使用者评价政府财政受托责任履行情况的必要手段，也是新公共管理体制下政府会计的改革方向，发达国家不同政府会计模式都不同成都的采纳了这一会计基础。

根据权责发生制原则，
收入只有在政府提供服务时才加以确认，而且在政府接受服务以后，就应该将相应的义务确认为当期费用，并将其作为债务列入资产负债表，这样，政府的财务报告就可以完整的反映政府的财政状况和运行成果；同样，权责发生制要求在资产负债表上确认的所有资源。

并确认其折旧费用，这样就会使政府更加注意其对有关资产的管理和维护，更好的认识未来的短期债务、更好的认识未来的短期债务，更好的管理基础设施、更有效的重新分配预算。

我国预算会计应是渐进式转变，先事业会计后政府会计，先报告系统后预算系统，先个体后整体，先中央后地方。

在我国政府会计改革的初期，我们可以借鉴其他国家的预算会计体系系统。

3：完善财务报告披露制度
完整的财务会计报告应当为会计信息使用者提供包括：预算的执行情况、资产负债表和收入支出表以及结余的会计信息，其他有关的非财务信息等。

为了能完整的披露上述情况，建立财务会计报告制度应作出以下调整：一是增加现金流量表，不仅便于对现金的及时反映及管理，还能有效的对预算执行过程执行加以监督；二是增加整体的合并报表，以此来反映政府整体的财务状况和收支水平；三是增加与财务报表相关的信息披露，对重大事件的非财务信息加以说明；四是出具独立审计机构的审计报告，一方面保证报告的可信力和透明度，另一方面对事业单位工作效率祈祷敦促作用。

4：加强部门预算及收付制度与采购制度改革研究
重点包括深化基本支出预算改革，进一步完善定员定额管理办法；
完善项目预算编制方法，实现项目预算滚动管理，建立绩效评价体系，提高预算资金的使用效率；大力推进综合预算；进一步规范预算管理程序，强化预算约束和预算监督。

继续完善国库集中收付的收缴、支付、监控机制，加强账户管理。

同时，通过研究制定财政资金支付条例，以及修订预算法、国家金库管理条例等措施，确立国库集中收付制度的法律地位。

此外，全国统一的电子化采购平台，并继续做好政府采购政策的国际协调与合作。

5：整合现行预算会计制度
目前，在我国现行预算会计制度中存在多套会计制度并存而且相互交叉的问题，这种纵向预算会计体系，由于涉及到众多的报告主体，多套会计制度，虽然各自提供汇总的会计报表。

但是难以形成一套系统完整、全面准确及时反映政府资金和资源的整体运行情况的合并报表。

整合现行预算会计制度的呼声日益高涨，在明确了政府会计主体范围后，新的预算会计制度必然应运而生。

6：要加强管理，不断优化组织结构
通过优化组织结构使会计信息的科学性与真实性不断增强，从而提高效率、降低成本。

加强财务管理能够使预算资金利用率大幅提升，从而使公共资源化得以实现。

预算会计还应实施会计集中核算，并采用收支两条线。

报账会计必须持证持证上岗，会计总账应登记有据，并定期和会计中心进行核对，预审会计事项的科学性与真实性。

事业单位还应建立会计行为准则与道德规范，以使报账会计的整体素质与会计工作质量得到全面提高。

参考文献：
（1）蒋晓红完善部门预算会计改革的思考 2010年 3月
（2）我国政府会计改革路径探索现代商贸工业 2010年第20期
（3）时应峰我国现行政府会计的改革与发展思路2008年4月。