作业成本法及案例分析PPT课件

资源
作业中心
产品类别 顾客合同
产品
-
11
成本计算对象的选择
销售费用的分摊 在美国，许多产品线的成本构成中，销售费用
占50%，并且总量接近国民产值的20%。 售前销售费用（差旅费、标书制作费、业务招
待费、没有取得预期效果的费用） 售后销售费用（售后安装、三包、投诉）
-
12
成本计算对象的选择
部事
心
业
部
空 热 …… 调工 整与 机冷 事链 业事 部业
部
工设采仓机
冲
艺计购管加
压
科科科科工
车
-车
间
间
涂
装
…… ……
车
间
24
经过作业分析，SUN禾田有限责任公司制冷事业部划分为 6个作业中心：机加工车间划分为开料、机加工两个作业 中心，冲压车间划分为剪切冲压、数据机床切割两个作业 中心，涂装车间只包括除锈涂漆作业中心，生产协调作业 中心为其他生产性作业中心提供管理服务，有关资料如下：
传统成本法下，成本计算方法采用品种法、分 步法和分批法，指的是狭义成本，即生产成本 （料、工、费）。
作业成本法下，成本内涵扩大，包括非生产性 费用。
-
9
成本计算对象的选择
开发阶段的成本分摊
研发费用通常分为两种：与现有产品或产品线的改良相关 支出，与全新产品相关的支出(Cooper Robin; Kaplan Robert,1990).前者的支出可以直接归属于收益的产品，但 是后者存在一定风险性，因此对于失败项目的成本核算，
成本管理控制 所有成本都是变动的（考虑短期和长期变动成
本） 作业成本考虑一切相关成本，因此是真实成本 对责任会计制度的创新
-
5
作业成本法理论发展
1952年，埃里克·科勒－《会计师词典》，首次 提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。
1971年，乔治·斯托布斯－《作业成本计算和投 入产出会计》，对“作业”、“成本”、“作 业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了 全面、系统的讨论。
作业中心
开料 机加工 剪切冲压 数字机床切割 除锈涂漆 生产协调 合计
作业成本库
500000 700000 1400000 4300000 2400000 500000 9800000
作业动因
准备次数 机器工时 机器工时 机器工时 面积（m2） 协调次数
-
作业动因量
LINK1 LINK2 合计
300
作业成本法
-
1
案例导入
夏普置业是一家生产照相机的公司，主要生产两种产品， a是简单的自动数码相机，常常以大批量销售给折扣店、 便利店以及有赖于冲动消费的其他渠道，b是一种可使用 多个镜头的，具有多功能的复杂数码相机，常常小批量生 产，制作过程复杂，通常在摄像器材专卖店销售。
夏普置业通过传统成本分析方法核算成本，将直接材料按
作业中心是性质相同的作业的集合。 单位级作业（unit activity) 批次型作业（batch activity) 产品级作业（product activity) 管理级作业（process activity)
-
14
确定成本动因的一般维度
思考题：如果下列服务行业要使用作业成本法核算成本，作业中心和动因有哪 些？
1988 年，库伯和卡普兰发展了斯托布斯的思想， 提出了以作业为基础的成本计算－Activity Based Costing，简称ABC法。
-
6
作业成本法概念
作业成本法－以作业为核心，将耗用资源成本计入企业有 关作业，再根据作业成本动因，将作业成本分配给成本对 象的成本计算方法。
作业是指需要进行操作并因此消耗资源的流程或程序 成本动因是工作的直接原因，反映产品或其他成本对象对
直接人工工时（小时）
36000
4000
单位产品直接人工成本（元）
100
160
单位产品直接材料成本（元）
240
280
制造费用合计（元）
- 8000000
23
SUN禾田有限责任公司组织结构图如下：
SUN 禾田组织结构图
人总财营技物设质生制
力裁务销术流备检产冷
资办管部研管维部管配
源公理
究理修
理件
部室部
中部部
率在同行中处于领先地位。-
2
案例导入
人们争论不休，现在成本会计经理詹姆斯重新评估成 本核算制度，采用作业成本法进行试验。 他采用两步分配法，将全部间接费用先分配给两个车
间。。。
结果发现，b相机的成本为原先的3倍，a相机的成本比原
来小很多。
-
3
传统成本计算方法的劣势
制造费用比重增大，直接人工比重下降，从而使得制 造费用分配率较大，很容易造成产品成本失真。
该作业使得其他工序得以-执行
18
作业分析
作业
是否增加 顾客价值
增值作业 非增值作业
-
19
作业成本法缺陷
作业成本法耗费大。由于资源的种类数量庞大，采取“资 源——作业——产品”的成本传递路径会使资源与作业之 间的关系十分庞杂。从成本效益角度来说，对成本动因的 数量控制在一定范围之内。Kaplan 和Atkinson则认为成本 动因的选择不能超过30-50为宜。
200 500
1400
600 2000
1000
400 1400
230
200 430
800
400 1200
300
200 500
25
注：作业成本法下职工薪酬按照职工所在作业中心计入相 应作业成本库。产品直接材料成本与产量基础计算法相同。
要求：
1. 采用产量基础计算法计算LINK1、LINK2两种产品应分 配的制造费用及单位产品成本。（1分）
-
16
作业基础业绩评价
并从四个维度设立成本责任指标系统
客户角度 目标 测评指标
KPI
Байду номын сангаас
财务角度 目标 测评系统
学习与成长角度 目标 测评指标
- KPI
内部流程角度 目标 测评指标
KPI
17
价值链——由不同作业组成
寻找增值作业的3个标准，符合其一属于增值作业
作业能带来良性的状态改变
状态的变化不能由前道工序完成
5. 结合SUN禾田有限责任公司组织结构图和上述作业成本 系统分析，请阐述SUN禾田有限责任公司内部单元业绩评 价思路，并设计内部单元业绩评价指标体系。（3分）
-
26
作业的需求。
企业各项 资源动因
作业动因
生产性
作业/作业中心
资源
成本 作业中心 汇总
成本
产品 成本
-
7
作业成本法应用基本步骤
一、确认作业消耗资源，划分直接成本间接成 本。
二、识别、定义作业中心。 三、确认资源分配方式。 四、将作业成本分配到产品。 五、进行作业管理。
-
8
成本计算对象的选择
C 分配给冬季乘客
D 分配给夏季乘客
-
22
练习题
该公司下属子公司SUN禾田有限责任公司制冷
事业部生产LINK1、LINK2两种方阀产品，其
中LINK1产品生产工艺较简单，生产批量很大；
LINK2产品工艺工程较为复杂，生产批量较小。
有关资料如下：
项目
LINK1
LINK2
产量（件）
10000
5000
建议按照技术相关性在当期产品进行分摊。
资源
第一类研发费用 直接计入项目的支出
失败项目
作业中心
成功项目
分配
产品
与项目间接相关的费用-
10
成本计算对象的选择
设计阶段费用的分摊
如果设计人员某一期间开展的设计活动，通常以合同或顾 客为对象，将本期发生的直接费用归集到该对象上。间接 费用，通过设计设计时间，设立产品设计、样机调试、图 纸绘制等作业中心分配，再通过成本动因，如合同金额， 技术难度，图纸数量分配到顾客或合同上。
-
21
冬季需求800名乘客，夏季需求1600名乘客，假 设每个季度6个月，每年总费用40000，一年生 产能力3200名乘客，（3200名乘客相当于6个 月1600名），闲置25%，即10000元的成本。
分配方法有四种
A 可以将其分配给闲置生产能力账户，而不是任 何乘客
B 平均分摊给服务全部乘客（冬季和夏季的成本） 即1/3给冬季乘客，2/3给夏季乘客
没有合理反映空闲生产能力。将空闲生产能力对应的成本 归集到总成本中，没有解决传统成本法的缺陷。
没有计算所有的资源成本。
-
20
分配闲置生产能力成本
NAC 公司经营小型包机，服务于到偏远地区 狩猎、垂钓或背包旅行的顾客。生产能力为每 年运送3200名乘客，预期经济活动量为2500 名乘客，为什么购置超出预期经济活动量的生 产能力呢？
财务费用费用的分摊
从服务对象来看，主要分为两类：一类与特定成本对象直 接相关，如现金折扣和银行手续费用等，他们与某个合同， 某笔交易直接相关，而另一类与成本对象没有直接联系， 如长期借款利息、债券的利息，外币期末汇兑损益及外币 报表折算差价。
财务费用
收益作业中心 管理级作业中心
-
成本对象
13
作业的分类
随着顾客需求更加个性、多样化，企业从少品种、大 批量，转为多品种，少批量。
传统成本忽视那些与工时不具有直接因果关系的费用 （设计费、生产准备费用、搬运费、机器维修费、售 后服务，采用一刀切的方式（直接人工工时），其结 果必然是，小批量产品成本被低估，大批量产品被高 估。
-
4
作业成本法的优势
作业消耗资源，成本核算更加真实 分配基础多元化，提高成本的可追踪性，加强
产品产量进行分配，制造费用按工时进行分配，但是市场
状况却令人困惑：b十分畅销，报价高于定价方针的要求
（最初定价方针是完全成本加成30%），但是a照相机却
遭到了价格抵制，被要求按远远低于定价方针的价格销售，
CEO要求产品经理查明为什么夏普a的成本要明显高于同
类竞争者？ 但是调查结果表明，夏普a 产品的制造线的效
1.假如有一个独立的政府部门，专门负责再就业的培训和其他社会教育类日常 工作
2一个物流企业（圆通）
3某银行在宁波的一家分支机构
4 政府一个负责采购的部门，通过招投标的方式选取批发商，再订购
-
15
作业基础业绩评价
步骤1 根据作业建立成本责任中心 步骤2 根据动因进行成本分析 步骤3企业销售、利润、目标成本的确定 步骤4责任中心作业量预算 步骤5责任成本预算
2. 采用作业成本计算法计算LINK1、LINK2两种产品应分 配的制造费用及单位产品成本。（3分）
3. 分析两种计算方法在制造费用和单位成本上的差异原因。 （2分）
4. 基于作业成本管理视角，为了应对未来可能的反倾销调 查，请分析上述SUN禾田有限责任公司作业成本系统的不 足，提出进一步完善建议，并阐述理由。（4分）