收入费用税金和利润
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贷: 库存商品
“发出商品”科目的期末余额应并入 资产负债表“存货” 项目反映。
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收入费用税金和利润
【例】某工业企业A于4月20日以托收承付方式向B 企业销售一批商品，成本为60000元，增值税发票 上注明：售价100000元，增值税17000元。
该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。
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收入费用税金和利润
（2）预收款销售商品
采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时 确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。
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收入费用税金和利润
（3）分期收款销售
应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确 定销售商品收入金额。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差 额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法 进行摊销，冲减财务费用。
如企业确认收入后发生销售退回的，不论是当年销售的， 还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入； 同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折 扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退 回时，如按规定允许扣减当期销项税的，应同时用红字冲减 “应交税金-应交增值税”科目的“销项税额”专栏。
主营业务收入
2.平常折让
时
银行存款
1.确认收入 等
应交税金 ----应交增值税（销项）
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收入费用税金和利润
（三）销售退回的账务处理
销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合 要求等原因而发生的退货。
销售退回可能发生在企业确认收入之前，这种处理比较 简单，只要将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库 存商品”科目；
收入费用税金和利润
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
通常情况：凭证或实物交付，主要风险和报酬随之转移； 例如大多数零售交易。
某些情况：凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转 移：
（1）商品不符合要求且未根据保证条款弥补；
（2）收入能否取得取决于对方是否卖出商品；
（3）未完成安装或检验工作，且安装和检验工作是合 同重要组成部分；
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收入费用税金和利润
五、不符合条件的销售商品的核算
如企业售出的商品不符合销售收入确认的5个条件中的 任何一条，均不应确认收入。
➢ 为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本， 企业应增设“发出商品”等科目进行核算。
➢ 发出商品，在确定不能确认收入时，应按发出商品的实 际成本
借: 发出商品
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②收取手续费方式
根据所供销的商品数量向委托方收取手续费的 销售方式。对于受托方来说，收取的手续费实际上 是一般劳务收入。
委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算。 委托方于收到代销清单时确认收入。
受托方 应在商品销售后，按合同或协议约定的 方法计算确定的手续费确认收入。
•答案：BCD
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收入费用税金和利润
例 下列款项中，应作为企业广义收入的有（ ） A 企业代收的货物运杂费 B 企业销售货物的货款 C 企业对外投资的收益 D 政府对企业的补贴 E 企业代收的增值税
•答案：BCD
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收入费用税金和利润
例 施工企业向外提供机械作业取得的收入属于（ ） A 提供劳务收入 B 销售商品收入 C 让渡资产使用权收入 D 建造合同收入
•答案：A
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四、账户设置
•主营业务收入
•－
•1.收入的 抵减项目
•①销售退回
•+
•企业实现 的产品销 售收入
•②销售折让
•2.净收入期 末转入本年 利润账户
•结转后无余额
•主营业务成本
•+
•－
•转入 已售产
•销售 退回产
品的成
品的成
本
•差额本期末转
入本年利润账
•结转后无余额 户
借：应收帐款—B公司
17000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
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收入费用税金和利润
假定11月5日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企 业承诺近期付款，A企业可以确认收入：
借：应收帐款——B企业 100000
贷：主营业务收入 同时结转成本：
100000
借：主营业务成本 60000
销售折让发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当 于商业折扣。
销售折让如发生在收入确认之后，应在实际发生时冲减 发生当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期 销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金--应交增值税” 科目的“销项税额”专栏。
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收入费用税金和利润
销售成立后，存在销售折让（非日后事项）
（二）费用的特征
1.费用通常是企业日常活动中为取得某项营业收入而发生的 耗费。比如，企业处置多余的机器设备固定资产就属于非日 常活动，这当中耗费就不作为费用处理。
•答案：B
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例题： 施工企业其他业务收入包括（ ） A 产品销售收入 B 建造合同收入 C 材料销售收入 D 固定资产盘盈收入 E 固定资产出租收入
•答案：ACE
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收入费用税金和利润
பைடு நூலகம்
例题：下列款项中，应作为企业广义的收入的有（ ） A 企业代收的货物运杂费 B 企业销售货物的货款 C 企业对外投资的收益 D 政府对企业的补贴 E 企业代收的增值税
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收入费用税金和利润
费用确认、计量和分类
一、费用的概念、特征
（一）费用概念
费用：按照我国企业会计准则的界定，费用是指企业在日常 活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配 利润无关的经济利益的总流出。
对日常活动怎样理解？对经济利益流出怎样理解？
从会计理论看，费用有广义和狭义两种理解。
广义的费用：包括企业发生的各种资源耗费和损失，不区分 日常活动还是非日常活动。
狭义的费用：仅仅指企业日常活动中为获取收入的发生的那 部分资源耗费。
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收入费用税金和利润
•34
很显然我国会计准则所规范的费用是狭义概念上的费用。 广义的费用除日常经营活动中发生的经济利益流出外，还包 括与企业日常经营活动无直接关系的损失。
收入的特点： 1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。 2.收入会导致企业所有者权益的增加。 3.收入与所有者投入资本无关。
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二、收入的分类
收入
• 取得来 源
• 重要程 度
• 销售商品收入
• 提供劳务收入
• 让渡资产使用权收 • 入建造合同收入
• 主营业务收 • 入其他业务收
（4）合同中有退货条款，且无法确定退货可能性。
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三、（2）提供劳务收入的确认
按资产负债表日提供劳务交易结果能否可靠估计有不同的确 认方法。
劳务交易结果能够 采用完工百分比法确认提供劳务收入 可靠估计
劳务交易结果不能 已经发生成本能够得到补偿：劳务收入=劳务
够可靠计量
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（4）附有销售退回条件的商品销售
①根据以往经验能够合理估计退货可能性 应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退 货相关负债。 ②不能合理估计退货可能性 应在售出商品退货期满时确认收入。
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（5）售后回购
采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应 确认为负债；
成本，相同金额结转成本。
已经发生成本不能补偿：发生成本计入当期损 益，不确认劳务收入。
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收入费用税金和利润
例题：企业销售需要安装的商品时，若安装属于商品销售合同 约定的卖方责任，则确认商品销售收入的时间应是（ ）
A 商品运到并开始安装时 B 商品安装完毕并检验合格时 C 购货方首次付款时 D 收到最后一笔销售货款时
使 用 权 收 包括：金融企业发放贷款而取得的收入收入，企业
入
让渡无形资产使用权的收入
建 造 （ 施 企业通过签订建造合同并按合同为客户设计和建造
工 ） 合 同 房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、
收入
大型机械设备等取得的收入
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收入费用税金和利润
三、（1）商品销售收入的确认原则
收入费用税金和利润
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2020/11/20
收入费用税金和利润
目录
• 第一节 收入 • 第二节 费用 • 第二节 利润分配
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收入费用税金和利润
第一节 收 入
一、收入的概念和特点
收入是利润的来源，获取收入是企业日常经营活动中最 重要的目标之一。
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益 增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销 售商品、提供劳务和让渡资产使用权收入。
有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易 是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认 收入，并按账面价值结转成本。
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收入费用税金和利润
（7）以旧换新销售 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认
收入； 回收的商品作为购进商品处理。
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收入费用税金和利润
第二节 费用
贷：发出商品
60000
12月28日收到款项时：
借：银行存款
117000
贷：应收帐款——B企业
100000
——应收销项税额 17000
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收入费用税金和利润
六、符合收入确认条件的商品销售的会计处理
符合商品销售收入的确认条件时：
借：银行存款、应收账款、应收票据、预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
入
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收入费用税金和利润
按 性 质 分 销 售 商 品 企业通过销售产品或商品而取得的收入，建筑企业
类 （ 取 得 收入
包括产品销售和材料销售两类。
来源）
提 供 劳 务 指企业通过提供劳务作业而取得的收入。
收入
包括：机械作业、运输服务、设计业务、产品安装、
餐饮住宿等
让 渡 资 产 指企业通过让渡资产使用权的收入
回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按 期计提利息，计入财务费用。
有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收 入确认条件的，销售的商品按售价确认收入， 回购的商品作为购进商品处理。
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收入费用税金和利润
（6）售后租回
采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确 认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应 当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租 金费用的调整。
• 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。
五
个
条
• 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，
件
也没有对已售出的商品实施控制。
同
时
•3.收入的金额能够可靠地计量。
具
备
• 4.与交易相关的经济利益能够流入企业。
•5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
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•其中：2个与销售有关，3个与财务先关。能流入、可计量
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收入费用税金和利润
销售成立后，存在销售退回（非日后事项）
主营业务收入
3.平常退货
时
银行存款
1.确认收入 等
应交税金 ----应交增值税（销项）
库存商品 主营业务成 2.结转成本本
3.平常退货
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•八、特殊销售商品业务的处理
（1）代销商品
借：主营业务成本 贷：库存商品
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•七、商品销售收入的抵减项目
（一）折扣的会计处理
商业折扣：扣除商业折扣后的金额确认收入。 现金折扣：按总价法确认收入，发生的现金折扣计
入财务费用。
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（二）销售折让的账务处理（非日后事项）
销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在 售价上给予的减让。企业将商品销售给买方后，如买方发现 商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格 上给予一定的减让。
① 视同买断代销方式
由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委 托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与 协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。
在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品 时确认收入。
但若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方， 或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么 委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确 认收入。
此时，得知B企业在另一项交易中发生巨额损 失，资金周转十分困难。
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分析及帐务处理：
假定与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不 大，决定不确认收入。因此应将已发出的商品成本转入“发 出商品”科目，应作分录：
借：发出商品
60000
贷：库存商品
60000
同时将增值税发票上注明的增值税额作如下处理：
“发出商品”科目的期末余额应并入 资产负债表“存货” 项目反映。
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收入费用税金和利润
【例】某工业企业A于4月20日以托收承付方式向B 企业销售一批商品，成本为60000元，增值税发票 上注明：售价100000元，增值税17000元。
该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。
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收入费用税金和利润
（2）预收款销售商品
采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时 确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。
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收入费用税金和利润
（3）分期收款销售
应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确 定销售商品收入金额。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差 额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法 进行摊销，冲减财务费用。
如企业确认收入后发生销售退回的，不论是当年销售的， 还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入； 同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折 扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退 回时，如按规定允许扣减当期销项税的，应同时用红字冲减 “应交税金-应交增值税”科目的“销项税额”专栏。
主营业务收入
2.平常折让
时
银行存款
1.确认收入 等
应交税金 ----应交增值税（销项）
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（三）销售退回的账务处理
销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合 要求等原因而发生的退货。
销售退回可能发生在企业确认收入之前，这种处理比较 简单，只要将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库 存商品”科目；
收入费用税金和利润
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
通常情况：凭证或实物交付，主要风险和报酬随之转移； 例如大多数零售交易。
某些情况：凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转 移：
（1）商品不符合要求且未根据保证条款弥补；
（2）收入能否取得取决于对方是否卖出商品；
（3）未完成安装或检验工作，且安装和检验工作是合 同重要组成部分；
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五、不符合条件的销售商品的核算
如企业售出的商品不符合销售收入确认的5个条件中的 任何一条，均不应确认收入。
➢ 为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本， 企业应增设“发出商品”等科目进行核算。
➢ 发出商品，在确定不能确认收入时，应按发出商品的实 际成本
借: 发出商品
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②收取手续费方式
根据所供销的商品数量向委托方收取手续费的 销售方式。对于受托方来说，收取的手续费实际上 是一般劳务收入。
委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算。 委托方于收到代销清单时确认收入。
受托方 应在商品销售后，按合同或协议约定的 方法计算确定的手续费确认收入。
•答案：BCD
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例 下列款项中，应作为企业广义收入的有（ ） A 企业代收的货物运杂费 B 企业销售货物的货款 C 企业对外投资的收益 D 政府对企业的补贴 E 企业代收的增值税
•答案：BCD
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例 施工企业向外提供机械作业取得的收入属于（ ） A 提供劳务收入 B 销售商品收入 C 让渡资产使用权收入 D 建造合同收入
•答案：A
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四、账户设置
•主营业务收入
•－
•1.收入的 抵减项目
•①销售退回
•+
•企业实现 的产品销 售收入
•②销售折让
•2.净收入期 末转入本年 利润账户
•结转后无余额
•主营业务成本
•+
•－
•转入 已售产
•销售 退回产
品的成
品的成
本
•差额本期末转
入本年利润账
•结转后无余额 户
借：应收帐款—B公司
17000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
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收入费用税金和利润
假定11月5日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企 业承诺近期付款，A企业可以确认收入：
借：应收帐款——B企业 100000
贷：主营业务收入 同时结转成本：
100000
借：主营业务成本 60000
销售折让发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当 于商业折扣。
销售折让如发生在收入确认之后，应在实际发生时冲减 发生当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期 销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金--应交增值税” 科目的“销项税额”专栏。
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销售成立后，存在销售折让（非日后事项）
（二）费用的特征
1.费用通常是企业日常活动中为取得某项营业收入而发生的 耗费。比如，企业处置多余的机器设备固定资产就属于非日 常活动，这当中耗费就不作为费用处理。
•答案：B
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例题： 施工企业其他业务收入包括（ ） A 产品销售收入 B 建造合同收入 C 材料销售收入 D 固定资产盘盈收入 E 固定资产出租收入
•答案：ACE
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பைடு நூலகம்
例题：下列款项中，应作为企业广义的收入的有（ ） A 企业代收的货物运杂费 B 企业销售货物的货款 C 企业对外投资的收益 D 政府对企业的补贴 E 企业代收的增值税
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收入费用税金和利润
费用确认、计量和分类
一、费用的概念、特征
（一）费用概念
费用：按照我国企业会计准则的界定，费用是指企业在日常 活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配 利润无关的经济利益的总流出。
对日常活动怎样理解？对经济利益流出怎样理解？
从会计理论看，费用有广义和狭义两种理解。
广义的费用：包括企业发生的各种资源耗费和损失，不区分 日常活动还是非日常活动。
狭义的费用：仅仅指企业日常活动中为获取收入的发生的那 部分资源耗费。
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•34
很显然我国会计准则所规范的费用是狭义概念上的费用。 广义的费用除日常经营活动中发生的经济利益流出外，还包 括与企业日常经营活动无直接关系的损失。
收入的特点： 1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。 2.收入会导致企业所有者权益的增加。 3.收入与所有者投入资本无关。
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二、收入的分类
收入
• 取得来 源
• 重要程 度
• 销售商品收入
• 提供劳务收入
• 让渡资产使用权收 • 入建造合同收入
• 主营业务收 • 入其他业务收
（4）合同中有退货条款，且无法确定退货可能性。
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三、（2）提供劳务收入的确认
按资产负债表日提供劳务交易结果能否可靠估计有不同的确 认方法。
劳务交易结果能够 采用完工百分比法确认提供劳务收入 可靠估计
劳务交易结果不能 已经发生成本能够得到补偿：劳务收入=劳务
够可靠计量
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收入费用税金和利润
（4）附有销售退回条件的商品销售
①根据以往经验能够合理估计退货可能性 应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退 货相关负债。 ②不能合理估计退货可能性 应在售出商品退货期满时确认收入。
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（5）售后回购
采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应 确认为负债；
成本，相同金额结转成本。
已经发生成本不能补偿：发生成本计入当期损 益，不确认劳务收入。
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收入费用税金和利润
例题：企业销售需要安装的商品时，若安装属于商品销售合同 约定的卖方责任，则确认商品销售收入的时间应是（ ）
A 商品运到并开始安装时 B 商品安装完毕并检验合格时 C 购货方首次付款时 D 收到最后一笔销售货款时
使 用 权 收 包括：金融企业发放贷款而取得的收入收入，企业
入
让渡无形资产使用权的收入
建 造 （ 施 企业通过签订建造合同并按合同为客户设计和建造
工 ） 合 同 房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、
收入
大型机械设备等取得的收入
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三、（1）商品销售收入的确认原则
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目录
• 第一节 收入 • 第二节 费用 • 第二节 利润分配
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第一节 收 入
一、收入的概念和特点
收入是利润的来源，获取收入是企业日常经营活动中最 重要的目标之一。
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益 增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销 售商品、提供劳务和让渡资产使用权收入。
有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易 是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认 收入，并按账面价值结转成本。
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（7）以旧换新销售 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认
收入； 回收的商品作为购进商品处理。
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第二节 费用
贷：发出商品
60000
12月28日收到款项时：
借：银行存款
117000
贷：应收帐款——B企业
100000
——应收销项税额 17000
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六、符合收入确认条件的商品销售的会计处理
符合商品销售收入的确认条件时：
借：银行存款、应收账款、应收票据、预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
入
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按 性 质 分 销 售 商 品 企业通过销售产品或商品而取得的收入，建筑企业
类 （ 取 得 收入
包括产品销售和材料销售两类。
来源）
提 供 劳 务 指企业通过提供劳务作业而取得的收入。
收入
包括：机械作业、运输服务、设计业务、产品安装、
餐饮住宿等
让 渡 资 产 指企业通过让渡资产使用权的收入
回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按 期计提利息，计入财务费用。
有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收 入确认条件的，销售的商品按售价确认收入， 回购的商品作为购进商品处理。
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（6）售后租回
采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确 认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应 当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租 金费用的调整。
• 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。
五
个
条
• 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，
件
也没有对已售出的商品实施控制。
同
时
•3.收入的金额能够可靠地计量。
具
备
• 4.与交易相关的经济利益能够流入企业。
•5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
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•其中：2个与销售有关，3个与财务先关。能流入、可计量
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收入费用税金和利润
销售成立后，存在销售退回（非日后事项）
主营业务收入
3.平常退货
时
银行存款
1.确认收入 等
应交税金 ----应交增值税（销项）
库存商品 主营业务成 2.结转成本本
3.平常退货
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•八、特殊销售商品业务的处理
（1）代销商品
借：主营业务成本 贷：库存商品
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•七、商品销售收入的抵减项目
（一）折扣的会计处理
商业折扣：扣除商业折扣后的金额确认收入。 现金折扣：按总价法确认收入，发生的现金折扣计
入财务费用。
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（二）销售折让的账务处理（非日后事项）
销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在 售价上给予的减让。企业将商品销售给买方后，如买方发现 商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格 上给予一定的减让。
① 视同买断代销方式
由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委 托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与 协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。
在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品 时确认收入。
但若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方， 或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么 委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确 认收入。
此时，得知B企业在另一项交易中发生巨额损 失，资金周转十分困难。
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收入费用税金和利润
分析及帐务处理：
假定与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不 大，决定不确认收入。因此应将已发出的商品成本转入“发 出商品”科目，应作分录：
借：发出商品
60000
贷：库存商品
60000
同时将增值税发票上注明的增值税额作如下处理：