会计错误与舞弊的区别

会计错误与舞弊的区别
第一篇：会计错误与舞弊的区别
会计错误与舞弊的区别
众所周知，会计错误与舞弊都会给企业的财务造成或多或少的损失，要想避免这些损失，那就要避免会计错误和舞弊了。

然而，会计错误与会计舞弊的区别就在于会计错误是可以避免的，会计舞弊则不能避免。

会计错误一般具有以下特点：一是会计错误是一种无意的行为，会计人员不存在不良动机。

且是行为人主观想尽力避免而产生的。

二是会计错误从客观结果上看，行为人未从中受益。

三是会计错误一般是公开的，行为人没有进行掩饰和假装，过失无需“包装”，会计错误往往易于查找和纠正，一般不具有隐蔽性。

可以通过复核、试算平衡、科目汇总、科目对应关系、表表对应关系等环节加以纠正。

四是会计错误往往是个人行为，而非团伙行为。

会计舞弊的特点主要有：一是舞弊行为人主观上是故意的、有目的的。

如为逃避税务机关征税而少列收，多计成本，为满足企业的利益，而掩盖或谎报重大财务事项的不诚实行为。

二是会计舞弊一般会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖，与客观事实不符。

结果造成舞弊人受益、舞弊企业受益或领导受益，而严重侵害了企业自身、企业职工利益，债权人利益和股东权利。

三是会计舞弊一般是“私下”的，行为人以种种手段掩饰，使经济业务严重失去了本质现象，使一般行外人难以发现。

四是会计舞弊一般为团伙行为，但有些是个人行为，如出纳贪污、挪用公款。

第二篇：浅谈如何防范会计错误和会计舞弊
浅谈如何防范会计错误和会计舞弊
我国企业会计准则第十二条规定“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

”这说明会计事项是会计信息处理的基础，会计信息的真实性是对一个单位或部门财务状况的真实反映。

而会计错误与会计舞弊都
是与会计信息真实性相违背，造成会计信息与其反映的经济活动的事实不相符合，必然使领导决策者对会计信息产生偏差，甚至产生错误的认识，导致作出错误的决策，造成社会经济秩序的混乱，因此，我们必须防范会计错误和会计舞弊。

一、会计错误与会计舞弊的含义和表现形式
（一）、会计错误与会计舞弊含义
所谓会计错误，也称之为会计过失、会计失误，是指在会计核算中由于某种原因造成的非故意的过失。

财会人员在会计核算中有时难免发生各类失误和偏差，这种失误和偏差当然免不了与自身专业素质，业务基本技能以及处理业务的熟练程度有关，但经验再丰富的财会人员也不会不发生任何失误和偏差。

会计舞弊是指故意的、有目的的、有针对性的财务造假和欺诈行为。

它与会计错误有相近或相同的形式，但本质却完全不一样。

会计舞弊是有意的、人为因素造成的、是不可告人的，不敢公之于众，往往伴有一定形式的掩饰，通过虚构事实隐蔽真相或技术处理等手法将非法会计事项加以合法化，并进行会计业务处理，一般难以发现，这种行为是违反财经纪律法规，甚至是违法犯罪的行为。

（二）、会计错误与会计舞弊的主要表现形式会计错误形式主要包括：1.原始数据和会计数据的计算、抄写错误：有技术性的错误：如凭证填错、借贷方向记反、小数点错位、红笔运用不当；有习惯性的错误：如在手工记帐时，对数码字写得不规范：2写作或当作7，5写作或当作6；在操作性的错误：如计算器按错键、发生笔误、眼误等。

2.由于对事实的疏忽和误解而造成的错误：如在编制资产负债表时，将“应付账款”账户所属明细账有借方余额的情况，由于理解偏差未放入报表中“预付账款”中项目，而放入“应付账款”项目。

3.对会计政策的误用而导致的错误：如在物价下跌情况下，为确保会计信息的合理性，依据谨慎性原则，对存货可采用先进先出法，而由于理解偏差用了后进先出法。

对于计提各种存货跌价准备、短期投资跌价准备等只能在股份公司使用，而非股份制企业都采用之。

会计舞弊形式主要包括：
1、伪造、变造记录或凭证。

2、隐瞒有关交易或事项。

3、记录虚假的交易或事项。

4、蓄意使用不当的会计政策。

二、会计错误和会计舞弊的特点
会计错误一般具有以下特点：
1、会计错误是一种无意的行为，会计人员不存在不良动机。

且是行为人主观想尽力避免而产生的。

2、会计错误从客观结果上看，行为人未从中受益。

3、会计错误一般是公开的，行为人没有进行掩饰和假装，过失无需“包装”，会计错误往往易于查找和纠正，一般不具有隐蔽性。

可以通过复核、试算平衡、科目汇总、科目对应关系、表表对应关系等环节加以纠正。

4、会计错误往往是个人行为，而非团伙行为。

会计舞弊的特点主要有：
1、舞弊行为人主观上是故意的、有目的的。

例如，为逃避税务机关征税而少列收，多计成本，为满足企业的利益，而掩盖或谎报重大财务事项的不诚实行为。

2、会计舞弊一般会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖，与客观事实不符。

结果造成舞弊人受益、舞弊企业受益或领导受益，而严重侵害了企业自身、企业职工利益，债权人利益和股东权利。

3、会计舞弊一般是“私下”的，行为人以种种手段掩饰，使经济业务严重失去了本质现象，使一般行外人难以发现。

4、会计舞弊一般为团伙行为，但有些是个人行为，如出纳贪污、挪用公款。

三、防范会计错误和会计舞弊的措施
（一）加强财会人员队伍建设，强化职责，从源头上防范会计错误
财会人员是财务管理的直接者，担负着对各项经济事项的会计处理方法，只有财会人员队伍建设得到增强，财务职责才能充分发挥，
才能从源头上减少会计错误，省局建立人才库，也是从源头上减少会计错误的体现。

（二）加强会计业务技能培养，有效避免和减少会计错误
为有效避免和减少会计错误，适应会计改革的深入和解决在实际工作中出现的新问题，会计人员单纯依靠事后学习、学校教育是难以适应新形势发展需要的，必须要加强会计人员的职业教育，包括基本技能和新技术工具的运用技能，突出工作能力和创新能力的培养。

要充分利用好全国会计领军人才培养、会计专业技术资格考试、注册会计师考试等平台，打造高素质的会计人才。

同时，会计人员要主动学习，不断探索、研究新问题、新情况，才能使会计工作适应新形势发展的需要。

（三）强化会计职业道德培养，提高会计人员主观意识，让他们远离会计错误。

要远离会计错误，会计人员道德已不单纯是会计人员自身修养高低的问题，而是关系到会计工作质量高低、会计信息真假的问题，要使会计人员不仅具备一流的专业知识，更要有一流的职业道德水准，寓道德教育于学习、工作生活之中，使会计人员按职业道德标准去做，提高会计人员抵制会计错误的能力，让会计错误远离会计人员。

（四）强化会计人员的继续教育培训，使会计人员适应新形势的需要，减少会计错误。

要减少会计错误和会计舞弊，必须提高会计人员对参加继续教育培训目的和意义的认识，积极、主动参加培训。

各级、各部门、各单位要积极支持会计人员参加继续教育培训和各类学习，在学习时间、资金等方面予以保障。

会计管理部门要不断完善会计人员继续教育培训机制，要不断探索培训方式，分行业、分级次培训，在类别上分行政事业与企业，在培训层次上分高级会计人员与中初级会计人员，在内容上把握的侧重点不一样，注重实用性，突出可操作性，只有这样，才能不断提高会计人员的素质，让会计知识学以致用，有效地减少会计错误和会计舞弊。

（五）建立经济事项牵制制度，防止会计舞弊的发生
在对某一项经济事项中，要严格按照《中华人民共和国会计法》和《内部会计控制规范—基本规范》等法律法规，加强会计人员岗位分工及授权批准制度，严格按票据及有关印章的管理，以及实物出入库、资产管理等有关制度，加强同一经济事项之间内部人员的牵制作用，（六）加强会计监督和社会审计监督，及时纠正会计错误和会计舞弊
《新会计制度》明确规定依法办理会计事务,加大了对会计工作中弄虚作假的惩治力度,较旧法有重大突破的是,新法中对法律责任规定得具体明确,便于操作,加大了治理力度,显示了国家对“制止会计造假,提高会计质量”下了大决心。

这样做有利于加强经济管理和财务管理,有利于提高经济效益,有利于维护社会主义市场经济秩序。

要及时纠正会计错误和会计舞弊, 必须加强会计监督和审计监督。

样刊邮递地址:
姓名：林革联
通讯地址：广东省乐昌市人民北路268号乐昌监狱规财科林革联收邮政编码：512208
第三篇：防治会计舞弊
如何有效对会计舞弊行为进行防范与治理
文。

摘要:会计舞弊行为必然导致会计信息不实,对单位、个人及整个社会都会造成影响。

因此,防范、治理会计舞弊极其重要。

关键词:会计舞弊定义特点手法防范措施
会计舞弊行为严重损害国家的宏观经济调控能力,严重损害有关会计信息使用者的利益,并对社会风气和职业道德规范产生不良影响。

正是由于其危害的巨大,所以必须对我国会计舞弊现象的产生与治理进行深入的研究与分析。

会计舞弊行为的定义及特点
1.1 会计舞弊行为的定义会计舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。

具体来讲,就是在会计工作中,在计量,确认,记录,报告等方面故意违反国家会计制度和准则,人为地调整收入、费用,进而调节经营成果,从而人为实现调节资产、负债和财务
状况的行为。

1.2 会计舞弊行为的特点
1.2.1 舞弊行为人主观上是有不良动机、故意的、有预谋的。

尤其在当今日益激烈的商业竞争中行为人由于种种目的以满足自己或企业的私欲,而做出谎报重大财务事实的不诚实行为。

1.2.2 会计舞弊一般会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖,与客观事实不符。

结果造成舞弊人受益,舞弊企业受益或领导受益,而严重侵害了企业自身,企业职工利益,债权人利益和股东权利。

1.2.3 会计舞弊一般是“地下”的,行为人以种种伎俩予以粉饰、掩盖这使经济业务严重失去了本来面目,使局外人难以发现。

1.2.4 会计舞弊有些使个人行为,如出纳贪污、挪用公款,但更多的是团伙行为,如企业领导为了骗取上市公司资格而接受财会人员虚列收入,少计费用等,或某些企业为偷税漏税而隐瞒收入,多报费用等。

总之,会计舞弊行为不仅为了自身的隐蔽性而经常变化形式,并且随着技术的进步和经济发展,舞弊的形式也会有所变化发展。

会计舞弊行为的相关手法
针对我国经济发展的现状和需要,国家对会计准则进行一系列改革,审计制度也不断加强,这些对于有效防范会计舞弊起到了积极作用。

为切实规范财务收支,防范会计舞弊产生,必须深入了解会计舞弊的手法、表现形态,从而进一步探求防范会计舞弊的措施。

会计舞弊的不同手法及其表现如下:
2.1 数字书写舞弊是常见的会计作弊手法,利益驱动是会计舞弊的主要目的,由于对金钱的贪欲,往往对公司钱财心生歹念。

抱着恶意的、不良的企图故意书写潦草,令人难以辨认。

因为会计工作的特殊性和专业性,所以要求会计对于凭证中的数字,应该书写规范。

2.2 凭证舞弊会计当事人为了达到舞弊之目的,常常采用以下手段,例如:使用不规范无名称的原始凭证,凭证有名称,但名称与所反映的实际经济活动根本不符,试图蒙混过关。

他们正是利用这些手段进行销毁、藏匿发票、收据、支票等原始凭证达到舞弊的目的。

2.3 会计账簿的舞弊会计账簿的启用,是有要求的,应该着重写明以
下内容:记账人姓名、管账人姓名、签章、并附加目录表明账簿记载的账户名称与页次。

但有的账簿目录纪录的账户与账簿内容根本不符。

由于不少企业内部会计控制制度不健全或不严密,通常会计舞弊人员会使用下列手段:账簿目录记名的账户与账簿内容不符,启用是不注明记账人员和会计主管的姓名、签章。

账簿摘要不真实,不清楚,不及时登记记账、故意隔页、跳页、留有间距,不结出账户余额。

舞弊人员不按要求启用账簿,一旦东窗事发,便以不是本人签字、未经本人之手或签章将责任一推了事,企图以此来逃避法律的制裁。

2.4 微机作弊随着会计电算化的发展,会计作弊的手法也更加高级,更加隐蔽。

记算机的使用提高了控制舞弊、犯罪的难度。

但仍然不能完全杜绝会计作弊,有些会计为了个人不良目的,会直接在微机中进行篡改、删除财务数据,使其与账簿、凭证纪录相符。

计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性,发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更大,计算机舞弊和犯罪造成的危害和损失可能比手工会计系统更大,因此,电算化会计系统的内部控制不仅难度大、复杂,而且还要有各种控制的计算机技术手段。

加强对会计舞弊的防范与治理措施
针对会计舞弊的各种手段和行为,其防范与治理措施应从多方面着手加以解决。

这就要通过建立会计准则体系等法律法规,使会计舞弊者不敢舞弊;健全和完善内部控制机制,使会计舞弊者不能舞弊;加强以诚信为核心的良好职业道德建设,使会计舞弊者不愿舞弊。

具体应采取以下措施加以防治:
3.1 完善会计制度和会计准则会计准则的制定和规划,应具有超前性,应对未来经济行为和会计环境的变化有较科学的分析和预测,尽量避免会计处理中“无法可依”的现象出现。

可比性是会计信息的质量特征之一,允许采用的会计方法越多,会计信息的可比性就越差。

同时要加大监管处罚力度,提高准则的权威性。

3.2 建立内部控制体系人是造假的直接执行人,在抓好单位负责人这个关键和会计人员这个重点的同时,构建单位内部会计控制体系是防范会计舞弊的有效措施。

在已经发现的绝大多数会计造假和会计舞弊事件中,薄弱的内部会计控制是主要原因之一,所以要建立内部会计控制
体系,明确内部会计控制目标,营造内部会计控制环境,有效使用内部会计控制方法,通过内部职能职务的相互分离和牵制,实现监督和控制,预防会计舞弊,实现会计信息的真实客观性。

3.3 提高会计人员素质会计人员是会计舞弊的直接制造者,虽然他们也要服从单位负责人的领导,但对于会计舞弊的产生负有不可推卸的责任。

因此,应加强对财会人员职业道德的教育,不断更新财会人员的知识,使其能自觉抵制会计舞弊行为的发生,以不断提高我国会计信息的可信程度。

3.4 建立严格的惩罚机制,提高造假成本既然利益的驱动是造成会计舞弊的根本原因,那么建立严格的惩罚机制,提高造假者的成本,使其“失信成本”大大高于“守信成本”时,会计舞弊自然会得到控制。

3.4.1 加大惩罚力度。

对恶意造假者,一定要加大处罚力度,必须从立法、执法对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚,使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。

大幅度提高会计造假的成本,才能从根本上遏制会计造假的势头。

3.4.2 尽快建立民事赔偿制度。

虽然我国出现了许多公司会计造假事件,但到目前为止,还没有一起针对公司造假真正实施的民事赔偿案例,股民也没得到违规公司的一分钱赔偿。

因此,必须尽快建立民事赔偿制度,对参与造假者,只要公民的合法利益受到侵害,受害人都可以提出诉讼。

3.4.2 实行市场退出机制。

对那些不遵守行业操守、自身就不守信用的企业或个人,出现失信行为后要将其驱逐出相关行业。

如对会计造假的中介机构进行取缔,对会计造假的单位负责人,会计人员、注册会计师不允许继续从事相关职业,对会计造假上市公司要立刻退市,提高造假者的成本,降低造假收益。

3.5 加强会计的独立审计发挥舞弊审计检测和防范相应作用,要提高注册会计师的舞弊检测能力,而提高舞弊检测的能力最终要通过注册会计师设计、执行的审计程序体现出来。

对会计舞弊的审查只能按照注册会计师执业准则的要求行事以及依靠注册会计师本身的职业怀疑和判断,这也是为什么首先要在注册会计师头脑中形成正确“审计假设”的原因。

因此,要求审计人员要保持应有的职业谨慎,充分关注可能存在
的舞弊。

结语
会计舞弊的成本巨大、不良后果严重。

通过对会计舞弊行为的分析,可充分认识到会计舞弊的成因是多方面的。

因此,其治理也必然要从多方面入手,并高度重视才能真正实现治理的目的。

参考文献:
[1]刘军,周德芬.《常见的会计舞弊手法及其防范》[J].中国内部审计.2006(10).[2]滕云,滕红.《会计舞弊的动因分析及其治理措施》[J].商情(财经研究).2008(3).[3]游睿.《会计舞弊的防范及对策》[J].现代商业.2008(12).
第四篇：科龙会计舞弊
科龙财务舞弊手法
科龙事件的会计审计问题剖析
2006年7月16日，中国证监会对广东科龙电器股份有限公司及其责任人的证券违法违规行为做出行政处罚与市场永久性禁入决定。

这是新的《证券市场禁入规定》自2006年7月10日施行以来，证监会做出的第一个市场禁入处罚。

本文拟通过分析科龙电器违法违规行为中的会计审计问题，讨论其带给我们的思考和启示。

一、科龙财务舞弊手法分析
事实证明，顾雏军收购科龙后，公司的经营状况并无明显改善，净利润的大起大落属于人为调控，扭亏神话原来靠的是做假账。

(一)利用会计政策，调节减值准备，实现“扭亏”
科龙舞弊手法之一：虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等编造虚假财务报告。

经查，在2002年至2004年的3年间，科龙共在其年报中虚增利润3．87亿元(其中，2002年虚增利润1．1 996亿元，2003年虚增利润1．1847亿元，2004年虚增利润1．4875亿元)。

仔细分析，科龙2001中报实现收入27．9亿元，净利1 975万元，可是到了年报，则实现收入47．2亿元，净亏1 5．56亿元。

科龙2001年下半年出现近1 6亿元巨额亏损的主要原因之一是计提减值准备6．35亿元。

2001年的科龙年报被审计师出具了拒绝表示意见。

到了2002年，科龙转回各项减值准备，对当年利润的影响是3．5亿元。

可有什么证据能够证明其巨额资产减值计提及转回都是“公允”的7如果2001年没有计提各项减值准备和广告费用，科龙电器2002年的扭亏为盈将不可能；如果没有2001年的计提和2002年的转回，科龙电器在2003年也不会盈利。

按照现有的退市规则，如果科龙电器业绩没有经过上述财务处理，早就被“披星戴帽”甚至退市处理了。

可见，科龙电器2002年和2003年根本没有盈利，ST科龙扭亏只是一种会计数字游戏的结果。

(二)虚增收入和收益
科龙舞弊手法之二：使用不正当的收入确认方法，虚构收入，虚增利润，粉饰财务报表。

经查，2002年科龙年报中共虚增收入4．033亿元，虚增利润近1．2亿元。

其具体手法主要是通过对未出库销售的存货开具发票或销售出库单并确认为收入，以虚增年报的主营业务收入和利润。

根据德勤会计师事务所的报告，科龙电器2004年第四季度有高达4．27亿元的销售收入没有得到验证，其中向一个不知名的新客户销售就达2．97亿元，而且到2005年4月28日审计时仍然没有收回。

此后的2003年和2004年，同样是在顾雏军和格林柯尔的操纵下，科龙年报又分别虚增收／％3．048亿元和5．1 27亿元，虚增利润8 935万元和1．2亿元。

这意味着在顾雏军入主科龙之后所出具过的3份公司年报都存在财务造假，将不曾实现的销售确认为当期收入。

(三)利用关联交易转移资金
科龙舞弊手法之三：利用关联交易转移资金。

经查，科龙电器2002年至2004年未披露与格林柯尔公司共同投资、关联采购等关联交易事项，2000年至2001年未按规定披露重大关联交易，2003年、2004年科龙公司年报也均未披露使用关联方巨额资产的事项。

顾雏军入主科龙不久便开始在各地疯狂收购或新设控股子公司，通过收购打造的”科龙系”主要由数家上市公司和各地子公司构成。

到案发时，科龙已有37家控股子公司、参股公司，28家分公司。

由顾雏军等在境内外设立的私人公司所组成的“格林柯尔系”在国内亦拥有1 2家公司或分支机构。

此间”科龙”与”格林柯尔”公司之间发生资金的频
繁转换，共同投资和关联交易也相当多。

科龙公司在银行设有500多个账户都被用来转移资金。

在不到4年的时间里，格林柯尔系有关公司涉嫌侵占和挪用科龙电器财产的累计发生额为34．85亿元。

如此看来，对于格林柯尔而言．科龙只是一个跳板，它要做的是借科龙横向并购，利用科龙的营销网络赚取利润。

顾雏军把国内上市公司科龙当作“提款机”．一方面以科龙系列公司和格林柯尔系列公司打造融资和拓展平台为由．通过众多银行账户，频繁转移资金，满足不断扩张的资本需求，采用资本运作通过错综复杂的关联交易对科龙进行盘剥，掏空上市公司，另一方面又通过财务造假维持科龙的利润增长。

二、科龙审计报告透视
科龙财务造假该打谁的板子?为其提供审计服务的会计师事务所自然难脱干系。

2002年之前，科龙的审计机构是安达信，2001年，ST科龙全年净亏1 5亿元多，当时的安达信”由于无法执行满意的审计程序以获得合理的保证来确定所有重大交易均已被正确记录并充分披露”给出了拒绝表示意见的审计报告。

2082年，安达信因安然事件颠覆后，其在我国内地和香港的业务并入普华永道，普华永道对格林柯尔和科龙这两个”烫手山芋”采取了请辞之，举。

之后，德勤走马上任，为科龙审计了2002年至2004年的年报。

在对ST科龙2002年年报进行审计时，德勤认为”未能从公司管理层获得合理的声明及可信赖的证据作为其审计的基础，报表的上年数与本年数也不具有可比性”，所以出具了”保留意见”审计报告。

此前安达信曾给出过拒绝表示意见的审计报告，在2001年年末科龙整体资产价值不确定的情况下，德勤2002年给出“保留意见”的审计报告显得有些牵强。

在此基础上，2003年德勤对科龙2003年的年报出具了无保留意见审计报告。

2004年德勤对科龙出具了保留意见审计报告。

尽管在2004年年报披露之后德勤也宣布辞去科龙的审计业务，但它此前为科龙2003年年报出具的无保留意见审计报告，为2002年，2004年年报出具的保留意见审计报告并没有撤回，也没有要求公司进行财报重述。

既然科龙被证实有。