《纳税会计》第二章-增值税XXXX0324

率为3%
税人7.不国务再院区规分定的商其业他货物。
4.零税率 2020/12/22
和工业，征收率统 一调整为3%。
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第三节 销项税额 P18
一般纳税人总体应纳增值税 税额的计算公式为：
当期应纳增值税税额= 当期销项税额-当期进项税额
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第三节 销项税额
销项税额=销售额×适用税率
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•混合销售行为 •兼营非应税劳务行为 区别？
要看销售货物（或应税劳务）与 提供非应税劳务是否同时发生在同一 个购买者身上。 •是——混合销售行为 •不是——兼营行为 2020/12/22
•混合销售行为 •兼营非应税劳务行为 区别？
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第二节 税率与征收率
特殊行为 2．属于征税范围的特殊行为
单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物行为： ⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其 他单位或个体经营者； ⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； ⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
纳税义务人——
（一）税 一般纳税人
一般纳税人是指年度应纳增值税销售额 在增值税税法规定的纳税标准以上的企业和 企业性单位。
（二）小规模纳税人
小规模纳税人是指年销售额在规定标准 以下，会计核算不健全，不能按规定报送有 20关20/12纳/22 税资料的增值税纳税人。
纳税义务人——
税
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征收范围—— （一）销售或者进口的货物 （二）提供的加工、修理修配劳务 （三）属于征税范围的特殊项目和特 殊行为 1．属于征税范围的特殊项目 2．属于征税范围的特殊行为
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征收范围——属于征税范围的特殊项目
和特殊行为
1．属于征税范围的特殊项目
(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，应当 征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；
销售额=全部价款+价外费用（不包括 收取的销项税额） 向购买方收取的价外费用，应视为含 税收入。需换算成不含税收入 不含税销售额=含税销售额÷（1+增 值税税率） 2020/12/22
第三节 销项税额
价外费用是指价外向购买方收取的手
续费、补贴、基金、集资费、返还利 润、奖励费、违约金(延期付款利息)、 包装费、包装物租金、储备费、优质 费、运输装卸费，代收款项、代垫款 项及其他各种性质的价外收费。
单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物行为：
①将货物交付他人代销； ②销售代销货物；
③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人， 将货物从一个机构移送至其他机构用于销售， 但相关机构设在同一县(市)的除外； ④2将020/12自/22 产或委托加工的货物用于非应税项目；
征收范围——属于征税范围的特殊项目和
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第三节 销项税额
凡随同销售货物或提供应税劳
务向购买方收取的价外费用，
无论其会计制度如何核算，均
应计入销售额计算应纳税额。
∴ 销售额=全部价款+价外费用
分为四档：
1．粮食、食用植物油、鲜奶； 2．暖气、冷气、热水、煤气、
1.基本税率17%
石油液化气、天然气、沼气、 居民用煤炭制品、自来水（不 含自来水生产厂）
2.低税率13%
3．图书、报纸、杂志； 4．饲料、化肥、农药、农机
3.征收率：小规模纳税人征收 自20(5不．0包9二年括甲农醚1机月；零1部日件，)、农膜； 对增6.值音像税制小品规和电模子纳出版物；
•混合税 销售行为 •兼营非应税劳务行为
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•混合税 销售行为 ——是指在实际工作中， 一项销售行为常常会既涉 及货020/12/22
•混合税 销售行为 例如：
纳税人销售货物并负责运输
增值税的 营业税的 征收范围 征收范围
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纳税义务人——
(一)单位 (二)个人 (三)承租人和承包人 (四)进口货物的收货人或办理报关手续 的单位和个人
(五)扣缴义务人
境外单位和个人在我国境内提供应税劳务，而且在我
国境内未设专门经营机构的，以其在我国境内的代理人 为扣缴义务人; 2020/12/22 未设代理人的，以购买者为扣缴义务人。
对混合销售行为的税务处理方法是：
1.如果纳税人以销售货物为主， 以运输货物为辅，则应缴 增值税； 2.如果纳税人以运输货物为主， 销售货物为辅，则应缴 营业税。
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•兼营非应税劳务行为 ——是指纳税人在从事增 值税应税行为的同时，还 从事营业税应税行为，且 这两者之间并无直接的联 系和从属关系。
(2)银行销售金银的业务，应当征收增值税； (3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人 销售寄售物品的业务，均应征收增值税； (4)集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以 及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收 增值税。 2020/12/22
征收范围——属于征税范围的特殊项目
和特殊行为 2．属于征税范围的特殊行为
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——增值税
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第一税节 概述
增值税是对销售货物或者 提供加工、修理修配劳务以 及进口货物的单位和个人就 其实现的增值额征收的一个 税种。
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税
它是以商品（含应 税劳务）在流转过程中 产生的增值额为计税依 据而征收的一种流转税。
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•兼营非应税劳务行为
例如：
增值税
某企业是一家电视机生产厂家，
主要生产电视机；
同时又开了一个宾馆，有营业
额。
营业税
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对兼营非应税劳务行为的税 务处理方法是： 要求纳税人将两者分开核算， 分别纳税；
如果不能分别核算或者分别核 算不准确的，由主管税务机关 核定其销售额和营业额。
对混合销售行为的税务处理方法是：
1.对主营货物的生产、批发或零售的纳 税人（指纳税人年货物销售的营业额 占其全部营业额的50％以上），全部 视为销售货物征收增值税，而不征收 营业税；
2.对非主营货物的生产、批发或零售的 其他纳税人，全部视为营业税应税劳 务2020/1，2/22 而不再征收增值税。