审计服务供需双方的信息不对称会影响审计费用吗？--来自上市公司的经验证据
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第二，从审计风险的角度。 Ｐｉｏｔｒｏｓｋｉ 等利用上市公司数据实证研究发现，会计事务所收取的 审计费用与上市公司公开的信息规模呈负相关关系，因为上市公司公开的信息越多，会计事务所 掌握的信息越多，则承担的审计风险就会越小［７］ 。 秦荣生基于契约理论构建了一个动态博弈模 型，研究发现审计服务供给者与需求者之间的信息不对称程度越大，则审计风险就会越高，审计费 用也将相应地提高［８］ 。 Ｓｉｍｕｎｉｃ 利用上市公司的微观数据实证分析得出，上市公司的资产规模越 大，披露信息的意愿就会越强，会计事务所会获取更多有关大规模上市公司的信息，其承受的审计 风险就会下降，意愿接受较低的审计费用［９］ 。 Ｐｏｎｇ 认为上市公司的规模与审计风险呈反向关系， 上市公司的规 模 越 大， 会 计 事 务 所 承 受 的 审 计 风 险 就 会 越 小， 会 计 事 务 所 将 接 受 较 低 的 审 计 费用［１０］ 。
———来自上市公司的经验证据
杨以文１，２，周 勤１
（１������ 东南大学 经济管理学院，江苏 南京 ２１００９６；２． 南京审计大学 经济学院，江苏 南京 ２１１８１５）
［摘 要］ 通过建立一个基于审计服务市场信息不对称的测度模型，并利用上市公司 的面板数据，对审计服务市场供需双方的信息不对称程度进行测度，并检验了审计服务供 需双方的信息不对称程度对于审计服务基准价格的偏离程度，得出如下结论：第一，无论 从讨价还价系数来看，还是从总方差分解来看，审计服务供给者相对于需求者，都处于信 息优势地位，具体而言，审计服务供给者与需求者讨价还价能力的系数分别为 ０������ ９８６ 和 ０������ ４４３，审计服务供给者与需求者所掌握的信息在信息因素总影响的比例分别为 ８３． ２１％ 和 １６． ７９％；第二，审计服务供需双方的信息因素的共同影响使得最终确定的审计费用比 基准价格高出 ２９． １１％；第三，在其他条件不变条件下，审计服务供需双方信息因素的共同 影响使得国有控股公司的审计费用要高于民营控股公司 ５％左右，审计服务供需双方信息 因素的共同影响使得中西部地区公司的审计费用要高于东部地区公司 ３������ ６４％，在 ２０１０— ２０１６ 期间，审计服务供需双方信息因素共同影响使得审计费用比基准价格基本稳定地高 出 ２８％。
２０１９ 年 ３ 月
第 ２１ 卷第 ２ 期
东南大学学报（ 哲学社会科学版）
Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｓｏｕｔｈｅａｓｔ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ（ Ｐｈｉｌｏｓｏｐｈｙ ａｎｄ Ｓｏｃｉａｌ Ｓｃｉｅｎｃｅ）
Ｍａｒ������ ２０１９ Ｖｏｌ������ ２１ Ｎｏ������ ２
审计服务供需双方的信息不对称会影响审计费用吗？
二、简要文献回顾
有关审计服务供需双方的信息不对称对于审计费用影响的研究，绝大部分都集中在上市公司的 信息披露或透明度以及个体特征的层面，也有一些学者从会计事务所提供的审计服务质量与成本构 成的角度进行研究，具体如下。
第一，从信息披露与信息透明度的角度。 Ｌａｎｇ 等利用上市公司的经验数据实证研究发现上市公 司披露越多的财务或非财务信息，会计事务所了解该上市公司的信息越多，则收取的审计费用就会 越低［４］ 。 薛敏正运用中国台湾省信息披露评鉴系统的评鉴结果并采用 Ｈｅｃｋｍａｎ 两阶段模型，实证研 究表明上市公司的信息透明度却与审计收费呈现正相关关系，原因在于上市公司披露的信息越多， 会计师需要花费更多的时间进行查验［５］ 。 韩丽荣从社会责任报告信息披露的角度研究发现，在其他 条件相同的情况下，上市公司社会责任报告信息的披露能够降低审计费用［６］ 。
［ 基金项目］ 中国博士后科学基金第 ６１ 批面上项目（２０１７Ｍ６１１６４５） ；教育部人文社会科学基金项目（１８ＹＪＣ３０２２８） ；江苏省社会科学 基金项目（１８ＥＹＢ００５） ；全国统计科学研究项目（２０１８ＬＹ４４） ；江苏高校优势学科建设工程资助项目阶段性成果。 ［ 作者简介］ 杨以文（１９８１—） ，安徽芜湖人，经济学博士，东南大学经济管理学院博士后，南京审计大学经济学院副教授，研究方向： 创新审计与创新经济。
在审计服务市场，会计师事务所是以降低审计风险和提高审计收入为目的来提供审计服务，上 市公司则是以减少审计费用和获得高质量审计为目的来购买审计服务，双方经过多轮的议价，最终 达成一致，形成了均衡价格（审计费用）。 实际上，通过市场机制所形成的均衡价格（ 审计费用），不 仅取决于审计服务质量与会计事务所的规模、声誉、行业专长［１］ ，也受到被审单位的公司规模、控股 特征、公司治理、股权激励等因素影响［２－３］ ） ，而且，还受到会计师事务所与上市公司之间的信息不对 称程度的影响。 上市公司与会计事务所之间的信息不对称，主要体现在，审计服务需求者（ 上市公 司） 清楚地了解自身的运作状况、经营风险、内部管理等，但是，对于审计服务供给者的审计费用的构 成、确定标准以及审计质量等方面却不甚了解，然而，审计服务供给者却对于审计服务需求者的财务 管理、管理风险、内部控制等却很难全面把握，但是，却能清晰地掌握自身的情况。 审计服务供需双
第２期
杨以文，等 审计服务供需双方的信息不对称会影响审计费用吗？
５３
方的信息不对称会影响审计服务价格的确定，可能会带来审计服务价格偏离“ 基准价格”①，因此，测 度审计服务供给者与需求者之间的信息不对称程度，衡量审计服务供需双方的信息不对称对于审计 服务价格（ 审计费用） 的偏离程度，判定审计服务供给者还是需求者占据信息优势地位，探究审计服 务供需双方的信息不对称对于审计服务价格的偏离程度的影响，还会受到哪些因素制约，这些问题 的研究将对于健全与完善审计服务市场具有重要的现实意义。
［关键词］ 审计服务；信息不对称；审计费用；审计风险 ［中图分类号］ Ｆ２３９������ ４ ［文献标识码］ Ａ ［文章编号］ １６７１⁃５１１Ｘ（２０１９）０２⁃００５２通过招标选择会计师事务所来开展审计，希望以此种形式来降低审计 费用，然而结果却并不尽人意，多种负面消息频频传出。 另外，各级政府相继推出了一系列相关的政 策措施，鼓励会计事务所通过兼并、收购、合并等途径优化整合审计资源，提高品牌影响力和行业声 誉，扩大审计服务在国内外市场的竞争力，随之，审计服务的市场势力不断增强，导致上市公司处于 不利地位，带来审计费用的提高。 在此背景下，如何既能确保审计服务的高质量又能降低审计费用 已成为实践与理论研究的热点问题。
———来自上市公司的经验证据
杨以文１，２，周 勤１
（１������ 东南大学 经济管理学院，江苏 南京 ２１００９６；２． 南京审计大学 经济学院，江苏 南京 ２１１８１５）
［摘 要］ 通过建立一个基于审计服务市场信息不对称的测度模型，并利用上市公司 的面板数据，对审计服务市场供需双方的信息不对称程度进行测度，并检验了审计服务供 需双方的信息不对称程度对于审计服务基准价格的偏离程度，得出如下结论：第一，无论 从讨价还价系数来看，还是从总方差分解来看，审计服务供给者相对于需求者，都处于信 息优势地位，具体而言，审计服务供给者与需求者讨价还价能力的系数分别为 ０������ ９８６ 和 ０������ ４４３，审计服务供给者与需求者所掌握的信息在信息因素总影响的比例分别为 ８３． ２１％ 和 １６． ７９％；第二，审计服务供需双方的信息因素的共同影响使得最终确定的审计费用比 基准价格高出 ２９． １１％；第三，在其他条件不变条件下，审计服务供需双方信息因素的共同 影响使得国有控股公司的审计费用要高于民营控股公司 ５％左右，审计服务供需双方信息 因素的共同影响使得中西部地区公司的审计费用要高于东部地区公司 ３������ ６４％，在 ２０１０— ２０１６ 期间，审计服务供需双方信息因素共同影响使得审计费用比基准价格基本稳定地高 出 ２８％。
２０１９ 年 ３ 月
第 ２１ 卷第 ２ 期
东南大学学报（ 哲学社会科学版）
Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｓｏｕｔｈｅａｓｔ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ（ Ｐｈｉｌｏｓｏｐｈｙ ａｎｄ Ｓｏｃｉａｌ Ｓｃｉｅｎｃｅ）
Ｍａｒ������ ２０１９ Ｖｏｌ������ ２１ Ｎｏ������ ２
审计服务供需双方的信息不对称会影响审计费用吗？
二、简要文献回顾
有关审计服务供需双方的信息不对称对于审计费用影响的研究，绝大部分都集中在上市公司的 信息披露或透明度以及个体特征的层面，也有一些学者从会计事务所提供的审计服务质量与成本构 成的角度进行研究，具体如下。
第一，从信息披露与信息透明度的角度。 Ｌａｎｇ 等利用上市公司的经验数据实证研究发现上市公 司披露越多的财务或非财务信息，会计事务所了解该上市公司的信息越多，则收取的审计费用就会 越低［４］ 。 薛敏正运用中国台湾省信息披露评鉴系统的评鉴结果并采用 Ｈｅｃｋｍａｎ 两阶段模型，实证研 究表明上市公司的信息透明度却与审计收费呈现正相关关系，原因在于上市公司披露的信息越多， 会计师需要花费更多的时间进行查验［５］ 。 韩丽荣从社会责任报告信息披露的角度研究发现，在其他 条件相同的情况下，上市公司社会责任报告信息的披露能够降低审计费用［６］ 。
［ 基金项目］ 中国博士后科学基金第 ６１ 批面上项目（２０１７Ｍ６１１６４５） ；教育部人文社会科学基金项目（１８ＹＪＣ３０２２８） ；江苏省社会科学 基金项目（１８ＥＹＢ００５） ；全国统计科学研究项目（２０１８ＬＹ４４） ；江苏高校优势学科建设工程资助项目阶段性成果。 ［ 作者简介］ 杨以文（１９８１—） ，安徽芜湖人，经济学博士，东南大学经济管理学院博士后，南京审计大学经济学院副教授，研究方向： 创新审计与创新经济。
在审计服务市场，会计师事务所是以降低审计风险和提高审计收入为目的来提供审计服务，上 市公司则是以减少审计费用和获得高质量审计为目的来购买审计服务，双方经过多轮的议价，最终 达成一致，形成了均衡价格（审计费用）。 实际上，通过市场机制所形成的均衡价格（ 审计费用），不 仅取决于审计服务质量与会计事务所的规模、声誉、行业专长［１］ ，也受到被审单位的公司规模、控股 特征、公司治理、股权激励等因素影响［２－３］ ） ，而且，还受到会计师事务所与上市公司之间的信息不对 称程度的影响。 上市公司与会计事务所之间的信息不对称，主要体现在，审计服务需求者（ 上市公 司） 清楚地了解自身的运作状况、经营风险、内部管理等，但是，对于审计服务供给者的审计费用的构 成、确定标准以及审计质量等方面却不甚了解，然而，审计服务供给者却对于审计服务需求者的财务 管理、管理风险、内部控制等却很难全面把握，但是，却能清晰地掌握自身的情况。 审计服务供需双
第２期
杨以文，等 审计服务供需双方的信息不对称会影响审计费用吗？
５３
方的信息不对称会影响审计服务价格的确定，可能会带来审计服务价格偏离“ 基准价格”①，因此，测 度审计服务供给者与需求者之间的信息不对称程度，衡量审计服务供需双方的信息不对称对于审计 服务价格（ 审计费用） 的偏离程度，判定审计服务供给者还是需求者占据信息优势地位，探究审计服 务供需双方的信息不对称对于审计服务价格的偏离程度的影响，还会受到哪些因素制约，这些问题 的研究将对于健全与完善审计服务市场具有重要的现实意义。
［关键词］ 审计服务；信息不对称；审计费用；审计风险 ［中图分类号］ Ｆ２３９������ ４ ［文献标识码］ Ａ ［文章编号］ １６７１⁃５１１Ｘ（２０１９）０２⁃００５２通过招标选择会计师事务所来开展审计，希望以此种形式来降低审计 费用，然而结果却并不尽人意，多种负面消息频频传出。 另外，各级政府相继推出了一系列相关的政 策措施，鼓励会计事务所通过兼并、收购、合并等途径优化整合审计资源，提高品牌影响力和行业声 誉，扩大审计服务在国内外市场的竞争力，随之，审计服务的市场势力不断增强，导致上市公司处于 不利地位，带来审计费用的提高。 在此背景下，如何既能确保审计服务的高质量又能降低审计费用 已成为实践与理论研究的热点问题。