2023年CPA《会计》第十二章 或有事项 课件

但该范围内各种结果发生的可能性不相同。
在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：
①或有事项涉及
的，按照最可能发生金额确定；
②或有事项涉及
的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。
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第二节 或有事项的确认和计量
【教材例题12-1】20×8年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。
20×8年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法
据此， 20×8年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：
360 000 000×(0×80%+1%×15%+2%×5%) =900 000 (元)。
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第二节 或有事项的确认和计量
2.预期可获得补偿的处理
如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其
他方补偿：
3.该义务的金额能够
如果或有事项确认负债的三个条件没有同时满足时，则属于或有负债。
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第二节 或有事项的确认和计量
确认预计负债的账务处理：
借：管理费用
(预计的诉讼费)
营业外支出
(预计的赔偿支出)
销售费用
(产品质量保证)
贷：预计负债
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第二节 或有事项的确认和计量
或有事项的计量主要涉及两方面：
一是最佳估计数的确定；
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第三节 或有事项会计的具体应用
1.销售成立时计提保修费： 借：销售费用
贷：预计负债 2.实际发生产品质量保证费用时： 借：预计负债 贷：银行存款等
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第三节 或有事项会计的具体应用
【注意】
①如果发现产品质量保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预 计比例进行调整；
②如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预 计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额；
例如，某化工企业对环境造成了污染，按照当时的法律规定，只需要对污染进 行清理。随着国家对环境保护越来越重视，按照现在的法律规定，该企业不但需要 对污染进行清理，还很可能要对居民进行赔偿。这种法律要求的变化，会对企业预 计负债的计量产生影响(调增预计负债)。
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第三节 或有事项会计的具体应用
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第三节 或有事项会计的具体应用
③已对其确认预计负债的产品，若企业不再生产了，那么应在相应的产品质 量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额。
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第三节 或有事项会计的具体应用
【教材例题12-6】沿用【教材例12-2】的资料，甲公司20×8年度第一季度实际发生的
维修费为850 000元， “预计负债——产品质量保证”科目20×7年年末余额为30 000元。
③或有负债无论是现时义务还是潜在义务，均
，因而不
能确认，只能在附注中披露。
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第一节 或有事项概述
履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：
项目 基本确定 很可能
可能 极小可能
发生的概率期间 95%＜发生的可能性＜100% 50%＜发生的可能性≤95%
5%＜发生的可能性≤50% 0＜发生的可能性≤5%
同时在20×8年12月31日的附注中进行披露。
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第三节 或有事项会计的具体应用
乙公司的有关账务处理如下： 借：管理费用——诉讼费
营业外支出 贷：预计负债——未决诉讼
30 000 1 770 000
1 800 000
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第三节 或有事项会计的具体应用
企业对外提供债务担保常常会涉及诉讼，分别以下不同情况进行处理：
3.或有事项的结果须
。
即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
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第一节 或有事项概述
1.或有负债
①或有负债指过去的交易或者事项形成的
，其存在须通过未来不确定
事项的发生或不发生予以证实；
②或过去的交易或者事项形成的
，履可靠计量。
③未来事项
企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。有确凿证据表明相关
未来事项 (如未来技术进步、相关法规出台等) 将会发生的，确定预计负债金额时应当
，确定预计负债的金额
。
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第二节 或有事项的确认和计量
企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该 账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值 进行调整。
①补偿金额只有在
(95%＜发生的可能性＜100%)能够收到时才能作
为资产单独确认；
②确认的补偿金额 【注意】
的账面价值。
①或有事项确认为资产的前提条件是或有事项已经确认为负债。 ②或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算，但不能冲减预计负债的 账面价值。
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第二节 或有事项的确认和计量
【教材例题12-3】20×8年12月31日，乙股份有限公司因或有事项而确认了一笔金额
为
(假定系赔偿支出)；同时，公司因该或有事项，
可从
甲股份有限公司获得400 000元的赔偿。
本例中，乙股份有限公司应分别确认一项金额为1 000 000元的负债和一项金额为
400 000元的资产，而不能只确认一项金额为600 000元(1 000 000-400 000)的负债。
同时，公司所确认的补偿金额400 000元不能超过所确认的负债的账面价值1 000 000元。
本例中，对B公司而言， A公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难 以预计；就C公司而言， A公司可能需履行连带责任；就D公司而言， A公司履行连带责任的 可能性极小。这三项债务担保形成A公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件， A公司 在20×9年12月31日编制财务报表时，应当在附注中作相应披露。
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第三节 或有事项会计的具体应用
【教材例12-5】20×7年10月， B公司从银行贷款人民币20 000 000元，期限2年，由A 公司全额担保； 20×9年4月， C公司从银行贷款美元1 000 000元，期限1年，由A公司担保 50%；20×9年6月， D公司通过银行从G公司贷款人民币10 000 000元，期限2年，由A公司全 额担保。截至20×9年12月31日，各贷款单位的情况如下： B公司贷款逾期未还，银行已起 诉B公司和A公司， A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定； C公司由于受政策影响和 内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务； D公司经营情况良 好，预期不存在还款困难。
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第一节 或有事项概述
或有事项具有以下特征：
1.或有事项是因
。
即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。未来可能发生的
自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于企业会计准则规范的或有事项。
2.或有事项的
。
即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发
生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
如果某一时点企业
能够收到这项潜在资产并且其金额能够
，应当
将其确认为企业的资产。
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第二节 或有事项的确认和计量
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第二节 或有事项的确认和计量
与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：
1.该义务是企业承担的
这里所指的义务包括法定义务和推定义务。
2.履行该义务
导致经济利益流出企业
企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%。
1.企业在前期资产负债表日
，应将当期实际发生的诉讼损失与已
计提的预计负债的差额，直接计入或冲减营业外支出。
2.企业在前期资产负债表日
，应按照重大
前期差错更正的方法进行处理。
3.企业在前期资产负债表日
，因而未确认预计负债，则在该项
损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。
4.
发生的需要调整或说明的未决诉讼，按
律顾问后，公司认为：胜诉的可能性为40%，
。如果败诉，需要
赔偿
。
此时，乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金
额，即2 000 000元。
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第二节 或有事项的确认和计量
【教材例题12-2】甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业， 20×8年度第一季度，
共销售A产品60 000件，销售收入为360 000 000元 (3.6亿元) 。根据公司的产品质量
的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决
对公司不利。假定乙公司预计将
要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为
的某一金额，
而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，
。
此例中，丁公司不应当确认或有资产，而应当在20×8年12月31日的报表附注中
1 900 000元。
乙股份有限公司应在资产负债表中
，金额为：
(1 600 000+2 000 000) /2=1 800 000 (元)
借：营业外支出
1 000 000
贷：预计负债
1 000 000
借：其他应收款
400 000
贷：营业外支出
400 000
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第二节 或有事项的确认和计量
3.预计负债的计量需要考虑的其他因素 企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的
等因素。
①风险和不确定性 ②货币时间价值 预计负债的金额通常应等于未来应支付的金额。如果预计负债的确认时点距离实际清 偿有较长的时间跨度，货币时间价值影响重大，应考虑采用现值计量。
900 000-850 000+30 000=80 000 (元)
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第三节 或有事项会计的具体应用
亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合 同。
“履行合同义务不可避免会发生的成本”应当反映退出该合同的最低净成本， 即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之间的较低者。
资产负债表日后事项的有关规定进行处理。
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第三节 或有事项会计的具体应用
【教材例题12-4】20×8年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。
20×8年12月31日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况
在
诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1 900 000元。在咨询了公司
二是预期可获得补偿的处理。
1.最佳估计数的确定
(1)所需支出存在一个连续范围(或区间)，且该范围内各种结果发生的可能
性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即
。
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第二节 或有事项的确认和计量
( 2 ) 所 需 支 出 不 存 在 一 个 连 续 范 围 ( 或 区 间 ) ， 或 者 虽 然 存 在 一 个 连 续 范 围，
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第一节 或有事项概述
2.或有资产 ①或有资产指过去的交易或者事项形成的 事项的发生或不发生予以证实。 ②或有资产，是潜在资产， 可能导致经济利益流入企业时才能在附注中披露。
，其存在须通过未来不确定 ，因而不能确认，只有在很
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第一节 或有事项概述
3.或有负债和或有资产转化为负债(预计负债)和资产
①或有负债转化为预计负债
随着时间推移和事态的进展，或有负债对应的潜在义务可能转化为
，
原本不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将
导致企业流出
经济利益，并且现时义务的金额也能够
。在这种情况下，或有负债就转化
为企业的预计负债，应当予以确认。
②或有资产形成企业真正的资产
或有资产也是一样，其对应的潜在资产最终是否能够流入企业会逐渐变得明确，
2023年CPA《会计》
第十二章 或有事项
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第一节 或有事项概述
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第一节 或有事项概述
或有事项指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不 发生才能决定的不确定事项。
常见的或有事项有：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品 安全保证)、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。
本例中， 20×8年度第一季度，甲公司的账务处理如下：
(1)确认与产品质量保证有关的预计负债：
借：销售费用——产品质量保证
900 000
贷：预计负债——产品质量保证
900 000
(2)发生产品质量保证费用(维修费)：
借：预计负债——产品质量保证
850 000
贷：银行存款或原材料等
850 000
“预计负债——产品质量保证”科目20×8年第一季度末的余额为：
保证条款，该产品售出后一年内，如发生
，公司将负责免费维修。
根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入
的 ；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的 。
根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中， 不会发生质量问题； 可能
发生较小质量问题； 可能发生较大质量问题。
诉讼情况
担保企业的处理
1.被担保企业 的
应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认为负债
2.一审判决败诉，但 通常应在资产负债表日根据已有判决结果合理估计损失金
被担保企业
额，确认为预计负债
3.法院
若败诉的可能性大于胜诉的可能性，且损失金额能够合理 的
估计，应在资产负债表日根据预计损失金额确认为预计负债