2第二章审计的种类、方法和程序

账册审阅（直接证据）
例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。 一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借 方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。 经查有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归 还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资 款。
报表审阅
报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不 止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关 审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重 审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系 和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、 有关主管经营人的签字盖章是否齐全。
证帐核对
例如，将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对， 应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期、记账凭 证编号、支票号码、对方科目、金额、内容摘要等是否 相符。
帐帐核对
例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现 应付帐款项目余额1 500 000元比其明细分类账余额合计1 450 000元多出50 000元，将明细表与明细分类账各账户 余额核对无误。再核对资产负债表上预付账款项目余额 250 000元，与其明细分类账合计数200 000元核对出50 000元。凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为 供货人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将“应付 帐款”账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应 过入“应付帐款”明细分类账户该客户贷方的50 000元误 过到“预付帐款”明细分类账的贷方，以致引起了上述帐 帐不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿 之间不符的问题。
第二章 审计的种类、方法和程序
2.1 审计的种类
本
2.2 审计的方法
章
2.3 抽样技术在审计中的应用 导
航 2.4 审计程序
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2.1 审计的种类
审计大类 审计的基本分类
审计的其他分类
分类依据 按审计主体分类 按审计内容和目的分类 按审计范围分类 按审计实施时间分类 按审计执行地点分类 按审计动机分类 按审计是否通知被审计单位分类
（四）审计程序 1 审计的准备阶段 2 审计的实施阶段 3 审计的终结阶段
第二章 审计的种类、方法和程序
三、教学目的 通过本章的学习，应理解审计的不同种类，掌握审 计的不同方法和抽样技术在审计中的应用，掌握审 计从开始到结束的审计程序，为后面各章的学习提 供方法和理论指导。
四、教学要求 了解审计按不同标志进行的多种分类；理解和掌握 审计的不同方法，以及在实际工作中的选用；掌握 抽样技术在审计中的应用，重点掌握属性抽样和变 量抽样技术在审计中的应用以及属性抽样和变量抽 样的程序、方法、计算和适用范围；理解审计工作 的基本程序，特别是民间审计的审计程序。
您知道如何选用 审计方法吗？
1.审计方法的选用要适应审计的目的
2.审计方法的选用要适应审计方式
3.审计方法的选用要联系被审计单位的实际
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2.2 审计的方法——技术方法
技术方法大类
审查 书面资料 的方法
分类依据 按审查 技术分
按审计顺 序分 按资料数 量
类型 审阅法 核对法 查询法 比较法 分析法
顺查法 逆查法 详查法
抽查法
备注 在审计中的运用最为广泛 证证、账证、账表、表表核对 分为面询和函询 绝对数和相对数比较 比较、比率、账户、账龄、平衡、因 素分析等 正查法 倒查法 全部资料
抽样法，一部分资料
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2.2 审计的方法——技术方法
技术方法大类 分类依据 类型 备注
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2.1 审计的种类
分类 依据
按 审 计 主 体 分 类
类型
审计主体
政府审计 政府审计机关
民间审计 财政部审核批准成立的民间审 计组织
内部审计 本部门和本单位内部专职的审 计机构或人员
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2.1 审计的种类
分类 依据
类型
审计目的和内容
账表 围绕会计凭证、账簿和财务报 导向审计 表编制过程进行
系统 以内部控制系统评价为基础 导向审计
风险 审计人员从对环境和企业经营 导向审计 进行全面的风险分析出发
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2.1 审计的种类
返回
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2.2 审计的方法
2.2.1 审计方法的选用
举例
假设某工业企业有应收销贷款200户（户名金额从 略），该200户中有本市国有企业、本镇乡镇企业、本市 集体企业、外地国有企业、外地乡镇企业、外地集体企业； 若以欠款时间划分，则80%的户数在一个月内归还，10% 的户数在六个月内归还，另有10%的户数欠款在六个月或 一年以上至今未还。若以销售内容划分，则产成品销售约 占90%，其他受托加工和材料销售。各户金额亦大小不等， 请说明如何运用审计方法来进行审查
2.1 审计的种被审计单位按期将资料报送 执 （送达审计） 到审计机构
行
地
点
实地审计 审计机构派审计人员到被审计 单位所在地进行审计
分
类
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2.1 审计的种类
分类 依据
按 审 计 动 机 分 类
类型
审计动机
强制审计 强制，不管被审单位是否愿意
帐实核对 帐款核对 帐卡核对
•核对法（书面证据）
单帐核对——银行对账单与银行存款日记账核对
单表核对——成本计算单与在产品盘点表核对
采用核对技术时可由两人进行，也可以一人进行
查询法
•查询法 面询（口头证据） 注意8点 函询（书面证据） 注意8点 调查表法（书面证据） 设计调查表要根据必要性、准确
性、可行性和艺术性原则
其他资料审阅
例如，审阅预算、计划、方案时， 应注意制定的是否切合实际、有无相 应的措施等；审阅合同时要注意合同 主要条款的内容是否完备齐全并合法， 措辞是否明白准确；审阅规章制度时 要注意其内容是否合理、有关的规章 制度是否都已订立等。
•核对法（书面证据）
证证核对
例如，审查材料采购业务，为了查明所购材料是否 已经收到，可将购料发票与收料单核对，检查其日期、 品名、规格、数量是否相符。
•比较法（书面证据） 比较法可以用绝对数比较，也可以用相对数比较
分析法
•分析法（书面证据） 财务审计中常用的有帐龄分析法，排列图法，因果分析法， 报表分析，账户分析，分析性复核 分析性复核——注册会计师分析被审计单位重要的比率或 趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数 额和相关信息的差异
原始凭证审阅（间接证据）
例如，审阅购料业务的原始凭证时，首先要察看有无购 料发票、购料发票是否为增值税专用发票（如果被审计单位 为一般纳税人），发票的抬头人是否为被审计单位，日期是 否是被审计期内。所购物料是否为生产所需，有无请购单， 采购地点、供货单位是否与采购合同相符，材料入库有无收 料单或使用人的签收单，证明材料确已收入。采购单价是否 符合合同规定，货款计算是否正确，有无已付款的支票存根， 存根金额与购货发票、合同金额是否相符。如采用折扣方式 购料，付款时间是否在折扣期，折扣的计算是否符合合同要 求等。审阅原始凭证时，也应做好相应的准备。例如，预先 收集有关经办人员的签字盖章，供货单位的公章等，以便核 查是否真实，最后还要看购货发票是否盖有“付讫”及其日 期的图章等。从上述可知，审阅原始凭证，必须将有关单据 全面地相关联系地审阅，即要审阅有关的一系列资料，才能 取得充分可靠的证据，作为提出审计意见的基础。
（2）按查账顺序划分
•逆查法 优点 缺点 适用范围：规模较大，业务较多以及内控制度较好的企事业 单位
常把顺查法和逆查法结合起来使用
按查账详略划分
•详查法 优点：全面，保证质量 缺点：工作量大，审计成本高 适用范围： 详查与全部审计是两个不同概念 •抽查法 优点：能明确重点，效率高、成本低 缺点：审计结果过分依赖抽查样本的合理性 适用范围：适用于内部控制系统较健全、会计 基础较好的企事业单位。
广东白云学院
财经学院 贺雪荣
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第二章 审计的种类、方法和程序
一、教学计划 本章内容的教学需要4个学时。 二、教学大纲 （一）审计的种类
1 审计的基本分类 2 审计的其他分类 （二）审计的方法 1 审计方法的选用 2 审计的技术方法
第二章 审计的种类、方法和程序
（三）抽样技术在审计中的应用 1 审计抽样的意义 2 属性抽样 3 变量抽样
记账凭证审阅（间接证据）
例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入 业务时，发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐 款200 000元，贷：销售收入200 000元。”按常规， 作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销 售发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证 却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知，被审 计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假 的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。
•核对法（书面证据）
帐表核对
帐表之间的核对应注意账簿的记录时间、明细科目、 金额等同报表是否相符。此外，还注意是否严格按 照账簿记录编制会计报表，有无虚构数字、混淆会 计期间等情况。
表表核对
核对内容主要是不同报表上相同项目的名称金额是 否相符。例如，损益表中的税后利润应与利润分配 表中的净利润相核对；资产负债表的未分配利润应 与利润分配表中的年末未分配利润相核对。
按审
计目 的和 内容 分类
财政财务审计 合法性、公允性 财务收支
财经法纪审计 保护国家财产等 审查侵占国家资财等
经济效益审计 改善经营管理提高经济效益 财务收支及管理活动
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2.1 审计的种类
分类 依据
类型
审计范围
按 全部审计 被审单位的会计资料及经济资 审 （全面审计） 料等
证实客观 事物的方法
盘点法 实物清查法 调节法 现实数据与需要证实的数据不一致时
观查法 审计人员亲临现场进行实地观察
鉴定法 可应用于财政财务审计、财经法纪审 计和经济效益审计
关于审计的技术方法， 您了解了吗？会选用吗？
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1.审查书面资料方法（查账法）
（1）按审计书面资料的技术分（按查账技术划 分） •审阅法（书面证据） 一般从形式和内容两方面审计
在对某企业银行存款进行审计时，发现以下情况：
6月30日银行存款日记账账面余额是133 750元，开户银行送来 的对账单中银行存款余额是127 000元，经查对发现以下几笔 未达帐项：
（1）6月29日委托银行收款125 000元，银行已入账该企业账 户，收款通知单尚未送达企业；
计 局部审计 经济活动的某些方面及其部分 范 （部分审计） 资料
围 专项审计 某一特定项目
分
（专题审计）
类
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2.1 审计的种类
分类 依据
按 实 施 时 间 分 类
类型
审计实施时间
事前审计 经济业务发生以前
事中审计 经济业务执行过程中
事后审计 经济业务完成后
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2.证实客观事物的方法（调查法）
•（1）盘点法（实物清查法） 直接盘点——数量较小的贵重财产物资
例如：库存现金、有价证券、应收票据、贵重金属材料等
监督盘点——数量较大的实物
适用于固定资产，在产品、产成品、存货等 突击盘点——有利于发现盘点对象在一般情况下的状况
一般用于现金、有价证券、贵重物资的检查
通知盘点——在预先通知被审计单位有关人员的情况下， 组织盘点工作，财务报表审计主要确定帐实一致性，因而 在盘点时大多采用通知盘点 抽查——大宗原材料、产成品
全盘
•（2）调节法 调节公式
2.证实客观事物的方法（调查法）
报表日应存量= 审计时盘点 + 日实存量
报表日至盘 点日发出数
—
报表日至盘 点日收入数
（2）按查账顺序划分
•顺查法 优点：全面、系统，可以避免遗漏和疏忽 缺点：面面俱到，重点不突出，费时费力，不利分工，审计 效率较低，现代审计运用受到很大限制，适用面较小 适用范围：被审计单位较小，业务较少；被审计单位管理制 度和内部控制极差，存在问题严重；被审计单位存在严重违 法乱纪事实需要予以查实
任意审计 根据被审单位自身的需要
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2.1 审计的种类
分类 依据
按
是否 通知 被审 单位 分类
类型
是否通知被审单位
预告审计 通知被审单位
突击审计 不通知被审单位
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2.1 审计的种类
分类 依据
按 技 术 方 法 分 类
类型
审计所使用的技术和方法