《财经法规》第十章主要经济业务事项账务处理

第十章主要经济业务事项账务处理
【回顾】第九章主要内容：
一是会计档案的概念和内容。

二是会计档案的保管。

会计档案的保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5种。

保管期限的开始日是会计年度终了后的第一天。

企业的会计档案借出、销毁都有专门的规定和程序。

第十章主要经济业务事项账务处理
本章是内容属于会计在实际中的应用，是学习的重点、难点内容。

本章的主要内容包括：
第一节款项和有价证券的收付
企业日常经营活动中涉及的款项主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。

有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。

本节简要介绍库存现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。

一、库存现金和银行存款
“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。

借方登记现金的增加
贷方登记现金的减少
期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。

“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。

1.提现的处理
【例10-1】20×9年3月10日.长江公司因库存现金不足，从其在建设银行开设的基本账户中提取现金10000元以备日常零星开支。

会计部门根据银行的付款通知应
编制如下会计分录：
[答疑编号044100101：针对该题提问]
『正确答案』
借：库存现金10000
贷：银行存款——建设银行10000
2.存现的账务处理
【例10-2】20×9年3月26日长江公司将当日超过备用金限额的30000元现金存入基本账户。

会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：
[答疑编号044100102：针对该题提问]
『正确答案』
借：银行存款——建设银行30000
贷：库存现金30000
二、交易性金融资产
交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“投资收益”等科目。

注：交易性金融资产需要根据情况设置明细账，“交易性金融资产—成本”、“交易性金融资产—公允价值变动”。

企业购买交易性金融资产时：
借：交易性金融资产
贷：银行存款等
企业出售交易性金融资产时：
借：银行存款等
贷：交易性金融资产
两者之间的差额借记或贷记“投资收益”。

1.取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理
【例10—3】20×9年3月26日长江公司为购买A上市公司股票将其基本账户中的22000000元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票2000000股并将其划分为交易性金融资产。

A上市公司股票的公允价值为20000000元，长江公司支付了相关交易费用50000元会计部门根据银行的银转证通用凭证和证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：
[答疑编号044100103：针对该题提问]
『正确答案』
借：其他货币资金——存出投资款22000000
贷：银行存款——建设银行22000000
借：交易性金融资产——成本20000000
投资收益 50000
贷：其他货币资金——存出投资款20050000
取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入
投资收益。

2.出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理
【例10—4】承[例10—3]，20×9年5月6日长江公司出售了A上市公司股票2000000股。

每股售价12元，长江公司支付了相关交易费用60000元。

会计部门根据证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：
[答疑编号044100104：针对该题提问]
『正确答案』
借：其他货币资金——存出投资款（2000000×12—60000）
23940000
贷：交易性金融资产——成本
20000000
投资收益
3940000
出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收
益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。

第二节财产物资的收发、增减和使用
财产物资主要包括存货和固定资产。

存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。

本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。

一、原材料
1.“在途物资’账户
（1）账户的性质资产类账户。

（2）账户的用途核算企业采用实际成本进行材料日常核算时。

材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。

企业外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税
费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

2.原材料账户
（1）账户的性质资产类账户
（2）账户的用途用来核算企业库存的各种材料包括原料及主要材料辅助材料外购半成品（外购件）修理用备件（备品备件）包装材料燃料等收入发出结存的实际成本。

（3）明细账的设置：按供应单位和物资品种设置明细分类账。

3.“应付账款”账户
（1）账户的性质负债类账户。

（2）账户的用途用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。

（3）余额可能在借方也可能在贷方，若在借方出现明细账余额，则表示预付账款性质。

（4）明细按供应单位设置。

4.“应付票据”账户
（1）账户的性质负债类账户。

（2）账户的用连用来核算企业购买材料商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

5.“应交税费”账户
（1）账户的性质负债类账户。

借方核算实际交纳的各种税费，贷方核算应交未交各种税率。

（2）账户的用途：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税消费税营业税所得税资源税土地增值税城市维护建税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加矿产资源补偿费等。

一般纳税人的“应交税费——应交增值税”账户核算企业应交和未交增值税等结算情况。

一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。

（3）该账户按税种设置明细账。

（参考教材P161中注释①②）
6.“预付账款’账户
（1）账户的性质资产类账户。

余额出现贷方明细账余额时，表示应付账款性质。

（2）账户的用途用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。

7.“生产成本”账户
（1）账户的性质成本类账户。

（2）账户的用途用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用.以正确计算产品成本。

8.“制造费用’账户
（1）账户的性质成本类账户。

该账户期末分配结转后无余额。

（2）账户的用途用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

9.“管理费用”账户
（1）账户的性质损益类账户。

期末结转入“本年利润”后无余额。

（2）账户的用连用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，一般也在本账户核算。

（3）根据实际情况按费用项目设置明细账。

（二）主要经济业务账务处理
1.购买原材料的账务处理
（1）购买原材料的五种情况。

材料验收入库同时支付货款、材料已验收入库但货
款尚未支付、购入材料已付款但尚未验收入库、预付款方式购买材料、先收料但月末发票未到无法确定实际成本。

①收料的同时支付货款
【例10—5】20×9年3月10日，长江公司从星光公司购入丙材料200千克，每千克25元，代垫运费为100元，增值税进项税额857元（850+7）。

全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库，会计部门根据从供应单位取得的发票运费单据转账支票存根和材料验收入库单等。

应编制如下会计分录：
[答疑编号044100201：针对该题提问]
『正确答案』
借：原材料——丙材料5093
应交税费——应交增值税（进项税额） 857
贷：银行存款5950
②先收料后付款
【例10-6】20×9午3月12日，长江公司从三宏公司购入甲材料2000千克，每千克5元，三宏公司代垫运费为500元，增值税进项税额1735元（1700+35）。

材料已收到并验收入库但款项尚未支付，会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据材料入库单，应编制如下会计分录：
[答疑编号044100202：针对该题提问]
『正确答案』
借：原材料——甲材料10465
应交税费——应交增值税（进项税额） 1735
贷：应付账款——三宏公司12200
【例10—7】承[例10-6]，20×9年3月18日，长江公司开出转账支付上述购料款及代垫运费12200元，会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：
[答疑编号044100203：针对该题提问]
『正确答案』
借：应付账款——三宏公司12200
贷：银行存款12200
③先付款后收料
【例10—8】20×9年3月15日，长江公司从宏达公司购入乙材料1000千克，每千克20元，增值税进项税额3400元材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫，会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编制如下会计分录：
[答疑编号044100204：针对该题提问]
『正确答案』
借：在途物资——乙材料20000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3400
贷：银行存款23400
【例10—9】承[例10-8]，20×9年3月20日，长江公司开出转账支付上述乙材料的运杂费共计1200元.其中运费1000元，按照税法规定7%计算允许抵扣的增值税进项税额70元，会计部门根据转账支票存根、收到运杂费单据，应编制如下会计分录：
[答疑编号044100205：针对该题提问]
『正确答案』
借：在途物资——乙材料1130
应交税费——应交增值税（进项税额）70
贷：银行存款1200
【例10—10】承[例10-8] 20×9年3月30日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。

会计部门根据材料入库单应编制如下会计分录：
[答疑编号044100206：针对该题提问]
『正确答案』
借：原材料——乙材料21130
贷：在途物资——乙材料21130
④采用预付款项购货。

【例10—11】20×9年3月21日长江公司以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款10000元。

会计部门根据转账支票存根应编制如下会计分录：
[答疑编号044100207：针对该题提问]
『正确答案』
借：预付账款——恒通公司10000
贷：银行存款10000
【例10-12】承[例10—11]，20×9年3月26日，长江公司收到恒通公司发来的甲材料，发票标明的价款为30000元，增值税为5100元甲材料已验收入库。

会计部门根据取得的发票、材料入库单。

应编制如下会计分录：
[答疑编号044100208：针对该题提问]
『正确答案』
借：原材料——甲材料30000
应交税费——应交增值税（进项税额） 5100
贷：预付账款——恒通公司35100
【例10-13】承[例10—12]，20×9年3月29日长江公司升出转账支票补付恒通公司的货款25100元。

会计部门根据转账支票存根应编制如下会计分录：
[答疑编号044100209：针对该题提问]
『正确答案』
借：预付账款——恒通公司25100
贷：银行存款25100
⑤先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本。

【例10-14】20×9年3月22日，长江公司购入黄河公司丁材料一批，材料已收到并验收入库，但月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。

会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：
[答疑编号044100210：针对该题提问]
『正确答案』
借：原材料——丁材料30000
贷：应付账款——暂估应付账款30000
下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到发票账单后再按照实际成本记账。

【例10-15】承[例10—14]，20×9年4月1日长江公司编制如下会计分录：
[答疑编号044100211：针对该题提问]
『正确答案』
借：应付账款——暂估应付账款30000
贷：原材料——丁材料30000
【例10-16】承[例10—15]20×9年4月20日，长江公司收到黄河公司的发票账单，上述丁材料1000千克，每千克20元.增值税进项税额3400元。

全部款项以转账支票付讫。

会计部门根据从供应单位取得的发票运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录：
[答疑编号044100212：针对该题提问]
『正确答案』
借：原材料——丁材料20000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3400
贷：银行存款23400
（2）材料采购成本的计算。

外购材料的采购成本主要包括①材料的买价；供货单位的发单价格。

②采购费用包括运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费等）入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费。

材料采购过程中发生的采购费用有的是专为采购某种材料而发生的，有的是为了采购几种材料发生的。

凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用，应直接记入该种材料的采购成本。

对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准在有关的几种材料之间进行分配。

材料采购费用可以按照购入材料的买价材料重量或体积的比例进行分配。

【例10—17】20×9年3月22日，长江公司从三江公司购入甲、乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为30000元，乙材料的价款为20000元，增值税为8500元。

材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。

会计部门根据取得的发票，应编制如下会计分录：
[答疑编号044100213：针对该题提问]
『正确答案』
借：在途物资——甲材料 30000
——乙材料 20000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8500
贷：应付票据 58500
【例10-18】承[例10—17]20×9年3月25日，长江公司开出转账支票支付上述甲、乙材料的运费2000元，其中可抵扣的增值税进项税额为140元。

企业规定按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。

会计部门编制的材料采购费用分配表如表10—1。

[答疑编号044100214：针对该题提问]
表10-1 长江公司采购费用分配表
分配率=（2000-140）÷（30000+20000）=0.0372
甲材料应承担的运杂费=30000×0.0372=1116（元）
乙材料应承担的运杂费=20000×0.0372=744（元）
会计部门根据转账支票存根、收到的运杂费单据和上述采购费用分配表，应编制如下会计分录：
借：在途物资——甲材料 1116
——乙材料 744
应交税费——应交增值税（进项税额） 140
贷：银行存款 2000
【例10-19】承[例10—17] 、[例10—18]，月末结转上述入库材料的采购成本。

会计部门根据材料入库单。

应编制如下会计分录：
[答疑编号044100215：针对该题提问]
『正确答案』
借：原材料——甲材料 31116
——乙材料 20744 贷：在途物资——甲材料 31116
——乙材料 20744
值得注意的是在实际工作中，已验收入库材料的采购成本结转的程序有两种：
一是在每批材料验收入库并计算出材料的实际采购成本后逐批结转其实际采购成本；
二是已验收入库材料的实际成本不是逐批结转，而是到月末汇总计算出各种材料的实际采购成本后，一并结转，这样只需要在月末编制一笔材料成本结转的会计分录：，因而可简化材料成本的结转工作。

此外在材料采购业务核算中，如果库存材料的日常核算采用计划成本计价时可不设置“在途物资”账户而设置“材料采购”和“材料成本差异”账户来核算。

2.发出原材料的账务处理
（1）存货（材料）发出成本的计算。

实际工作中企业发出存货成本的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。

企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计价方法。

①个别计价法。

个别计价法亦称为个别认定法、具体辨认法，个别计价法的成本计算准确。

符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。

因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货等。

②先进先出法。

先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提对发出存货进行计价。

【例10-20】长江公司采用先进先出法计算发出材料和期末材料的成本，20×9年9月甲材料明细账如表10—2所示（金额单位元）。

[答疑编号044100216：针对该题提问]
表10-2 甲材料明细账
先进先出法可以随时结转存货成本但较烦琐，如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时其工作量较大。

③月末一次加权平均法。

月末一次加权平均法。

是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货成本和期末存货成本的一种方法。

【例10-21】承[例10-20]资料，假定长江公司采用月末一次加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。

具体计算如下：
[答疑编号044100217：针对该题提问]
存货单位成本=（12000+8800+13800）-（3000+2000+3000）=4.325（元）
本月发出存货的成本=6500×4.325=28112.5（元）
本月月末库存存货成本=（12000+8800+13800）-28112.50=6487.5（元）
或：本月月末库存存货成本=（3000+2000+3000-6500）×4.325 =6487.5（元）
④移动加权平均法。

移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本。

作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。

【例10-22】承[例10-20]资料，假定长江公司采用移动加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。

具体计算如下：
[答疑编号044100218：针对该题提问]
『正确答案』
第一批收货后的存货平均单位成本=（12000+8800）-
（3000+2000）=4.16（元）
第一批发出存货的成本=4000×4.16=16640（元）
当时结存的存货成本=1000×4.16=4160（元）
第二批收货后的存货平均单位成本=（4160+13800）-
（1000+3000）=4.49（元）
第二批发出存货的成本=2000×4.49=8980（元）
第三批发出存货的成本=500×4.49=2245（元）
本月月末库存存货成本=1500×4.49=6735（元）
本月发出存货成本合计=16640+8980+2245=27865（元）
（2）发出原材料的汇总。

【例10-23】2×9年6月，长江公司从仓库领用甲乙丙材料各一批，用生产A B 两种产品和其他一般耗用。

会计部门根据转来的领料凭证汇总后，编制“材料耗用汇总表”如表10—3所示。

会计部门根据上述材料凭证_1[卷表，应编制如下会计分录：
[答疑编号044100219：针对该题提问]
『正确答案』
借：生产成本——A产品23200
——B产品14600
制造费用3800
管理费用 200
贷：原材料 41800
二、库存商品
（一）主要账户设置
1.“库存商品”账户
（1）账户的性质资产类账户
（2）账户的用途用来核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成本。

2.“主营业务成本”账户
（1）账户的性质损益类账户。

（2）账户的用途用来核算企业确认销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本。

（二）主要经济业务的账务处理
1.产成品入库的账务处理
【例10-24】20×9年6月30日，海丰公司生产A、B产品分别为100件和80件，单位生产成本分别为20元和10元，全部完工并已验收入库结转入库产品的生产成本。

会计部门根据完工产品入库单应编制如下会计分录：
[答疑编号044100301：针对该题提问]
『正确答案』
借：库存商品——A产品2000
——B产品 800
贷：生产成本——A产品2000
——B产品 800
2.销售商品结转销售成本的账务处理
【例10-25】承[例10-24]，20×9年6月30日的60件A产品的成本，会计部门根据产品发出汇总表。

[答疑编号044100302：针对该题提问]
『正确答案』
借：主营业务成本——A产品（60×20）1200
贷：库存商品——A产品1200
三、固定资产
为了核算固定资产，企业通常需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产的取得、折旧、处置等情况。

1.“固定资产”账户
（1）账户的性质资产类账户。

（2）账户的用途用来核算企业固定资产原始价值（原价）的增减变动和结存情况。

【补充】折旧的概念及影响因素：
固定资产折旧，是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿。

固定资产磨损和损耗包括固定资产的有形损耗和无形损耗。

其中，有形损耗又分为实物损耗和自然损耗。

固定资产的实物损耗是指固定资产在使用过程中其实物形态由于运转磨损等原因发生的损耗，一般是指机器磨损。

固定资产本身结构、质量和使用状况，以及固定资产的维修情况，对固定资产实物磨损程度起决定性的作用。

固定资产的自然损耗，是指固定资产受自然条件的影响发生的腐蚀性损失。

固定资产的无形损耗，是指固定资产在使用过程中由予技术进步等非实物磨损、非自然损耗等原因发生的价值损失。

固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。

这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿。

因此，企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

影响固定资产折旧的因素
影响折旧的因素主要有以下几个方面：
（1）固定资产原价，即固定资产的成本。

（2）固定资产的净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。

由于在计算折旧时，对固定资产的残余价值和清理费用是人为估计的，所以净残值的确定有一定的主观性。

（3）固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。

（4）固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期问，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

固定资产使用寿命的长短直接影响各期应计提的折旧额。

2.“累计折旧”账户
（1）账户的性质资产类账户，它是“固定资产”账户的一个调整账户。

贷方登记增加，借方登记减少。

（2）账户的用途用来核算企业固定资产发生的累计折旧。

3.“固定资产清理”账户
（1）账户的性质资产类账户。

借方核算将要处置或转出的固定资产价值以及支付的相关费用，贷方核算取得的收益等。

借方余额表示尚未清理完毕的净损失。

（2）账户的用途用来核算企业因出售报废毁损、对外投资非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以盈在清理过程中发生的费用等。

4.“营业外收入”账户
（1）账户的性质损益类账户。

（2）账户的用途用来核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得政府补助盘盈利得、捐赠利得等。

5.“营业外支出”账户
（1）账户的性质损益类账户。

（2）账户的用途用来核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出非常损失盘亏损失等。

（二）主要经济业务的账务处理
1.购入不需要安装的固定资产的账务处理
【例10-26】20×9年5月20日，长江公司购入一台A设备并投人使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为12000元，增值税税额为2040元。

款项已经银行转账支付。

会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的《增值税暂行务例》、《增值税暂行条例实施细则》等相关规定，根据增值税专用发票及转账支票存根应编制如下会计分录：
[答疑编号044100303：针对该题提问]
『正确答案』
借：固定资产——A设备12000
应交税费——应交增值税（进项税额）2040
贷：银行存款14040
2.固定资产折旧的账务处理
根据我国《企业会计准则》的规定固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧从下月起不计提折旧。

【例10-27】承[例10—26]，20×9年6月1日起长江公司对该设备采用年限平均法计提折旧.预计该设备的使用寿命为10年预计净残值为设备原价的5%。

[答疑编号044100304：针对该题提问]。