应收款项培训资料 (PPT 90张)

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2003年底 “坏账准 备”科目的贷方余 额为36000元。
19000
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• 2002年底应补提的坏账准备金额为：
2002年应 2002年按应收 坏账准备 补提的坏 = 账款余额计提 － 科目的贷 账准备 的坏账准备 方余额 = 120×4%－1.9=2.9（万元） 借：资产减值损失——坏账损失 贷：坏账准备 2002年底 “坏账准 备”科目的贷方余 额为48000元。 29000 29000
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借：资产减值损失——坏账损失 ××× 贷：坏账准备——应收账款 ××× • ②发生坏账时冲销已计提的坏账准备： 借：坏账准备——应收账款 ××× 贷：应收账款——××企业 ××× • ③已确认为坏账的应收账款又收回时：
借：应收账款——××企业 ××× 贷：坏账准备——应收账款 ×××
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借：银行存款
意味着企业放弃了追索取，一旦重新收回
应该及时入账。
• ※ （二）坏账损失的会计处理方法
• 我国企业只能采用备抵法核算坏账损失。
• 采用备抵法核算坏账损失，需要设置“坏
账准备”科目，作为“应收账款”科目的
备抵科目。其余额方向与被备抵科目正好
相反。
• 坏账准备的账户结构为：
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重要 坏账准备 ①发生坏账时冲 期初余额：×× 销已计提的坏账 ①首次计提或补 准备 提的坏账准备 ②冲销多计提的 ②收回坏账后转 坏账准备 回的坏账准备 期末余额：×× • 备抵法下，坏账准备的核算程序： • ①首次计提或补提坏账准备时：
坏账准备 19000 29000 48000
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• ④2002年已确认的坏账损失又收回了1.5 万元，2003年底应收账款余额为90万元。 • 已确认的坏账又收回时的会计处理：
借：应收账款——××企业 15000 贷：坏账准备——应收账款 15000 借：银行存款 15000 贷：应收账款——××企业 15000 2003年底以前 “坏 账准备”科目的贷 方余额为63000元。
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四、坏账损失的确认及核算方法
• （一）坏账及坏账损失的确认
• 坏账是指由于种种原因企业无法收回或收
回的可能性极小的应收账款。由于发生坏
账而产生的损失，称为坏账损失。
• 采用赊销方式，发生坏账是不可避免的客
观事实（赊销的风险）。对此，企业应通
过适当的会计程序，调整应收账款的帐面
价值等。
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• 企业应当定期或者至少于每年年末，对应
×××
贷：应收账款——××企业
• ④冲销多Leabharlann 提的坏账准备时：×××借：坏账准备——应收账款 ××× 贷：资产减值损失——坏账损失 ×××
• 备抵法又可分为余额百分比法、账龄分析
法、销货百分比法和个别认定法。无论哪
种方法，坏账准备的核算程序都相同。
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※ 1、应收账款余额百分比法
• 应收账款余额百分比法是按照应收账款期 末余额的一定比例估计坏账的方法。 重要 • ①首次计提坏账准备的公式：
• 销售实现的会计分录为：
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借：应收账款—××企业 贷：主营业务收入
11700 10000
应交税费——应交增值税 （销项税额） 1700
• 上述货款若在10天内收到，则实际收款金 额=11700（1-2%）=11700-234=11466元
借：银行存款 11466 财务费用 234 贷： 应收账款—××企业 11700
收账款进行全面检查，预计各项应收账款
可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。
• 1、坏账的确认条件
• 符合下列条件之一的，应确认为坏账：
• 债务人死亡或破产，以其遗产或破产财产
清偿后仍然无法收回的应收账款；
• 债务人资不抵债、现金流量严重不足、发
生严重自然灾害等无法收回的应收账款；
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• 应收账款逾期三年以上，并有足够的证据
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• 不论是销货退回还是销货折让，均会减少
企业的营业收入、销项税额和银行存款或
未收回的应收账款。
• 在会计实务中，发生销售退回业务时，一
般根据红字发票直接冲减营业收入和应交
增值税，并同时调整存货记录；
• 对于发生的销售折让业务，只是根据红字
发票冲减营业收入和应交增值税，但不需
要调整存货记录。例题见教材P78。
坏账准备 48000 15000 63000
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• 2003年底应补提的坏账准备金额为： 2003年应 2003年按应收 坏账准备 补提的坏 = 账款余额计提 － 科目的贷 账准备 的坏账准备 方余额 = 90×4%－6.3=－2.7（万元） • 2003年底应补提的坏账准备金额为-2.7万 元，实际上是应该冲销的多提坏账准备。 借：坏账准备——应收账款 27000 贷：资产减值损失——坏账损失 27000
表明其无法收回或收回的可能性极小。
• 2、估计坏账损失的方法
• 余额百分比法、账龄分析法、个别认定法
• 企业无论采用何种方法，都应当在制定的
有关会计政策和会计估计目录中明确，不
得随意变更。如需变更，应当按会计政策、
会计估计变更的程序和方法进行处理并在
会计报表附注中予以说明。
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• 注意：对已确认为坏账的应收账款，并不
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• （二）应收账款入账金额的计量
• 新收入准则第五条规定：企业应当按照从
购货方已收或应收的合同或协议价款确定
销售商品收入金额，但已收或应收的合同
或协议价款不公允的除外。
• 合同或协议价款的收取采用递延方式（即
分期收款销售），实质上具有融资性质的，
应当按照应收的合同或协议价款的公允价
值确定销售商品收入金额。
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• （三）在只有现金折扣的情况下，应按扣 除现金折扣前的金额入账，实际发生的现 金折扣作为财务费用处理。
• 例3：某国有工业企业销售产品10000元，
规定的现金折扣条件为“2/10，n/30”，适
用的增值税率为17%，产品已交付并办妥
托收手续。
• 增值税销项税额=10000×17%=1700元
• 如果等式左边为“正值”，则应按其差额补 提坏账准备；如果等式左边为“负值” ， 则应按其差额冲减多计提的坏账准备；如果 “当期应计提的坏账准备”为0，则无需作 任何处理，不需要补提，也不需要冲销。
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当期应计 当期按应收账 计提前“坏 提的坏账 = 款余额计提的 ± 账准备”科 准备 坏账准备 目已经有的 余额 “坏账准备” “坏账准备” = 科目年末应 － 科目已经有 该有的余额 的贷方余额
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借：应收账款——××商场 69860 贷：主营业务收入 58000
应交税费——应交增值税 （销项税额）9860 银行存款 2000
• 收到货款，存入银行时： 借：银行存款 69860
贷：应收账款——××商场
69860
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（二）在只有商业折扣的情况下，应按扣除 商业折扣后的金额入账 • 例2：某企业销售一批产品，按价目表标明 的价格计算金额为20000元，由于是成批销 售的，卖方给买方10%的商业折扣，金额 为2000元，卖方应收账款的入账金额应为
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主要内容
第一节 应收账款※ 第二节 应收票据※
第三节 其他应收及 预付款项
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• 应收账款是指企业在日常的生产经营活动 中，因销售商品、产品或提供劳务而应向 客户收取的款项和代垫的运杂费等。（主
营业务债权）
• 不包括应收职工欠款、应收债务人的利息、
应收股利等其他应收款项；
• 不包括长期债权，如购买的长期债券等；
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※二、应收账款的会计处理
• （一）在没有商业折扣和现金折扣的情况 下，应按应收的全部金额入账
• 例1:某服装厂销售给某商场一批服装，价值
总计58000元，适用的增值税率为17%，以
银行存款代购货单位垫付运杂费2000元，
已办妥委托银行收款手续。
• 销项税额=58000×17%=9860（元）
• 销售实现的会计分录为：
重要
“坏账准备” 或 + 科目已经有 的借方余额
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• 例5：某企业2001年底首次计提坏账准备时， 应收账款期末余额为100万元，坏账计提比 例为4%，则2001年应计提的坏账准备： 100×4%=4（万元） • ①首次计提坏账准备的会计分录为：
借：资产减值损失——坏账损失40000 贷：坏账准备——应收账款 40000 • 2001年末“坏账准备”科目的贷方余额为 40000元。
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• 该信用条件表示：买方在10天内付款可按
售价给予2%的折扣，11至20天付款给予 1%的折扣，超过20天付款，不享受折扣。 • 折扣的多少由买方付款时间的早晚决定。 • 新收入准则第六条：销售商品涉及现金折 扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确 定销售商品收入金额。现金折扣在实际发 生时计入当期损益。（总价法）P74例3-15
来表示，如5%、10%、20%等，也可以用
打折的方法表示，如9.5折、9折、8折等。
• 新收入准则第七条规定：销售商品涉及商
业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金
额确定销售商品收入金额。 • 例题见教材P73[例3-14]
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（二）现金折扣（销货折扣或购货折扣）
• 现金折扣是指卖方为鼓励买方在规定的期 限内早日付款而向买方提供的债务扣除。 • 现金折扣通常发生在赊销方式的交易中。 • 卖方为了鼓励买方提前偿付货款，通常与 买方达成协议，买方在不同期限内付款可 以享受发票金额不同比例的折扣优惠。 • 现金折扣一般用“折扣比例/付款期限”的 形式来表示。例如，“2/10，1/20，n/30”
• 不包括本企业付出的各类存出保证金，如
租入包装物保证金等。
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一、应收账款的确认和计量
• 赊销是一种促销手段，销售商品、产品而 不立即收回款项，实际上是卖方向买方提 供的无息短期贷款。这部分被占用的资金 如果不能及时回笼，继续参加企业流动资 金的周转，就会使企业的经营活动受到一 定的影响。 • （一）应收账款入账时间的确认 • 在销售成立，确认销售收入时予以确认。
当期应计提 当期应收 坏账计 = × 的坏账准备 账款余额 提比例 • 当期应收账款余额是企业按照编制资产负 债表的方法计算确定的应收账款数额，即 根据“应收账款”、“预收账款”等科目 所属的明细科目的借方余额合计数。P80-81
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• ②以后各期计提坏账准备的公式：
当期应计 当期按应收账 “坏账准备” 提的坏账 = 款余额计提的 － 科目的贷 准备 坏账准备 方余额
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• 现金折扣处理的净价法（一般了解） • 企业发生的应收账款，在有现金折扣的情 况下，也可采用净价法入账，即应收账款 按实际售价扣除最大现金折扣后的金额入
账。卖方将买方丧失的现金折扣作为利息
收入记入“财务费用”科目的贷方。
• 例题见教材P76[例3-17]。
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• 三、销售退回与折让的会计处理 • 1．销货退回是指企业售出的商品由于质量、 品种不符合要求等原因而发生的退货 • 新收入准则第九条：企业已经确认销售商 品收入的售出商品发生销售退回的，应当 在发生时冲减当期销售商品收入。 • 2．销货折让是指企业因售出商品的质量不 合格等原因而在售价上给予的减让。
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• 如果买方超过了折扣期限，即第11天以后 才付款，则卖方将按发票金额如数收款。 借：银行存款 贷：应收账款—××企业 11700 11700
• （四）在既有商业折扣，又有现金折扣的 情况下，按照扣除商业折扣，但包含现金 折扣的金额入账，现金折扣在实际发生时， 作为当期的财务费用处理。P74[例3-15]增 加一个条件即符合上述情况。(总价法)
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• 应收的合同或协议价款与其公允价值之间 的差额，应当在合同或协议期间内采用实 际利率法进行摊销，计入当期损益。 • ※应收账款包括销售商品收入、增值税销 项税额和代购货方垫付的运杂费三部分。
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1、商业折扣（数量折扣）
• 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商
品标价上给予的价格扣除。通常用百分比
18000元，适用的增值税率为17%。
• 销项税额=18000×17%=3060（元）
• 销售实现的会计分录为：
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借：应收账款—××企业 贷：主营业务收入
21060 18000
应交税费——应交增值税 （销项税额） 3060 • 收到货款，存入银行时：
借：银行存款 贷：应收账款—××企业 21060 21060
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• ②2002年5月份应收A公司账款21000元 确认为坏账损失，则：
借：坏账准备——应收账款 贷：应收账款——A公司 21000 21000
• ③2002年底应收账款余额为120万元。 2002年计提坏账准 备前，“坏账准备” 科目的贷方余额为 19000元。 坏账准备
①40000 ②21000