第65讲_股权激励(2)

四、股份支付的会计处理（掌握）
股权激励业务的会计处理遵循《企业会计准则第11号——股份支付》的规定。

股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

（一）股份支付的四个主要环节
1.授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。

2.可行权日，是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。

3.行权日，是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。

4.出售日，是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。

（二）股份支付条件的种类
1.可行权条件，是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务，且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件。

反之，为非可行权条件。

2.服务期限条件是指职工完成规定服务期间才可行权的条件。

3.业绩条件是指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件。

4.市场条件，是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股价上升至何种水平可行权。

5.非市场条件，指除市场条件之外的其他业绩条件，如最低盈利目标达到多少才可以行权。

（三）股份支付的确认和计量原则
1.权益结算的股份支付
以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。

（1）换取职工服务的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。

（2）换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取服务的公允价值计量。

（4）2015年12月31日账务处理：
借：应付职工薪酬——股份支付 112000
贷：银行存款112000
借：管理费用105000
贷：应付职工薪酬——股份支付105000
（5）2016年12月31日账务处理：
借：公允价值变动损益 20500
贷：应付职工薪酬——股份支付 20500
借：应付职工薪酬——股份支付100000
贷：银行存款100000
（6）2017年12月31日账务处理：
借：公允价值变动损益 14000
贷：应付职工薪酬——股份支付14000
借：应付职工薪酬——股份支付 87500
贷：银行存款 87500
2.回购股份进行职工期权激励
（1）回购股份
按照回购股份的全部支出，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目。

（2）确认成本费用
按照《企业会计准则第11号——股份支付》准则对职工权益结算股份支付的规定，在等待期内每个资产负债表日借记成本费用，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

（3）职工行权
借：银行存款（行权时收到的股票价款）
资本公积——其他资本公积（等待期内资本公积累计确认的金额）
贷：库存股（交付给职工的库存股成本）
资本公积——股本溢价（差额）
【提示】若增发股票实施股权激励，会计处理如下：
借：银行存款（行权时收到的股票价款）
资本公积——其他资本公积（等待期内资本公积累计确认的金额）
贷：股本（发行股票的面值）
资本公积——股本溢价（差额）
3.条款和条件的修改
（1）条款和条件的有利修改
如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。

（2）条款和条件的不利修改
如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。

（3）取消或结算
如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业应当：
①取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。

②在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。

③如果向职工授予新的权益工具，并以新的权益工具替代被取消的权益工具，应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理。

4.集团股份支付
企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：
（1）结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。

结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。

（2）接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。

【2017年真题】甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，主要从事电网调度、变电站、工业控制等自动化产品的研究、生产与销售。

2016年，甲公司发生的部分业务相关资料如下：
2015年1月1日，甲公司对50名高级管理人员和核心技术人员授予股票期权，授予对象自2015年1月1日起在公司连续服务满3年，即可按约定价格购买公司股票。

2015年末，甲公司以对可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按该股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用。

2016年12月21日，甲公司公告，综合考虑市场环境因素变化和公司激励政策调整等因素，遵循法定程序，决定取消原股权激励计划。

据此，甲公司在2016年末，不再将当期取得的与该股权激励计划有关的服务计入相关资产成本或当期费用，并将2015年已计入相关资产成本或当期费用的有关服务予以调整。

假定不考虑其他因素。

根据上述资料，判断甲公司2016年所作的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。

【答案及解析】
会计处理不正确。

甲公司应将股权激励的取消作为加速行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额，不调整2015年已计入相关资产成本或当期费用的有关服务。

本章总结
1.金融资产和金融负债的分类
2.金融资产和金融负债的确认和计量
3.金融资产减值
4.永续债
5.金融资产的转移
6.金融负债与权益工具的区分
7.套期保值的原则与方式
8.套期的分类
9.套期工具与被套期项目的认定
10.股权激励方式
11.股份支付的会计处理。