2023年高级会计师之高级会计实务能力测试试卷A卷附答案

2023年高级会计师之高级会计实务能力测试试卷A
卷附答案
大题（共10题）
一、2016年，某省财政厅依照《财政部关于印发〈行政事业单位内部控制规范（试行）〉的通知》对所属事业单位开展内部控制工作进行专项检查。

检查中发现某下属单位的做法是：（1）单位负责人A接到财政部文件后，就在文件上批示：“请B同志负责组织实施”，其中，B是分管财务后勤的副职。

（2）B在文件上批示：“请财务处牵头负责，尽快研究制定具体实施方案”。

（3）文件发到财务处，财务处处长C召集处内工作人员开会研究方案制定，请大家发表意见，他说：“内部控制建设涉及单位各个部门，我们只是牵头部门，制定具体实施方案不是一天两天能完成的，今天请大家来开个诸葛会，先出出主意“。

（4）会计核算科长D说：“我们财务处人手紧张，完成目前的工作都很吃力，哪有精力来开展内部控制和进行日常管理，希望领导能把这事推掉“。

（5）资金结算科长E说：“这个内控规范不太现实，与钱有关的我们管得了，其他的像决策机制、人事制度、组织结构等我们管不了，还有政府采购、建设项目等，已超出了我们所能管的范围，建议只在我们财务部门实施内部控制“。

（6）预算管理科长F说：“我们可以聘请管理咨询公司给我们做咨询，如有必要也可以委托他们帮助我们设计，单靠我们的力量确实难以承担此事“。

【答案】上述资料中：A的意见错误，单位负责人应对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。

B的意见正确，单位应当确定内部控制牵头部门作为内部控制建设具体工作部门，研究制定具体实施方案。

C的意见正确，内部控制要坚持全面性原则。

D的意见错误，内部控制建设需要建立有效的组织和工作机制，既然单位已经明确由财务处牵头负责，就不能以各种借口逃避内部控制建设的责任。

E的意见错误，内部控制要坚持全面性原则。

F的意见正确，内部控制建设工作必要时可以聘请中介机构提供专业咨询服务。

二、甲公司为一家从事机械装备制造的股份制集团企业。

自2014年起，甲公司积极参与国家“一带一路”建设，将“一带一路”沿线国家作为境外业务拓展的重点。

为更有效地管理境外经营的风险，甲公司于2016年初聘请A会计师事务所协助优化内部控制体系，并聘请B会计师事务所提供2016年度内部控制审计服务。

有关资料如下：(1)内部控制体系优化。

A会计师事务所在梳理甲公司涉及境外经营的相关内部控制制度及其运行情况时，发现下列事项：①甲公司境外发展战略方案由董事长会下设战略委员会拟订，经董事会审议通过后实施。

②境外子公司根据境外供应商要求，可以采用预付款方式采购原材料；预付账款余额占应付总价款的比例，由境外子公司自行确定。

2015年末的财务数据显示，境外子公司预付账款余额占应付总价款的比例显著高于行业平均水平，且80%以上为跨年度预付账款。

③境外经营中现金被盗可能性较高、损失
金额相对性低的零售型境外子公司，可以按照规定的权限和程序在所在地采用购买保险的方式对现金被盗风险进行风险分担。

④甲公司可以为境外子公司提供重大担保，经甲公司董事会审议通过后实施；境外子公司要求变更已经批准的担保事项的，只需经子公司管理层同意并报甲公司管理层备案。

⑤甲公司于每年年末组织集团内各单位(含境外子公司)对存货进行抽查盘点，并形成书面的抽查盘点记录。

A会计师事务所根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末为甲公司提供了内部控制改进建议。

甲公司根据A会计师事务所的建议修订了相关内部控制制度，并要求集团内部各单位自2016年7月1日起严格执行。

【答案】根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，指出材料(2)中B会计师事务所出具内部控制审计报告时发表审计意见的类型，并简要说明理由。

B会计师事务所出具内部控制审计报告时应发表“无法表示意见”的审计意见。

理由：注册会计师审计范围受到限制，无法对内部控制有效性发表意见。

三、甲公司是一家生产和销售钢铁的A股上市公司，其母公司为XYZ集团公司。

甲公司为实现规模化经营、提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了同行业并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在钢铁行业的地位，实现了跨越式发展。

在一系列并购过程中，甲公司根据目标公司的具体情况，主要采取了现金购买、承债和股份置换三种方式进行。

甲公司的三次并购过程要点如下：(1)收购乙公司。

乙公司是XYZ集团公司于2000年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售钢铁。

甲公司为实现"立足华北、面向国际和国内市场"的发展战略，2007年6月30日，采用承担乙公司全部债务的方式收购乙公司，取得了控制权。

当日，甲公司的股本为100亿元，资本公积（股本溢价）为120亿元，留存收益为50亿元；乙公司净资产账面价值为0.6亿元（公允价值为1亿元），负债合计为1亿元（公允价值与账面价值相同）。

并购完成后，甲公司2007年整合了乙公司财务、研发、营销等部门和人员，并追加资金2亿元对乙公司进行技术改造，提高了乙公司产品技术等级并大幅度扩大了生产能力。

(2)收购丙公司。

丙公司同为一家钢铁制造企业，丙公司与甲公司并购前不存在关联方关系。

2008年12月31日，甲公司支付现金4亿元成功收购了丙公司的全部可辨认净资产（账面价值为3.2亿元，公允价值为3.5亿元），取得了控制权。

并购完成后，甲公司对丙公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，同时追加资金3亿元对丙公司钢铁的生产技术进行改造，极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。

(3)收购丁公司。

丁公司是一家专门生产铁矿石的A股上市公司，丁公司与甲公司并购前不存在关联方关系。

2009年6月30日，甲公司经批准通过定向增发1亿股（公允价值为5亿元）换入丁公司的0.6亿股（占丁公司股份的60%），控制了丁公司。

当日，丁公司可辨认净资产公允价值为10亿元。

甲公司控制丁公司后，向其输入了新的管理理念和模式，进一步完善了丁公司的公司治理结构，提高了规范运作水平，使丁公司从2009年下半年以来业绩稳步攀升。

假定不考虑其他有关因素。

要求：
【答案】(1)甲公司并购乙公司属于横向并购。

理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。

(2)甲公司并购丙公司属于横向并购。

理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。

(3)甲公司并购丁公司属于纵向并购理由：与企业的供应商或客户的合并属于纵向并购。

四、甲公司建立了风险管理体系，并制定了风险管理手册，手册中的部分规定如下：（1）企业应培育和塑造良好的风险管理文化，建立风险管理培训、传达、监督和激励约束机制，具体必须通过书面政策来加以表述。

（2）风险管理的组织机构由董事会、管理层、审计委员会、风险管理委员会、各个业务部门、专业风险管理人员和企业员工组成。

其中，董事会是风险管理的第一道防线。

（3）风险管理策略是风险管理的核心内容。

建立风险管理策略应确定合适的企业风险度量模型。

每一项重要的风险均应统一制定风险度量模型，对所采取的风险度量取得共识，并在整个企业统一使用该模型。

假定不考虑其他因素。

1、逐项判断手册中的规定是否存在不当之处；若存在不当之处，请指出不当之处并说明理由。

2、简述企业建立风险管理体系至少应包括哪些方面。

【答案】
五、四方公司是一家从事电子产品生产加工和销售的综合性集团公司。

近年来，四方公司的生产经营业务快速发展，不断地拓展国内外市场，为进一步规避相关的风险，2×19年发生如下套期业务：假定不考虑其他因素。

要求：根据套期会计准则的规定，逐项分析四方公司各项套期保值业务的套期工具、被套期项目以及适用哪种套期保值会计方法；同时，判断资料（1）是买入套期保值还是卖出套期保值，并说明理由。

（1）2×19年1月1日，为了规避所持50吨甲原材料的公允价值变动风险，四方公司在期货市场卖出6个月到期的甲原材料期货50吨，并将其指定为所持甲原材料公允价值变动风险的套期（2）2×19年7月1日，四方公司与某境外公司签订了一项设备购买合同（确定承诺），设备价格为100万美元，付款日期为2×19年10月1日。

为规避汇率风险，2×19年7月1日，四方公司与某金融机构签订一项100万美元的三个月到期的远期外汇合同，并将其指定为该外汇风险的套期。

（3）2×19年8月1日，四方公司预期将在2×20年1月1日购进乙原材料500吨。

为了规避原材料价格上涨的风险，四方公司于2×19年8月1日在期货市场上买入500吨该原材料期货并将其指定为该价格风险的套期。

（4）2×19年9月1日，四方公司与境内某公司签订一项购买丙原材料的采购合同，合同约定四方公司将在2×19年12月1日以每吨10万元的价格购进丙原材料100吨。

为规避该合同因原材料价格波动所导致的风险，四方公司在期货市场上卖出100吨该原材料期货，并将其指定为对该合同风险的套期。

（5）2×19年10月1日，四方公司在其境外子公司有一项长期应收款5000万美元，该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划（并非产生于商品购销等日常活动）。

为规避该长期应收款外汇风险，四方公司与某境外金融机构签订了一项远期外汇合同，并将其指定为该外汇风险的套期。

【答案】1.资料（1）套期工具为期货合约，被套期项目为甲原材料（已确认资产）。

对已确认资产的公允价值变动风险进行套期，四方公司应将其划分为公允价值套期。

资料（1）是卖出套期保值。

因为四方公司为了回避价格下跌的风险，先在期货市场上卖出与其将在现货市场上卖出的现货商品或资产数量相等、交割日期相同或相近以该商品或资产为标的的期货合约，当该套期保值者在现货市场上卖出现货商品或资产的同时，将原卖出的期货合约对冲平仓，从而为其在现货市场上卖出现货商品或资产的交易进行保值。

2.资料（2）套期工具为远期外汇合同，被套期项目为设备购买合同（尚未确认的确定承诺）。

对确定承诺的外汇风险进行套期，四方公司可以作为现金流量套期或公允价值套期
3.资料（3）套期工具为期货合约，被套期项目为乙原材料（预期交易）。

对预期交易进行套期，四方公司应将其划分为现金流量套期。

4.资料（4）套期工具为期货合约，被套期项目为购买原材料的合同（尚未确认的确定承诺）。

对尚未确认的确定承诺的公允价值变动风险进行套期，四方公司应将其划分为公允价值套期。

5.资料（5）套期工具为远期外汇合同，被套期项目为长期应收款（境外经营净投资）。

对境外经营净投资的外汇风险进行套期，四方公司应将其划分为境外经营净投资套期。

六、甲集团公司(以下简称“集团公司)下设A、B、C三个事业部及一家销售公司。

”A事业部生产W产品，该产品直接对外销售且成本全部可控：B事业部生产X产品，该产品直接对外销售；C事业部生产Y产品，该产品既可以直接对外销售，也可以通过销售公司销售。

集团公司规定：各类产品直接对外销售部分，由各事业部自主制定销售价格；各事业部通过销售公司销售的产品，其内部转移价格由集团公司确定。

为适应市场化改革、优化公司资源配置，2015年7月5日，集团公司组织召开上半年经营效益评价工作专题会。

有关人员的发言要点如下：(1)A事业部经理：集团公司批准的本事业部上半年生产计划为：生产W产品20000件，固定成本总额10000万元，单位变动成本1万元。

1至6月份，本事业部实际生产W产品22000件(在核定的产能范围内)，固定成本为10560万元，单位变动成本为1万元。

为了进一步加强对W产品的成本管理，本事业部拟于7月份启动作业成本管理工作，重点开展作业分析，通过区分增值作业与非增值作业，力争消除非增作业，降低产品成本。

(2)B事业部经理：集团公司年初下达本事业部的年度目标利润总额为10000万元。

本事业部本年度生产经营计划为：生产并销售X产品的60000台，全年平均销售价格2万元/台，单位变动成本1万元。

1至6月份，本事业部实际生产并销售X产品30000台，平均销售价格2万元/台，单位变动成本为1万元。

目前，由于市场竞争加剧，预计下半年X产品平均销售价格将降为1.8万元/台。

为了确保完成全年的目标利润总额计划，本事业部拟将下半年计划产销量均增加1000台，并在全年固定成本控制目标不变的情况下，相应调整下半年X产品单位变动成本控制目标。

(3)C事业部经理：近年来，国内其他公司研发了Y产品的同类产品，打破了本事业部对Y产品独家经营的局面。

本事业部将进一步加强成本管理工作，
将Y产品全年固定成本控制目标设定为2000万元、单位变动成本控制目标设定为1.1万元。

(4)销售公司经理：本年度Y产品的市场销售价格很可能由原来的
2.1万元/件降低到1.8万元件，且有持续下降的趋势。

建议集团公司按照以市场价格为基础进行协商的方法确定Y产品的内部转移价格。

假定不考虑其他因素。

要求：根据资料(3)和(4)，确定C事业部Y产品内部转移价格的上限和下限。

【答案】Y产品内部转移价格的上限是其市场价格1.8万元/件(0.5分)，下限是其变动成本1.1万元/件(0.5分)。

七、甲公司是一家钢铁企业，为了实现规模经济，降低成本，增强企业的竞争实力，拟并购一家规模类似的乙钢铁企业。

要求：根据资料，指出甲公司采用的成长型战略类型，并说明理由。

【答案】横向一体化战略。

理由：甲公司与乙企业是竞争性企业。

八、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事基础设施建设、设计及装备制造等业务，正实施从承包商、建筑商向投资商、运营商的战略转型。

2017年一季度末，甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。

有关人员发言要点如下：（1）投资部经理：近年来，公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程、生态环保和旅游开发建设等在内的相关多元化投资领域扩展。

在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升，2014年至2016年年均营业收入增长率为10.91%，而同期同行业年均营业收入增长率为7%。

预计未来五年内，我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍将保持较高的增速，公司处于重要发展机遇期。

在此形势下，公司应继续扩大投资规模。

建议2017年营业收入增长率调高至12%。

（2）运营部经理：考虑到当前全球经济增长乏力，海外建筑市场面临诸多不确定因素，加之公司国际承包项目管理相对粗放，且已相继出现多个亏损项目，公司应在合理控制海外项目投标节奏的同时，果断采取措施强化海外项目的风险管理。

建议2017年营业收入增长率低至8%。

（3）财务部经理：近年来，公司经营政策和财务政策一直保持稳定状态，未来不打算增发新股。

2016年末，公司资产总额为8000亿元，负债总额为6000亿元，年度营业收入总额为4000亿元，净利润为160亿元，分配现金股利40亿元。

（4）总经理：公司应向开拓市场，优化机制，协同发展要成效，一是要抓住当前“一带一路”建设的机遇，加快国内国外两个市场的投资布局，合理把握投资节奏，防范投资风险。

二是考虑到在不对外融资的情况下仅仅依靠内部留存收益可以实现的销售增长非常有限，公司要利用银行贷款和债券发行等债务融资工具，最大限度地使用外部资金满足公司投资业务资金需求。

假定不考虑其他因素。

要求：1.根据资料（1）和（2），结合SWOT模型，指出甲公司的优势、劣势、机会和威胁。

要求：
2.根据资料（3），计算甲公司2016年净资产收益率、销售净利率和2017年可持续增长率。

并从可持续增长率角度指出提高公司增长速度的主要驱动因素。

要求：
3.根据资料（1）和（3），如果采纳投资部经理增长率12％的建议，结合公司2017年可持续增长率，指出2017年甲公司增长管理所面临的财务问题以及可运用的财务策略。

要求：
4.根据资料（3）和（4），计算甲公司2017年在不对外融资情况下可实现的最高销售增长率。

【答案】1.优势：公司经营规模逐年攀升，营业收入增速高于行业平均水平。

劣势：国际承包项目管理相对粗放，出现多个亏损项目。

机会：我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍将保持较高增速。

威胁：当前全球经济增长乏力，海外建筑市场面临诸多不确定因素。

2.净资产收益率＝160/（8000－6000）×100%＝8% 销售净利率＝
160/4000×100%＝4% 可持续增长率＝8%×（1－40/160）/[1－8%×（1－40/160）]＝6.38% 驱动因素：提高销售净利率水平、加速资产周转能力和削减现金股利等。

3.投资部经理建议实际增长率调高至12％，远高于2017年的可持续增长率6.38％，甲公司将面临资本需要和融资压力。

可运用的财务策略：①发售新股；②增加债务；③降低股利支付率；④提高销售净利率；
⑤降低资产占销售百分比。

4.销售增长率＝160/8000×（1－40/160）/[1－160/8000×（1－40/160）]＝1.52%
九、(2018年真题)乙事业单位为进行环评系统升级改造，采用公开招标方式采购一套大型设备（未纳入集中采购目录范围，但达到政府采购限额标准和公开招标数额标准），并于2018年6月与中标供应商签订了总金额为500万元的设备采购合同。

为督促供应商认真履约，乙单位依据该项目采购文件，要求供应商以支票形式支付了60万元的履约保证金。

要求：判断上述事项处理是否正确，如不正确，说明理由。

【答案】
一十、甲公司是一家从事重型机械制造的企业，经过多年的发展，其挖掘机、大型卡车和模具等重型产品逐步赢得了市场认可，市场占有率不断提高。

公司2017年年末总资产1200000万元，所有者权益400000万元。

公司董事会经过综合分析认为，公司目前已经进入成长期，结合公司目前发展态势以及所处的发展阶段，公司董事会确定了今后5年的发展战略：为扩大产能规模，拟收购当地另一家同类型的公司乙公司100%股权，并购后乙公司将解散(两家公司之前不存在关联方关系)。

通过本次并购，将提高公司产量和市场占有率，实现公司的可持续增长。

乙公司的相关资料如下：资产负债表编制单位：乙公司2017年12月31日单位：万元利润表编制单位：乙公司2017年度单位：万元其他相
关资料：乙公司当前的有息债务总额为74000万元，均为长期负债；目前公司持有的超过营运资本需求的现金为5000万元；本年度固定资产折旧额为10000万元。

双方初步确定的收购价格为150000万元，与乙公司最接近的竞争者A公司的P/E为10.8、EV/EBITDA为6。

为了解决扩大规模和高增长的资金需求，公司财务部提出以下方案解决资金缺口：方案一：向战略投资者进行定向增发新股；方案二：向银行举借长期借款。

要求：依据筹资战略规划说明两种筹资方案哪一种较优，并说明理由。

【答案】方案一较优。

理由：为了控制企业的总体风险，企业应当选择稳健的筹资战略。

鉴于并购前甲公司资产负债率已经高企(66.7%)，如果再加大借款幅度，将进一步增加财务杠杆，从而使得风险失控。

企业选择权益筹资方案将为公司提供稳定的长期资金来源，有助于降低财务风险。

但缺陷是权益筹资在企业经营效率不能得到实质性提升的前提下，会降低每股收益和净资产收益。