国际会计_第4章-1日本荷兰

二战失败后，日本的会计实务体系又深受美国会计的 影响，有一种掺合的迹象。
尽管在世界范围的会计模式分类中，一般都从发展趋 向把它归入受美国影响模式的国家，但在日本也存在 着传统与外来影响的矛盾，外来影响只能逐步地被接 受，因此：
传统
外来影响
日本的会计发展是缓慢的
表2-3
阿伦的会计模式分类
法国―西班牙 ―意大利模式
因此日本民族痛恨“单 打独斗”,善于相互依靠, 崇尚集体主义,遵守集体 规范,效忠集体利益。
所以,日本会计人员非常 注重职业道德,强调对企 业的效忠。
社会文化对会计的影响
根据荷兰学者霍夫斯蒂德对部分国家社会价 值层面的对比分析,
日本在规避不确定性意识方面是最强的,因 此日本的会计模式偏重法律法规的控制,制 定比较完备的会计法规体系,留给个人判断 的空间很小。
最后，对发展中国家的会计实务体系，除选择墨西哥这个 在国际会计中较有影响的国家外，还对发展中国家会计实 务体系的主要特征作一概述。
4.1 日本会计实务体系的特征
日本会计实务的发展体现了会计在各个国家之间 的输入和输出。
明治维新使得日本对外敞开了国门，因此西方国 家的法律/法典也开始影响日本。这段时间欧洲大 陆国家对日本的影响十分深远：1889年的《民法 典》就是法国和德国共同影响的产物，1881年的 《商法》更是由德国人执笔制定的，德国的影响 一直延续到1899年的《商法》
北欧模式
德国* 荷兰 瑞士 挪威 瑞典 丹麦
芬兰
苏维埃模式
苏联* 匈牙利 波兰 保加利亚
中国
4.1 日本会计实务体系的特征
欧洲大陆国家 （德国）
美国
掺和的迹象
经济体制对会计模式的影响
日本实行生产资料私有制的资本主义市场经济, 会计以维护私人资本利益为出发点,强调会计信 息的真实和实用原则,为实现私人财富的最大化 而服务。
这种大量运用银行信贷和债务资本为大型企业融资的情况 在西方极为罕见，企业管理当局必须首先应对银行和其他 金融机构，而不是股东。
第三,在企业和政府的关系方面,企业通过产业界团体和政 府形成相互依存的结构。
因此,更为强调会计的宏观服务性,其会计制度由政府有关 机构制定和实施,在满足私人利益同时,也特别注重为国家 整体经济管理服务。
不列颠模式
法国*
英国*
西班牙*
（包括爱尔兰）
意大利*
意大利*
比利时
澳大利亚
葡萄牙
பைடு நூலகம்
以色列
希腊
印度
土耳其
巴基斯坦
黎巴嫩
中国香港
埃及
新加坡
阿尔及利亚
马来西亚
摩洛哥
尼日利亚
扎伊尔
加纳
刚果
肯尼亚
巴西
南非
厄瓜多尔
津巴布韦
哥伦比亚
百慕大
秘鲁
阿根廷
巴哈马
智利
注：有*号的为各该模式有典型代表性的国家
美国模式 美国*
保墨西护哥 证委内券瑞拉 投日菲本律资宾 者中国的台湾 利益
政府对会计干预力量较大,充分体现了国家管理职能。
法律环境对会计的影响
日本是一个高度的法制化国家,不论是国家行为还 是个人行为,都尽可能地纳入法制管理的轨道,做到 有法可依。
因此,他们认为会计不仅是一门艺术或科学,而且还 应当由法律加以规范并严格实施。
正是因为这种法律理念,日本的会计规范主要由法 律进行体现,包括商法、证券交易法和税法,都对会 计原则及核算进行了系统性、法条性规范,企业的 会计处理必须遵守法律的权威性。
但是日本经济体制与欧美特别是盎格鲁—萨克 逊各国的经济体制相比较,又存在着几个不同的 特征:
第一,在企业内部关系方面,以终身雇用、内部 晋升及企业工会为主要内容。
经济体制对会计模式的影响
第二,在企业和金融业的关系方面,不是通过市场公开发行 股票和公司债券融资,而是通过以银行信贷为中心的“间 接金融”获取资金,在经营中重视从业人员而非股东;
主要内容及目标
本章继续选择日本、荷兰和瑞典三国分别介绍其会计实务 体系，进一步了解美、英、法、德四大会计模式在发达国 家中的影响，然后综合分析了美英会计模式为一方、欧洲 大陆会计模式为另一方的主要差异，以及双方并立的现状 和未来的协调化趋势。
从东欧国家中选择了捷克，介绍从集中计划经济转变为市 场经济过程中的会计变革，从中体现了欧洲大陆会计模式 的主要影响。
也正是因为日本人防范风险的愿望最为强烈, 会计人员在会计方法的选择上侧重于稳健主 义原则,保守程度相对较高。
日本会计职业认定
日本通过完善的法律、法规体系充分发挥法律对会计进行 指导的优越性,因而,日本的会计职业界对会计的影响相当 微弱,远远不及美英职业界的影响。尽管如此,日本对会计 职业人员的管理体制是相当严格的,将行政管理和行业自 律融为一体,每位上岗的会计人员和CPA受严格的考核和 培训,使会计人员普遍具有较强的职业道德意识和较高的 职业素质。这一点从日本的注册会计师考试制度可见一斑。
社会文化对会计的影响
日本民族最为显著的特点是它的 岛国民族特点。
在日本列岛,除北海道的爱伊努族 之外,都是自始至终的单一民族。 在漫长的民族历史上日本几乎没 有过民族大迁移和与外来民族的 冲突,社会结构较稳定和统一,人 们世世代代生活在同质社会中,继 承了日本社会传统的“集团特 性”。
社会文化对会计的影响
普通高等教育“十一五”国家级规划教 材
国际会计(第六版)
常勋 常亮 著
东北财经大学出版社（2009）
第4章 比较会计模式（下）
4.1 日本会计实务特征 4.2 荷兰会计实务特征 4.3 瑞典会计实务特征 4.4 发达国家会计实务体系综述 4.5 捷克会计实务体系 4.6 墨西哥会计实务体系 4.7 发展中国家会计实务体系的一般特征
进入日本职业界的人员为了成为注册会计师,必须经过三 个级别的考试。大学和学院的毕业生可免除注册会计师的 初级考试,中级考试包括经济学、簿记、财务报告、成本 会计、商法、企业管理和审计理论,及格率很低。高级考 试为一项技能性的竞争测试,包括笔试和口试,参试者还必 须提交一篇论文,其难度相当大。另外,三次考试合格后,参 加一段时间的实际工作,经注册会计师审查委员会审查通 过,并报大藏省认定后,方可注册登记。
总体来说：
1948年参照美国1933年的证券法和1934年的证券交 易法为模式，制定了证券交易法，1949年参照美国 的会计原则制定了《企业会计原则》，加上1947年 修订的法人税法，构成了以商法为中心，辅之以证券 企业交易法和法人税法的“三角法律体系”的会计制 度。