大学中级财务会计第八章 负债
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发生 支付
借：银行存款 管理费用等 贷：其他应付款
借：其他应付款 贷：银行存款
七、应交税费
应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳 的各种税费。 通过“应交税费”科目核算的主要税费：增值税、营业税、 消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、 房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资 源补偿费等。 计入“管理费用”的税种包括：印花税、房产税、车 船使用税、土地使用税、矿产资源补偿费、土地使用 费、海域使用费
【例8-2】星海公司2007年12月1日购进一批材料，不含 税价格100 000元，增值税率17%，开出一张期限为3个月 的等值商业承兑带息票据，年利率为9%。 （1）2007年12月1日购进材料时：
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据
100 000
17 000 117 000
“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的
增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用 蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额用红字登记。
“出口退税”专栏，记录企业出口货物，向海关办理报关出口手
续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税 而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出 口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字 登记。
2.销项税额业务
借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入、其他业务收入等 应交税费——应交增值税（销项税额）
【例8-5】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原 材料，增值税专用发票上注明的原材料价款600万元，增 值税额为102万元。货款已经支付，材料已经到达并验收 入库。该企业当期销售产品收入为1 200万元（不含应向 购买者收取的增值税），符合收入确认条件，货款尚未收 到。假如该产品的增值税税率为17％，不交纳消费税。根 据上述经济业务，企业应作如下会计处理（该企业采用计 划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略）
（二）流动负债的内容
包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付 职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款。
（三）流动负债的计价
应当按实际发生额记账——实务中以到期值入账
二、短期借款
——企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下 (含1年)的各种借款。 取得短期借款 借：银行存款 贷：短期借款
六、其他应付款
——企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工 薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经 营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。 包括：暂收款（例如收到的押金）、职工未按时领取的工 资或代扣的工资，存入保证金，应付、暂收其他单位或个 人的款项等，应付经营租赁方式租入固定资产和包装物的 押金。
小结
预收账款的实有数 =“预收账款”的相关明细账的期末贷方余额合计 数 +“应收账款”的相关明细账期末贷方余额
经济业务
账务处理 借：银行存款 贷：预收账款 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：银行存款 贷：预收账款 借：预收账款 贷：银行存款
预收款项
销售实现
对方补付 退回多收 款项
【例8-4】甲公司2007年8月5日收到乙公司按合同预付的 货款30万元存入银行，2007年9月3日按合同规定发出商品 100万元，增值税专用发票注明的税款17万元，该批商品 的成本70万元，其余款项已经收到存入银行。 （1）甲公司2007年8月5日收到预收账款
借：银行存款 贷：预收账款——乙公司 300 000 300 000
资产负债表日： 借款利息的处理 借：财务费用 贷：银行存款、应付利息等 借：短期借款 偿还本息 应付利息 贷：银行存款
三、应付票据
——企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的 商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 签发票 据时 支付银 行承兑 汇票手 续费时 票据到 期时 借：原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 借：财务费用 贷：银行存款 如期清偿 商业承兑汇票无 银行承兑汇票无 力清偿 力清偿
借：材料采购 6 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 020 000 贷：银行存款 7 020 000 借：应收账款 14 040 000 贷：主营业务收入 12 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额）2 040 000
3.收购农产品、废旧物资（对方不能开具增值税专用发票） 按收购价直接乘以扣除率（免税农产品抵扣率13%、废 旧物资抵扣率10%）作进项税额，其他作为购货成本。
（2）2007年12月31日计算本年度1个月应计利息时：
借：财务费用 贷：应付票据 877.50 877.50
（3）2008年3月1日到期付款时：
借：应付票据 财务费用 117 877.50 1 755.00 Nhomakorabea贷：银行存款
119 632.50
四、应付账款
——企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的 款项。包含的内容： 1.货物的价款 2.卖方代垫的运杂费 3.增值税的进项税额
（1）开立并承兑汇票 借：材料采购 1 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 170 000 贷：应付票据——乙公司 1 170 000 （2）原材料验收入库 借：原材料 1 200 000 贷：材料采购 1 000 000 材料成本差异 200 000 （3）甲公司按期支付票款 借：应付票据——乙公司 1 170 000 贷：银行存款 1 170 000 （4）若甲公司无法支付到期银行承兑汇票 借：应付票据——乙公司 1 170 000 贷：短期借款 1 170 000
除此之外，则为一般纳税人。
会计核算原则：
小规模纳税人： ——无论是否取得扣税凭证（如增值税专用发票），其 支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵 扣，应计入购入货物的成本。 应纳增值税=不含税销售额×征收率 不含税销售额=含税销售额÷（1＋征收率） 征收率，工业企业为6%，商品流通企业为4%。 一般纳税人： ——购进抵扣法，即企业购入货物或接受劳务支付的增 值税（称为进项税额），可以从销售货物或提供劳务按 规定收取的增值税（称为销项税额）中抵扣。 应交增值税额=销项税额－进项税额 一般纳税人增值税的基本税率为17%，低税率为13%。
借：材料采购 518 950 应交税费——应交增值税（进项税额） 86 050 贷：应付账款——乙公司 585 000 银行存款 20 000
（2）材料入库
借：原材料 550 000 贷：材料采购 518 950 材料成本差异 31 050
五、预收账款
——企业在销售商品或提供劳务前，根据购销合同的规定， 向购货方预先收取的部分或全部货款。 在预收账款不多的企业，也可以不设“预收账款”科目， 而将其计入“应收账款”科目的贷方，但在资产负债表 上应分开列示。
（2）2007年9月3日发出商品
借：预收账款——乙公司 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000
（3）同时结转销售成本
借：主营业务成本 贷：库存商品 700 000 700 000
（4）结算有关款项
借：银行存款 贷：预收账款——乙公司 870 000 870 000
账务处理
1.进项税额业务
能取得扣税凭证 购进货物 （或劳务） 支付的增值 税额 不能取得扣税凭证 不能作为“进项税额”， 应计入所购货物（或劳务） 的成本
作为“进项税额” 用以抵扣
借：原材料 100 账务处理 应交税费—应交增值税(进) 17 贷：银行存款、应付账款 117
借：原材料 117 贷：银行存款 117
第八章 负 债
第一节 负债的涵义与分类 第二节 流动负债 第三节 长期负债
第一节 负债的涵义与分类
一、负债的涵义及特征
负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义 务预期会导致经济利益流出企业。 第一，由过去的交易、事项产生——负债产生的原因 第二，是企业承担的现实义务——负债的表现形式 第三，未来的经济利益流出企业——负债解除的结果
小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健
全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产 或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应 税销售额在100万元以下。 从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额180万元以下。
定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税 额。
一般纳税人应交增值税的计算
应交增值 税 当期销项 税额
当期销项税额－当期进项税额
（当期实现的销售额＋当期视同销售金额＋价外费用） ×适用税率
当期进项 税额
A1+A2+A3+A4+A5 A1—购买存货增值税专用发票上注明的增值税额 A2—进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额 A3—运费普通发票（含税价）依7%扣除率计算的进项 税额（注意：运费只能是购买方支付的才能扣税） A4—购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依13% 扣除率计算的进项税额 A5—购进废旧物资收购凭证金额依10%扣除率结算的 进项税额
二、负债的确认及分类
（一）负债的确认
负债的确认要同时满足以下条件： 1．该义务有关的经济利益很可能流出企业； 2．未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
（二）负债的分类
按偿还期的长短分：流动负债和长期负债
第二节 流动负债
一、流动负债的定义及其内容
（一）流动负债的定义
流动负债，指企业将在一年或长于一年的一个营业周期 内偿还的债务。
“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、
产成品等发生非正常损失以及因其他原因而不应从销 项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
“转出多交增值税”专栏，反映企业月份终了转出多
交的增值税。
“转出未交增值税”专栏，反映企业月份终了转出未
交的增值税。
“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。 “出口抵内销产品应纳税额”专栏，反映企业按照规
收购金额×（1－13%或10%） 借：原材料 收购金额×13%或10% 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
借：管理费用 贷：应交税费——应交XX税
计入“营业税金及附加”的税费：消费税、资源税、
营业税、土地增值税、城市维护建设税
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交XX税
（一）增值税
增值税是流转税中的主要税种，是就企业货物或劳务的增 值部分征收的税金，在我国境内销售货物或提供加工、修 理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税 义务人。 按现行制度规定，纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳 税人两种：
科目设臵：
“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付，
准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳 务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税 额，用红字登记。
“已交税金”专栏，记录企业已交纳的增值税额，企业已交纳的
增值税额用蓝字登记；退回多交的增值税额用红字登记。
经济业务 材料、商品 入库 账务处理 借：材料采购、在途物资等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 借：生产成本、管理费用等 贷：应付账款 借：应付账款 贷：银行存款等
接受劳务
支付
【例8-3】甲公司2007年9月20日从乙公司购买原材料一 批，价款50万元、增值税8.5万元，另用银行存款支付运 杂费2万元，其中运费1.5万元（按照7％的扣税率计算进 项税额），现原材料已验收入库（材料按计划成本核算， 该批材料的计划成本为55万元），货款及增值税未支付。 （1）采购原材料
借：应付票据 贷：银行存款
借：应付票据 借：应付票据 贷：应付账款 贷：短期借款
【例8-1】甲公司系增值税一般纳税人，材料采用计划成 本核算。2007年7月2日从乙公司购入原材料一批，增值税 专用发票上注明的价款100万元、增值税17万元，同日开 出并经银行承兑的等额不带息商业汇票一张。（该批材料 的计划成本为120万元，已经验收入库）其会计分录为：
借：银行存款 管理费用等 贷：其他应付款
借：其他应付款 贷：银行存款
七、应交税费
应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳 的各种税费。 通过“应交税费”科目核算的主要税费：增值税、营业税、 消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、 房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资 源补偿费等。 计入“管理费用”的税种包括：印花税、房产税、车 船使用税、土地使用税、矿产资源补偿费、土地使用 费、海域使用费
【例8-2】星海公司2007年12月1日购进一批材料，不含 税价格100 000元，增值税率17%，开出一张期限为3个月 的等值商业承兑带息票据，年利率为9%。 （1）2007年12月1日购进材料时：
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据
100 000
17 000 117 000
“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的
增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用 蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额用红字登记。
“出口退税”专栏，记录企业出口货物，向海关办理报关出口手
续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税 而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出 口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字 登记。
2.销项税额业务
借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入、其他业务收入等 应交税费——应交增值税（销项税额）
【例8-5】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原 材料，增值税专用发票上注明的原材料价款600万元，增 值税额为102万元。货款已经支付，材料已经到达并验收 入库。该企业当期销售产品收入为1 200万元（不含应向 购买者收取的增值税），符合收入确认条件，货款尚未收 到。假如该产品的增值税税率为17％，不交纳消费税。根 据上述经济业务，企业应作如下会计处理（该企业采用计 划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略）
（二）流动负债的内容
包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付 职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款。
（三）流动负债的计价
应当按实际发生额记账——实务中以到期值入账
二、短期借款
——企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下 (含1年)的各种借款。 取得短期借款 借：银行存款 贷：短期借款
六、其他应付款
——企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工 薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经 营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。 包括：暂收款（例如收到的押金）、职工未按时领取的工 资或代扣的工资，存入保证金，应付、暂收其他单位或个 人的款项等，应付经营租赁方式租入固定资产和包装物的 押金。
小结
预收账款的实有数 =“预收账款”的相关明细账的期末贷方余额合计 数 +“应收账款”的相关明细账期末贷方余额
经济业务
账务处理 借：银行存款 贷：预收账款 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：银行存款 贷：预收账款 借：预收账款 贷：银行存款
预收款项
销售实现
对方补付 退回多收 款项
【例8-4】甲公司2007年8月5日收到乙公司按合同预付的 货款30万元存入银行，2007年9月3日按合同规定发出商品 100万元，增值税专用发票注明的税款17万元，该批商品 的成本70万元，其余款项已经收到存入银行。 （1）甲公司2007年8月5日收到预收账款
借：银行存款 贷：预收账款——乙公司 300 000 300 000
资产负债表日： 借款利息的处理 借：财务费用 贷：银行存款、应付利息等 借：短期借款 偿还本息 应付利息 贷：银行存款
三、应付票据
——企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的 商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 签发票 据时 支付银 行承兑 汇票手 续费时 票据到 期时 借：原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 借：财务费用 贷：银行存款 如期清偿 商业承兑汇票无 银行承兑汇票无 力清偿 力清偿
借：材料采购 6 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 020 000 贷：银行存款 7 020 000 借：应收账款 14 040 000 贷：主营业务收入 12 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额）2 040 000
3.收购农产品、废旧物资（对方不能开具增值税专用发票） 按收购价直接乘以扣除率（免税农产品抵扣率13%、废 旧物资抵扣率10%）作进项税额，其他作为购货成本。
（2）2007年12月31日计算本年度1个月应计利息时：
借：财务费用 贷：应付票据 877.50 877.50
（3）2008年3月1日到期付款时：
借：应付票据 财务费用 117 877.50 1 755.00 Nhomakorabea贷：银行存款
119 632.50
四、应付账款
——企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的 款项。包含的内容： 1.货物的价款 2.卖方代垫的运杂费 3.增值税的进项税额
（1）开立并承兑汇票 借：材料采购 1 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 170 000 贷：应付票据——乙公司 1 170 000 （2）原材料验收入库 借：原材料 1 200 000 贷：材料采购 1 000 000 材料成本差异 200 000 （3）甲公司按期支付票款 借：应付票据——乙公司 1 170 000 贷：银行存款 1 170 000 （4）若甲公司无法支付到期银行承兑汇票 借：应付票据——乙公司 1 170 000 贷：短期借款 1 170 000
除此之外，则为一般纳税人。
会计核算原则：
小规模纳税人： ——无论是否取得扣税凭证（如增值税专用发票），其 支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵 扣，应计入购入货物的成本。 应纳增值税=不含税销售额×征收率 不含税销售额=含税销售额÷（1＋征收率） 征收率，工业企业为6%，商品流通企业为4%。 一般纳税人： ——购进抵扣法，即企业购入货物或接受劳务支付的增 值税（称为进项税额），可以从销售货物或提供劳务按 规定收取的增值税（称为销项税额）中抵扣。 应交增值税额=销项税额－进项税额 一般纳税人增值税的基本税率为17%，低税率为13%。
借：材料采购 518 950 应交税费——应交增值税（进项税额） 86 050 贷：应付账款——乙公司 585 000 银行存款 20 000
（2）材料入库
借：原材料 550 000 贷：材料采购 518 950 材料成本差异 31 050
五、预收账款
——企业在销售商品或提供劳务前，根据购销合同的规定， 向购货方预先收取的部分或全部货款。 在预收账款不多的企业，也可以不设“预收账款”科目， 而将其计入“应收账款”科目的贷方，但在资产负债表 上应分开列示。
（2）2007年9月3日发出商品
借：预收账款——乙公司 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000
（3）同时结转销售成本
借：主营业务成本 贷：库存商品 700 000 700 000
（4）结算有关款项
借：银行存款 贷：预收账款——乙公司 870 000 870 000
账务处理
1.进项税额业务
能取得扣税凭证 购进货物 （或劳务） 支付的增值 税额 不能取得扣税凭证 不能作为“进项税额”， 应计入所购货物（或劳务） 的成本
作为“进项税额” 用以抵扣
借：原材料 100 账务处理 应交税费—应交增值税(进) 17 贷：银行存款、应付账款 117
借：原材料 117 贷：银行存款 117
第八章 负 债
第一节 负债的涵义与分类 第二节 流动负债 第三节 长期负债
第一节 负债的涵义与分类
一、负债的涵义及特征
负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义 务预期会导致经济利益流出企业。 第一，由过去的交易、事项产生——负债产生的原因 第二，是企业承担的现实义务——负债的表现形式 第三，未来的经济利益流出企业——负债解除的结果
小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健
全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产 或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应 税销售额在100万元以下。 从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额180万元以下。
定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税 额。
一般纳税人应交增值税的计算
应交增值 税 当期销项 税额
当期销项税额－当期进项税额
（当期实现的销售额＋当期视同销售金额＋价外费用） ×适用税率
当期进项 税额
A1+A2+A3+A4+A5 A1—购买存货增值税专用发票上注明的增值税额 A2—进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额 A3—运费普通发票（含税价）依7%扣除率计算的进项 税额（注意：运费只能是购买方支付的才能扣税） A4—购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依13% 扣除率计算的进项税额 A5—购进废旧物资收购凭证金额依10%扣除率结算的 进项税额
二、负债的确认及分类
（一）负债的确认
负债的确认要同时满足以下条件： 1．该义务有关的经济利益很可能流出企业； 2．未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
（二）负债的分类
按偿还期的长短分：流动负债和长期负债
第二节 流动负债
一、流动负债的定义及其内容
（一）流动负债的定义
流动负债，指企业将在一年或长于一年的一个营业周期 内偿还的债务。
“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、
产成品等发生非正常损失以及因其他原因而不应从销 项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
“转出多交增值税”专栏，反映企业月份终了转出多
交的增值税。
“转出未交增值税”专栏，反映企业月份终了转出未
交的增值税。
“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。 “出口抵内销产品应纳税额”专栏，反映企业按照规
收购金额×（1－13%或10%） 借：原材料 收购金额×13%或10% 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
借：管理费用 贷：应交税费——应交XX税
计入“营业税金及附加”的税费：消费税、资源税、
营业税、土地增值税、城市维护建设税
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交XX税
（一）增值税
增值税是流转税中的主要税种，是就企业货物或劳务的增 值部分征收的税金，在我国境内销售货物或提供加工、修 理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税 义务人。 按现行制度规定，纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳 税人两种：
科目设臵：
“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付，
准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳 务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税 额，用红字登记。
“已交税金”专栏，记录企业已交纳的增值税额，企业已交纳的
增值税额用蓝字登记；退回多交的增值税额用红字登记。
经济业务 材料、商品 入库 账务处理 借：材料采购、在途物资等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 借：生产成本、管理费用等 贷：应付账款 借：应付账款 贷：银行存款等
接受劳务
支付
【例8-3】甲公司2007年9月20日从乙公司购买原材料一 批，价款50万元、增值税8.5万元，另用银行存款支付运 杂费2万元，其中运费1.5万元（按照7％的扣税率计算进 项税额），现原材料已验收入库（材料按计划成本核算， 该批材料的计划成本为55万元），货款及增值税未支付。 （1）采购原材料
借：应付票据 贷：银行存款
借：应付票据 借：应付票据 贷：应付账款 贷：短期借款
【例8-1】甲公司系增值税一般纳税人，材料采用计划成 本核算。2007年7月2日从乙公司购入原材料一批，增值税 专用发票上注明的价款100万元、增值税17万元，同日开 出并经银行承兑的等额不带息商业汇票一张。（该批材料 的计划成本为120万元，已经验收入库）其会计分录为：