外向型管理审计存在的问题及开展的必要性

计实践尚不规范， 在这种情况下， 对管理审计人员 的审 计行为及其审计意见的形成过程规定一些基 本方针， 对各资金委托人正确使用审计报告结果是 非常必要的。否则， 就会使不同的管理审计人员编 出不同的审计报告， 最终使报告的使用者无所适 从， 不仅不利于推动管理审计鉴证信用的发展， 而 且也进一步阻碍外向型管理审计的制度化和规范 化。另外， 在审计规范建设方面， 管理审计绩效评 价方法体系的建立存在较大难度， 尤其是定量标 准。从企业已 经开展的管理审计情况来看， 基本上 采用的是定性评价的方法， 但这种方法缺乏有利的 数据证据， 使得审计结论模糊， 缺乏准确性和说服 力， 难以实现开展管理审计的目标。为此， 必须在 理论上对管理审计评价方法体系加以研究， 除定性 评价之外， 还可以从定量方面进行评价。由于我国 管理审计范围大， 起步晚， 内容复杂， 性质不同， 所 以长期以来一直未形成统一的评价标准， 这显然增 加了开展管理审计的难度。 3、 管理审计人员素质偏低 如前所述， 我国管理审计具有审计范围广泛， 方法多样， 内容复杂等特征， 因此， 管理审计的实 施， 对我国管理审计人员的素质也提出了更高的要 求。作为管理审计人员的能力， 就是能够对公司的 组织能力、 管理能力、 资金能力、 收益能力、 生产能 力等进行调查和评价， 以对公司管理的恰当性发表 综合性批判意见。这种能力需要通过专门的学习 研究和技术训练来培养， 同时也需要随时积累实际 经验。在管理业绩的审查中， 有些内容( 资金、 收益 等)仅有CPA 的知识就够了， 但另外一些内容七 销 售、 生产、 购买、 人事、 计算机信息系统) 就超出了 CPA 知识结构的范围。所以管理审计鉴证是传统 审计与其他领域的技术与发展的结合， 其方法论体 系应该包括:管理业绩与现代预算制度， 成本效益 与经济学的分析方法， 应用统计学与计算机科学， 心理调查技术与其他行为科学， 包括政治学在内的社会科学。因此， 利奥 赫伯特博士认为， 管理审计 师应掌握以下非财务会计知识: 管理控制、 管理服 务、 计划和控制制度、 管理体制、 管理科学、 成本效 益分析、 决策论、 组织计划、 组织模式、 信息关系、 控 制论、 总体系统计划等。 总之， 管理审计人员必须是具备高层次、 高素 质、 多门类的专门人才， 才能高质量地完成审计工
外向型管理审计是由独立的外部注册会计师， 为维护股东、 投资人、 债权人及其他利害关系人的 利益， 通过对组织的资金状况、 盈利能力及组织结 构等的分项研究， 就组织管理业绩和管理活动的恰 当性发表建设性( 也包括鉴证) 意见， 并对外报告。 外向型管理审计旨在从本质上建立和加强委托人 和受托人之间的互信， 优化资源的利用。外向型管 理审计在上世纪 60 年代就开始受到西方学界和 CPA 们的关注， 而且近二、 三十年来， 在西方发达 国家经济管理、 工商管理和行政管理中发挥着越来 越重要的作用。 拥有巨额的共有财产 我国作为社会主义大国， 这一财产数 目还在迅 (随着经济实力的迅速增强， 速增加) ， 由大量的各类的机构、 组织在使用这些财 产， 承担着重要的不同的社会职能; 随06 年第 4 期
周 冉‘ 吕少华z ，
( 1. 内蒙古财经学院 会计与财务管理系， 内蒙古 呼和浩特 0 10 0 5 1 ; 2. 中国银行监督管理委员会内蒙古监管局. 内蒙古 呼和浩特 010019) 摘 要:外向型管理审计在上世纪 60 年代就开始受到西方学界和 CPA 们的关注， 它的出现是审计鉴证职能由财务鉴 证向管理鉴证发展的必然结果。近二、 三十年来， 外向型管理审计在西方发达国家经济管理、 工商管理和行政管理中发挥 着越来越重要的作用， 其实务也在持续不断地发展着， 但在我国， 外向型管理审计的理论研究还处于起步阶段， 而在实务中 也未得到应有的重视， 因此近期在我国开展外向型管理审计还存在一定的问题;而另一方面， 在市场经济体制和观念 日 益 深入的今天， 受托代理责任也在日 益明确而且复杂化。因此， 我国发展以鉴证受托人受托管理责任的经济、 效率和效果等 目的为己任的外向型管理审计已经成为现实的迫切要求。 关键词:外向型管理审计;受托责任;管理鉴证 ;财务鉴证 中图分类号: F239.4 文献标志码:B 文章编号:1008 一 0155(2006)04 一 0052 一 04
收稿日期:2005 - 09 - 12 作者简介:周冉(1971一)， 会计专业硕士研究生， 女， 会计师及注册资产评估师， 现任教于内蒙古财经学院会计与财务 管理系， 主要研究 向为公司财务理论及外向型管理审计。
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财会与管理
( 内蒙古煤炭经济》
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了系统的研究并撰写了世界第一部(管理审计) 著 作后， 世界各国学者亦陆续地进行了更为深入地探 讨并力主在实务中加以倡导和实践。随着经济体 制改革的深入， 我国也有不少学者从理论和实务上 对此进行了许多有益的探讨并取得了一定的成绩。
市场经济的逐步完善， 我国涌现出大批的股份制企 业和大型集团企业， 这就使原本不明确的各种委托 一 代理关系变得 日 益复杂化。在社会转型时期， 特 别是在市场经济体制和观念日 益深入的今天， 受托
代理责任也在日 益明确而且复杂化。因此， 我国发
展以鉴证受托人受托管理责任的经济、 效率和效果 等目的为己任的外向型管理审计已经成为现实的 迫切要求。但是， 我国理论界和管理当局对于外向 型管理审计的认识还刚刚开始， 而在实务界， 其相 关的操作还处于极不规范的状态。鉴于此， 本文在 有关专家对管理审计的大量研究基础之上， 结合现 实的财务审计理论与实务， 力图明确在我国发展外 向型管理审计存在的问题及开展的必要性。 一、 我国外向型管理审计现存的间题 从 1932 年英国管理专家罗斯对管理审计进行
但是， 我们也应该看到， 与经济发达国家相比， 我国
的外向型管理审计理论探讨尚不够充分， 外向型管 理审计实务也未得到应有的重视。因此加大开展
外向型管理审计并使其尽快提到工作日 程上来， 仍
是当前审计工作的重点， 目前情况来看， 就 我国开 展外向型管理审计尚存在一些主、 客观条件的限 制， 现状如下: 1、 重视程度不够， 广泛开展难度较大 随着经济体制改革的深入， 我国也有不少学者 从理论上对外向型管理审计进行了许多有益的探 讨， 同时， 也不乏有识之士对外向型管理审计实务 进行摸索。但是， 从总体上来看， 外向型管理审计 并未得到应有的重视。许多会计师事务所在这方 面的业务几乎还是零， 即使有， 所占比例也非常小。 一些单位和部门的领导并非充分重视和支持外向 型管理审计工作， 其内部审计甚至从来没有进行过 管理审计， 更不用说专门聘请外部管理审计专家进 行专门鉴证了。因此， 企业中暴露的诸如资源浪费 严重， 成本费用居高不下、 债台高筑、 造假严重等间 题还继续存在， 并有愈演愈烈之势。究其原因， 一 方面是因为有关组织单位和审计人员并未充分认 识到外向型管理审计的重要性; 另一重要原因还在 于目 前我国财务审计工作仍占主导地位， 并占用了 单位或审计人员的大部分精力和时间， 以至于无力 全心投入并广泛开展外向型管理审计。 2、 相关审计规范缺乏 这里所说的审计规范主要包括管理审计主体 的规范化， 管理业绩评价标准的规范化以及审计程 序、 方法和周期的规范化等， 为此， 世界各国在管理 审计规范建设方面都做出了积极的努力和尝试， 国 际上管理审计规范建设的实践也表明: 建立并不断 完善管理审计准则和相关规范是确保管理审计质 量及其有效开展的重要条件。因此， 我国要实施管 理审计， 使管理审计工作规范化， 就必须有相关的 管理审计规范为审计人员提供明确的指导。但是， 当前我国有关管理审计的法律和法规还不多， 真正 适用于管理审计的审计准则尚未建立起来， 管理审