第十四章成本控制与标准成本制度(新)

二、目标成本控制
（二）目标成本的种类
第十四章
由于成本控制目标不同，用途不同，目标成本的内 容和制订方法也不尽相同。一般有以下几种： 1．计划成本 2．定额成本 3．标准成本 4．估计成本 计划成本是按照计划消耗定额制订的 ，定额成本是按现行定额制订的，而 标准成本的制订比较灵活，可以以计 划成本、定额成本作为标准成本，也 可以以某一基期的成本或理想的成本 是根据过去的实际成本，考虑计划期 作为标准成本。 的各种条件，凭经验估计的，比较粗 糙。
各功能项目目标成本=目标成本总额×该功能项目功能系数 成本降低幅度=目前成本-目标成本
价值系数计算结果可能出现的情况：
(1)价值系数小于1的产品或部件，说明其功能重要程度 小而成本高。可选为价值工程的改善对象，可以用降低成 本或提高重要程度方法来提高产品价值。 (2)价值系数大于1，说明产品或部件功能重要程度大， 成本低。也可以选为价值工程的改善对象，进一步提高该 产品或部件的质量，增大价值。 (3)价值系数等于1，说明该产品或部件的重要程度和成 本相当，因此不选为价值工程改善对象。 (4)价值系数等于0，表明产品或部件不重要，可以取消 和合并。
各方案价值系数计算表
功能系数 0.358 0.347 0.295 成本系数 0.3963 0.3055 0.2982
结论：根据对A、B、C方案进行价值工程分析， B方案价值系数最高为最优方案。
(2)为控制工程造价和进一步降低费用，拟针对所选的 最优设计方案的土建工程部分，以工程材料费为对象开展价值 工程分析。将土建工程划分为4个功能项目，各功能项目评分 值及其目前成本见下表。按限额设计要求目标成本额应控制为 12170万元。试分析各功能项目的目标成本及其成本可能降低 的幅度。
二、目标成本控制
（三）目标成本制定的程序
第十四章
目标成本制定的程序会因企业的不同而有所不同，但 大体上可以分为四个阶段： 第一阶段：初步确定目标成本
第二阶段：进行目标成本的可行性分析
第三阶段：实现目标成本 第四阶段：目标成本的追踪考核与目标成本修订
二、目标成本控制
（四）目标成本控制中的价值工程方法 1. 价值工程的涵义
案例 价值工程发展历史上的第一件事情是美国通用电器 公司（GE）的石棉事件，二战期间，美国市场原材料 供应十分紧张，GE急需石棉板，但该产品的货源不稳 定，价格昂贵，时任GE工程师的劳伦斯· 戴罗斯· 麦尔斯 （Lawrence es）开始针对这一问题研究材料代 用问题，通过对公司使用石棉板的功能进行分析，发现 其用途是铺设在给产品喷漆的车间地板上，以避免涂料 沾污地板引起火灾，后来，Miles在市场上找到一种防 火纸，这种纸同样可以起到以上作用，并且成本低，容 易买到，取得很好的经济效益，这是最早的价值工程应 用案例。
一、成本控制的涵义和原则
（二）成本控制的原则
第十四章
1.全过程原则 2.全员原则 3.全方位原则
4.全要素原则
5.责权利相结合原则
6.目标管理原则 7.例外管理原则 8.经济效益原则
一、成本控制的涵义和原则
（三）成本控制制度
1. 制定前的准备工作
第十四章
第十四章
价值工程（Value Engineering，简写VE），也称价 值分析（Value Analysis，简写VA），是指以产品或作业 的功能分析为核心，以提高产品或作业的价值为目的，力求 以最低成本实现产品或作业使用所要求的必要功能的一项有 组织的创造性活动。有些人也称其为功能成本分析。价值工 程涉及到价值、功能和成本三个基本要素。 价值工程的目标——“物美价廉”
2.价值工程的程序
价值工程在实践中已形成了一套科学的实施程序。通常 围绕以下7个问题展开： • （1）这是什么？ • （2）这是干什么用的？ • （3）它的成本多少？ • （4）它的价值多少？ • （5）有其他方法能实现这个功能吗？ • （6）新的方案成本多少？功能如何？ • （7）新的方案能满足要求吗？ 顺序口答和解决这七个问题的过程，就是价值工程的工 作程序。即：选定对象，收集情报资料，进行功能分析，提 出改进方案，分析和评价方案，实施方案，评价活动成果。
序号 功能项目 功能评分 目前成本（万元）
1 2 3 4
A． 围护工程 B． 地下工程 C． 结构工程 D． 装饰工程
合 计
11 10 35 38
94
1520 1482 4705 5105
12812
序号
功能项目
功能 评分 11 10
功能 系数 0.117 0.1064
目前 成本 1520 1482
Hale Waihona Puke 要求：应用价值工程方法选择最优设计方案。
方案功能得分及重要系数表 方案功能得分
方案功能 f1 f2
A
10 10
B
10 10
C
8 9
方案功能 重要系数 0.25 0.05
f3
f4 f5
8
9 9
9
8 7
7
7 8
0.25
0.35 0.10
功能
f1 f2 f3 f4 f5
功能指标评分与功能系数计算表 方案功能指标 方案功能得分 重要性系数 A B C 10 10 8 0.25 10 10 9 0.05 8 9 9 9.05 9 8 7 8.75 7 7 8 7.45 0.295 0.25 0.35 0.1
价值工程有以下三个方面的含义：
第一，价值工程是以最低的成本去实现某产品或作业 应具备的必要功能，以使产品和作业达到最佳价值。
价值=功能／成本，即V=F／C 其中：F function：功能 C cost：成本 V value：功能价值
提高价值的基本途径有5种： （1）提高功能，降低成本，大幅度提高价值； （2）功能不变，降低成本，提高价值； （3）功能有所提高，成本不变，提高价值； （4）功能略有下降，成本大幅度降低，提高价值； （5）适当提高成本，大幅度提高功能，从而提高价值。
事后控制 作为下期预算改进的参考 （1）计算实际成本 （2）分析差异原因 （3）提出改进措施 （4）进行奖惩
二、目标成本控制
（一）目标成本控制的基本内涵
第十四章
目标成本：是一种预计成本，是在生产经营活动开始以前 依据一定的科学分析方法制定出来的成本目标。 目标成本控制： 是目标管理的一项重要内容，它要求必须以目 标成本为根据，对企业的各项成本开支进行严 格的限制、监督和指导，力求做到以最小的成 本开支，获取最大的经济效益。
加权平均得分 功能系数
0.358 0.347
某方案的功能系数= 该方案的功能加权平均得分/∑各方案功能加权平均得分
各方案成本系数计算表
方案名称 A B C 合 计 方案 A B C 造价（元/M2） 1437.48 1108 1081.8 3627.28 成本系数 0.3963 0.3055 0.2982 1.0000 价值系数 0.904 1.134 0.989
2. 成本控制制度的设计 其关键是要通过企业内部设置的规章制度，针对不同 的成本采用不同的成本控制方法，约束成本开支，预防偏 差和杜绝浪费现象的发生。 成本类型 变动成本 直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定成本 酌量性固定成本 约束性固定成本 控制制度选择 标准成本 标准成本 弹性预算
零基预算 固定预算
3. 成本控制制度的执行 成本控制制度的执行包括事前控制、事中控制和事后 控制三个阶段. 成本控制制度的执行过程如图所示。
按 照 成 本 预 算 控 制 事前控制 （1）制定目标成本 （2）编制成本预算 （3）成本指标分解， 下达各责任单位 事中控制 （1）实地观察记录 （2）计算差异 （3）信息反馈 差 异 汇 总 分 析
目标 成本 1423.89 1294.89
成本降 低幅度 96.11 187.11
1 A.围护工程 2 B.地下工程 3 C.结构工程 4 D.装饰工程 合 计
35 38 94
0.3723 4705 4530.89 0.4043 5105 4920.33 1 12812 12170
174.11 184.67 642
正确选择对象: 企业没有必要对所有的产品或作业都进行价值分析， 也没有必要对一个产品的所有零件都进行价值分析，而应 该有所选择。一般而言，在设计方面要选择那些结构复杂、 体积庞大、材料昂贵的、性能差的产品；在生产方面选择 那些批量大、工艺复杂、原材料消耗高、能源消耗大、成 品率低、废品率高的产品；在销售方面要选择用户意见多、 竞争力差的老产品；在成本方面要选择成本高于同类或功 能相近的产品以及成本结构中过高的构成部分。
二、目标成本控制
（四）目标成本控制中的价值工程方法
第十四章
第三，价值工程作为一整套的科学方法，是运用集体 智慧的一项有组织的活动。 由于价值工程既涉及成本分析，又涉及功能分析，涉 及到企业经营活动的方方面面，因此，要有效开展价值工 程活动，就需要将各部门的专业人员组织起来，紧密配合， 运用各方面的知识，充分发挥集体的力量。
是包括从产品测算、规划开始到投产完成后的成本分析 考核在内的整个过程的成本控制 。 狭义的成本控制只是指成本的过程控制。
一、成本控制的涵义和原则
（一）成本控制的含义
第十四章
成本控制的构成要素 企业高层领导 工程技术人员 1.成本施控主体 各责任部门管理者 专设成本机构中人员
2.受控客体——生产经营过程中的耗费 3.控制手段——成本控制方法
第十四章 成本控制与标准成本制度
一、成本控制的含义和原则
二、目标成本控制
三、标准成本制度概述 四、成本差异的计算与分析
五、成本差异的账务处理
一、成本控制的含义和原则
（一）成本控制的含义
第十四章
所谓成本控制，是指在企业的生产经营活动中，以不 断降低成本和提高效益为目的，对影响成本的各种因素加 以管理，及时发现与预定目标成本之间的差异，采取一定 的措施，保证成本目标和成本预算任务的完成。 “广义”与“狭义”的成本控 制: 广义上的成本控制包括成本管理系统的全部职能，
二、目标成本控制
（四）目标成本控制中的价值工程方法
第十四章
第二，价值工程的核心问题是对产品或作业进行功能 分析。 功能应以满足消费者的需求为前提条件，功能的提高 是无限的，它同时又受用户需求和生产成本的制约。价值 工程就是要确定产品的必要功能，避免功能过剩和功能不 足现象的发生。但由于人们评价产品功能的方法存住差异 性以及评价过程中存在主观性，造成产品功能难以准确界 定。所以，产品功能的分析成为价值工程的核心。
价值工程分析法在多方案选择决策中的应用：
(1)选择价值工程对象，拟订价值工程的评价方案
(2)搜集资料，确定功能指标体系
(3)确定功能指标的重要性系数 (4)确定不同方案功能系数 (5)确定不同方案成本系数 (6)确定价值系数，准确选择方案
案例
某工程，有如下三种可行设计方案：方案A：单方造价为 1437.58元/m2；方案B：单方造价1108元/m2。 方案C：单 方造价1081.8元/m2。方案功能得分及重要系数如下表。
（1）建立严密的组织系统，确定各个成本中心的责权 利关系。 （2）确定最佳工艺流程和作业方法，包括各种设备的 使用方法。 （3）制定健全的用人制度，使每一个工作岗位都有称 职的人选。 （4）对全体职工进行有计划的培训。
一、成本控制的涵义和原则
（三）成本控制制度
第十四章
（5）制订各种用量标准，包括材料消耗定额，工时定 额，以及各种费用预算限额。 （6）制订各种价格标准，包括材料单价、工资率，以 及变动和固定费用的分配率。 （7）制订能量标准，即产能标准。 （8）向全体职工宣传各种成本限额和考核标准，使人 人皆知，个个明白。 （9）建立责、权、利相结合的奖惩制度。
三、标准成本制度概述
（一）标准成本制度的产生和作用 1. 标准成本制度的产生
第十四章
标准成本制度在很大程度上是一种成本控制制度。 它产生于上世纪20年代的美国，是泰罗制与会计相结合 的产物。 第二次大战后，随着成本管理会计的发展，标准成 本制度在成本预算的控制方面得到广泛的应用，并发展 成为包括标准成本的制订、差异的分析、差异的处理等 三个组成部分的完整的成本控制系统，而不单纯是一种 成本计算方法。