中级会计实务之长期负债及借款费用

第十一章长期负债及借款费用
一、本章概述
（一）内容提要
本章分为两个部分，第一部分重点解析了长期借款、应付债券（含可转换公司债券）和长期应付款的会计处理，其中长期应付款以融资租赁固定资产形成的长期应付款为主要内容；第二部分以案例的方式阐述了借款费用资本化的会计处理。

考生应重点关注如下知识点：
1.应付债券的会计处理——每期利息费用和期初摊余成本的推算；
2.可转换公司债券的会计处理——转股当时形成的资本公积的推算；
3.融资租入固定资产的会计处理——固定资产入账成本推算、未确认融资费用分摊、融资租赁固定资产的折旧测算；
4.借款费用资本化的会计处理——专门借款和一般借款利息费用资本化。

二、知识点精讲
11.1 应交税费
（一）应交增值税
手写板提示：增值税作为流转税，真正的承担者为消费者。

手写板提示：
增值税原理：增值税进项税额和销项税额的计算是为了最终推导出商品在本企业增值部分应交的增值税。

1.增值税的抵扣凭证
（1）增值税专用发票
（2）完税凭证（取自海关相关部门）
（3）收购免税农产品的收购凭证（按照收购凭证13%抵扣）
粮食生产企业A支付价款100万元收购农产品，收购凭单为100万元，账务处理为：
借：原材料87
应交税费——应交增值税（进项税额）13
贷：银行存款100
如果商品经过加工后形成销项税额30万元，因为收购时形成进项税额13万元，实际给国家缴纳的税款为17万元。

（4）运费单据（按照相关凭单的7%抵扣）
【要点提示】记住这四个抵扣凭证。

2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理
（1）购入商品时
借：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（2）销售商品时
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（3）交纳增值税时
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
3.一般纳税人的特殊会计处理
（1）购入免税农产品
借：材料采购（按收购凭证的87%入账）
应交税费——应交增值税（进项税额）（按收购凭证的13%扣税）
贷：银行存款
【要点提示】记住抵扣比例。

（2）视同销售的会计处理
相关交易本身不是销售，但是从税务角度看作销售进行处理。

业务范围：
①自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红；
②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资；
③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠；
④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费；
⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税（增值税）项目；
⑥将自产的、委托加工的物资用于在建工程（这里特指不动产系列）。

举例：A公司以成本为80万元、公允价值为100万元的自产产品对B公司进行长期股权投资。

A公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率为17%，消费税税率为5%。

假设其将产品出售：
借：银行存款117
贷：主营业务收入100
应交税费——应交增值税（销项税额）17
借：主营业务成本80
贷：库存商品80
借：营业税金及附加 5
贷：应交税费——应交消费税 5
投资时，会计处理与出售基本一致，只要将收到的“银行存款”换成“长期股权投资”即可；如果用于分红，将“银行存款”换成“应付股利”。

举例：条件同上题，用于对外捐赠：
借：营业外支出102 贷：库存商品80 应交税费——应交增值税（销项税额）17
——应交消费税 5
将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于在建工程：
借：在建工程
存货跌价准备
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
——应交消费税
注意：如果该在建工程属于动产性质的生产经营用固定资产，则不用确认增值税销项税额。

举例：条件同上题，如果用于不动产工程建设：
借：在建工程102
贷：库存商品 80
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
——应交消费税 5
如果用于动产类生产经营用固定资产建设，则不确认增值税销项税额，分录变为：
借：在建工程85
贷：库存商品80
应交税费——应交消费税 5
【要点提示】记住视同销售的业务内容，会做账务处理。

特别要注意的是：将自产的、委托加工的物资用于在建工程和对外捐赠时的会计处理不确认收入，与其他视同销售不同。

【例题1·计算题】甲公司将生产的产品用于在建工程(不动产)。

该产品成本为200 000元，计税价格（公允价值）为300 000元，适用的增值税税率为17%。

要求做出甲公司账务处理。

『正确答案』甲公司的账务处理如下：
借：在建工程251 000
贷：库存商品200 000
应交税费——应交增值税（销项税额）51 000（300 000×17%）
（3）不予抵扣的会计处理
作为消费者而言，不可能出现相应的增值税销项税额匹配购买时支付的进项税额时，此环节支
付的进项税额是不可抵扣的，形成消费者购买时的代价。

例如，将购买的物资用于在建工程（非生产经营用动产）。

购入原材料：
借：原材料100
应交税费——应交增值税（进项税额） 17
贷：银行存款117
临时挪用，用于工程项目在建工程：
借：在建工程117
贷：原材料100
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17
注意：之前购入时打算用于产品生产，购入时的进项税额与产品销售时的销项税额相抵，临时用于工程项目，生产用原材料转为消费使用，没有相对应的销项税额进行抵扣，进项税额转入在建工程成本。

如果在建工程属于生产经营用动产，则不用确认贷方的增值税进项税额转出，变为：借：在建工程100
贷：原材料100
【要点提示】记住业务内容，尤其与视同销售业务区分开来。

另外，需掌握其账务处理。

4.小规模纳税人的会计处理
【要点提示】记住小规模纳税人在购入商品、销售商品时会计处理原则。

（二）应交消费税
手写板提示：
购买消费税应税商品需支付增值税税额和销售价格两部分，增值税额等于销售价格乘以17%；售价包括成本、利润和消费税三部分。

如某化妆品售价300元，则分录为：
借：银行存款351
贷：主营业务收入300
应交税费——应交增值税（销项税额） 51
借：主营业务成本100
贷：库存商品100
借：营业税金及附加90
贷：应交税费——应交消费税 90
增值税应税项目范围远大于消费税应税项目范围。

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种，消费税只对其中很小的一部分征收。

手写板提示：
大圈体现增值税应税项目：销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人实现的增值额；小圈体现消费税应税项目：生产、委托加工和进口应税消费品。

1.一般会计处理
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
【要点提示】记住消费税的归属科目。

2.特殊会计处理
（1）将应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。

①用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面
A.借：长期股权投资
贷：主营业务收入或其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）
B.同时结转成本:
借：主营业务成本或其他业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品或原材料
C.计算应交消费税
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
②将应税消费品用于在建工程时
借：在建工程
存货跌价准备
贷：库存商品（账面余额）
应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）
——应交消费税（按计税价计算消费税额）
【要点提示】掌握账务处理，注意与增值税的视同销售联系在一起理解。

（2）委托加工应税消费品
【要点提示】对于委托加工应税消费品的会计处理，考生应重点掌握消费税与加工物资成本的关系。

委托加工物资的入账成本计算是单选题的常见选材，委托加工物资入账成本的构成因素是多选题的常见选材。

【例题2·多选题】甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料（属于应税消费品，且为非金银首饰）。

该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。

甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有（）。

A.支付的加工费
B.支付的增值税
C.负担的运杂费
D.支付的消费税
『正确答案』AC
『答案解析』委托方支付的增值税是针对加工费的进项税额，不构成加工物资
的成本；在收回的加工物资用于连续生产应税消费品时，支付的消费税应借记
“应交税费——应交消费税”，也不构成加工物资的成本。

（三）其他应交税费
1.营业税
手写板演示：
营业税征收范围：
第一组：
第二组：
①转让不动产——借记“固定资产清理”科目
②转让无形资产所有权——计入“营业外收支”科目
2.资源税
资源税征收范围：矿产品和盐。

如果是自产自销，则资源税处理与消费税相同，计入“营业税金及附加”科目；如果是自用，用于生产，借记“生产成本”科目，用于生产管理，借记“制造费用”；收购未税矿产品，计入收购物资成本。

手写板演示：
例如，购入未税煤炭100万元作为原材料，分录处理为：借：原材料100
贷：银行存款90
应交税费——应交资源税 10
【要点提示】记住这些税费的科目归属。

11.2 非流动负债
11.2.1 长期借款
（一）借入时
借：银行存款
贷：长期借款——本金
——利息调整
（二）每年计算利息费用时
借：在建工程、财务费用或制造费用
贷：应付利息（或长期借款——应计利息）
长期借款——利息调整
（三）归还借款时
借：长期借款——本金
在建工程、财务费用或制造费用
贷：长期借款——利息调整
银行存款
【要点提示】长期借款通常与借款费用资本化结合在一起出题，对此部分的理解和掌握应置于借款费用资本化的背景下。

【例题】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。

借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。

20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年初，又以银行存款支付工程费用600 000元，该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。

假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。

要求：
做出该企业的相关账务处理。

『正确答案』
该企业有关账务处理如下：
（1）20×9年1月1日，取得借款时：
借：银行存款 1 500 000
贷：长期借款——××银行——本金 1 500 000
（2）20×9年初，支付工程款时：
借：在建工程——××厂房900 000
贷：银行存款 900 000
（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时：
借款利息＝1 500 000×9%＝135 000（元）
借：在建工程——××厂房135 000
贷：应付利息——××银行 135 000
（4）20×9年12月31日，支付借款利息时：
借：应付利息——××银行 135 000
贷：银行存款135 000
（5）2×10年初，支付工程款时：
借：在建工程——××厂房 600 000
贷：银行存款 600 000
（6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时：
该期应计入工程成本的利息＝（1 500 000×9%/12）×8＝90 000（元）
借：在建工程——××厂房90 000
贷：应付利息——××银行90 000
同时：
借：固定资产——××厂房 1 725 000
贷：在建工程——××厂房 1 725 000
（7）2×10年12月31日，计算2×10年9月至12月的利息费用时：
应计入财务费用的利息＝（1 500 000×9%/12）×4＝45 000（元）
借：财务费用——××借款 45 000
贷：应付利息——××银行45 000
（8）2×10年12月31日，支付利息时：
借：应付利息——××银行 135 000
贷：银行存款135 000
（9）2×11年1月1日，到期还本时：
借：长期借款——××银行——本金 1 500 000
贷：银行存款 1 500 000
注意：计提的应付利息可能计入“在建工程”、“财务费用”和“制造费用”。

其中，借入款项用于需要长时期才能完工的产品生产的，其利息费用在
满足资本化条件时计入“制造费用”。

11.2.2 应付债券
（一）一般公司债券
1.公司债券的发行价格
例如，市场利率为10%，某公司发行债券的利率为8%，因为后续期间支付的利息少于市场平均水平，如果按照面值发行，则无人购买，所以要折价发行。

反之，为溢价的情况。

【例题】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券
60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。

假定债券发行时的市场利率为5%。

手写板提示：
此债券于2011年1月1日发行，以后五年内每年支付360万元的利息，到期时支付本金6 000万元。

引入财务管理概念：年金——指本题中每年支付的利息360万元：支付的金额、间隔期均相同。

对年金进行折现：
360×（1＋r%）－1＋360×（1＋r%）－2＋360×（1＋r%）－3＋360×（1＋r%）－4＋360×（1＋r%）－5
＝360［1×（1＋r%）－1＋1×（1＋r%）－2＋1×（1＋r%）－3＋1×（1＋r%）－4＋1×（1＋r%）－5］
其中，括号中的部分［（1×（1＋r%）－1＋1×（1＋r%）－2＋1×（1＋r%）－3＋1×（1＋r%）－4＋1×（1＋r%）－5］称为“年金现值系数”，按照本题中的条件表示为（P/A，5%，5）。

甲公司该批债券实际发行价格为：
60 000 000×（P/S，5%，5）＋60 000 000×6%×（P/A，5%，5）＝60 000 000×0.7835＋60 000 000×6%×4.3295＝62 596 200（元）
手写板提示：
本金折现金额计算：6 000×（1＋5%）－5 ，其中1×（1＋r%）－5 称为复利折现系数，即五年后
的单位货币价值折算到现在的价值，按照本题中的条件表示为（P/S，5%，5）。

甲公司该批债券实际发行价格为：
60 000 000×（P/S，5%，5）＋60 000 000×6%×（P/A，5%，5）＝60 000 000×0.7835＋60 000 000×6%×4.3295＝62 596 200（元）
手写板演示：
发行债券，可以理解为借款，本题的分录应为：
借：银行存款 6 259.62
贷：应付债券——面值 6 000
——利息调整 259.62（溢价）
甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表11－1。

*尾数调整
根据表11－1的资料，甲公司的账务处理如下：
『正确答案』
（1）2×11年1月1日，发行债券时：
借：银行存款62 596 200
贷：应付债券——面值60 000 000
——利息调整 2 596 200
（2）2×11年12月31日，计算利息费用时：
借：财务费用或在建工程 3 129 810
应付债券——利息调整470 190
贷：应付利息——××银行 3 600 000
2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。

（3）2×11年12月31日支付利息时：
借：应付利息——××银行 3 600 000
贷：银行存款 3 600 000
2×12、2×13、2×14年确认利息费用的会计分录与2×11年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。

（4）2×15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时：
借：财务费用或在建工程 3 030 377.67
应付债券——面值60 000 000
——利息调整569 622.33
贷：银行存款63 600 000
最后一笔分录可拆分为：
借：财务费用或在建工程 3 030 377.67
应付债券——利息调整569 622.33
贷：银行存款 3 600 000
借：应付债券——面值60 000 000
贷：银行存款60 000 000
【例题3·计算题】甲公司经批准于2007年12月31日发行债券10000张，每张面值100元，票面利率6%，期限5年，到期一次还本付息，发行债券当时的市场利率为7%，债券溢折价采用实际利率法摊销。

要求：
做出甲公司相关账务处理。

甲公司的账务处理如下：
手写板提示：
本题属于一次还本付息债券的处理，根据题目条件，五年后可以收到130万元，折算到现在价值为130×（1＋7%）－5 。

1.首先计算公允的发行价格
（100×10 000＋100×10 000×6%×5）×（P/S,7%,5）＝926 882（元）；
2.发行时的会计分录
借：银行存款926 882
应付债券——利息调整73 118
贷：应付债券——面值 1 000 000
3.各期利息费用计算表
2008年末利息费用的账务处理如下
借：财务费用或在建工程64 882
贷：应付债券——应计利息60 000
——利息调整 4 882
2009年末、2010年末、2011年末和2012年末的分录均参照上述处理。

4.到期还本付息时
借：应付债券——面值 1 000 000
——应计利息300 000
贷：银行存款 1 300 000
2.一般会计分录
（1）发行债券时：
借：银行存款
应付债券——利息调整（折价时）
贷：应付债券——面值
应付债券——利息调整（溢价时）
（2）每年计提利息费用时
借：财务费用或在建工程（期初债券的摊余价值×市场利率×当期期限）
贷：应付债券——应计利息
或应付利息（债券票面价值×票面利率×当期期限）
应付债券——利息调整（倒挤，也可能记借方）
（3）到期时
借：应付债券——债券面值
——应计利息
或应付利息
贷：银行存款
【要点提示】应付债券的常见测试点有三个：①每期利息费用的计算；②每期末应付债券期初摊余成本的计算；③应付债券利息费用资本化的计算，此测试点需结合借款费用进行掌握。

【例题4·单选题】某公司经批准于2007年12月31日发行债券10000张，每张面值100元，票面利率8%，期限5年，每年末付息一次，发行债券当时的市场利率为6.1%，债券发行价格为108万元。

债券溢折价采用实际利率法摊销。

则2011年末应付债券的账面余额为（）万元。

A.101.81
B.103.5
C.105.09
D.108
『正确答案』A
『答案解析』
【例题5·单选题】条件同上，2012年应付债券的实际利息费用额为（）万元。

A.6.19
B.6.31
C.8
D.6.5
『正确答案』A
『答案解析』同上。

（二）可转换公司债券
【例题6·单选题】甲公司2008年1月1日发行100万元的可转换公司债券，以筹措资金用于流动资金。

该可转换公司债券发行期限为3年，票面利率为6%，每年末付息，债券发行1年后按面值每100元转6股普通股，每股面值为1元。

甲公司实际发行价格为120万元（假定无发行费用），同期普通债券市场利率为5%，则转股时“资本公积”的额为（）万元。

A.113.14
B.117.28
C.102.78
D.115.41
【答案】A
手写板提示：如果是折价发行，债券发行费用追加债券折价。

举例：某企业发行面值为100的债券，收到价款90万元，如果发生发行费用5万元，则处理应为：
借：银行存款85
应付债券——利息调整15
贷：应付债券——面值100
手写板提示：如果是溢价发行，债券发行费用冲减债券溢价。

某企业发行溢价发行面值为100的债券，取得价款130万元，发行费用为5万元
借：银行存款125
贷：应付债券——面值100
——利息调整25
【解析】
手写板提示：
折现金额＝60×（P/A，5%，3）＋100×（P/S，5%，3）
1.初始确认时负债成份和权益成份的划分
按照实际利率计算，
负债成份初始确认＝未来现金流量按照实际利率进行折现＝6×（1＋5%）－1＋6×（1＋5%）－2＋6×（1＋5%）－3＋100×（1＋5%）－3≈102.72（万元）；
权益成份初始确认＝发行价格总额扣除负债成份初始确认＝120－102.72＝17.28（万元）
2.发行时
借：银行存款120
贷：应付债券——面值100
——利息调整 2.72
资本公积——其他资本公积 17.28
手写板演示：
将上面这笔分录分开表示：
负债成份：
借：银行存款102.72
贷：应付债券——面值100
——利息调整 2.72
权益成份：
借：银行存款17.28
贷：资本公积——其他资本公积17.28
权益成份的金额可以看做是提前收取的股票溢价。

3.2008年末计提利息费用时
借：财务费用 5.14（102.72×5%）
应付债券——利息调整0.86
贷：应付利息 6
【要点提示】可转换公司债券在转股前的持有期间，所有的处理与一般债券是一致的。

4.2008年末应付债券的账面余额＝102.72－0.86＝101.86（万元）；
手写板演示：可以分为两笔分录处理
借：应付债券——面值100
——利息调整 1.86
贷：股本 6
资本公积——股本溢价95.86
借：资本公积——其他资本公积 17.28
贷：资本公积——股本溢价17.82
5.转股时
借：应付债券——面值100
——利息调整 1.86
资本公积——其他资本公积17.28
贷：股本6（100÷100×6）
资本公积——股本溢价113.14（倒挤，考点）
1.会计处理原则
①企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。

在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。

发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和
权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

②对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同；
2.一般会计分录
A、发行时
借：银行存款
应付债券——可转换公司债券（利息调整）（倒挤认定，也可能记贷方。

）
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）
资本公积——其他资本公积（按权益成份的公允价值）（该债券的发行价－未来现金流量按普通债券市场利率的折现）
B、转股前的会计处理同普通债券；
C、转股时：
借：应付债券——可转换公司债券（面值）
应付债券——可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方溢价记借方）
资本公积——其他资本公积（当初的权益成份公允价值）
贷：股本
资本公积——股本溢价
现金（不足一股支付的现金部分）
举例：债券价值为10元，协议取得1股需付出3元钱。

账务处理：
借：应付债券10
贷：股本 3
资本公积——股本溢价 6
现金 1
企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。

【要点提示】在计算转股数时，如果题中未做特别说明，一般按照面值转股；如果中期没有付息，还需要借记应付利息。

【例题】甲上市公司经批准于2×10年1月1日按每份面值100元发行了1 000 000份5年期一次还本、分次付息的可转换公司债券，共计100 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。

债券发行1年后可转换为甲公司普通股股票，转股时每份债券可转10股（假定按照面值转
股），股票面值为每股1元。

假定2×11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。

甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。

该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。

甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：
（1）2×10年1月1日，发行可转换公司债券时：
首先，确定可转换公司债券负债成份的公允价值：
100 000 000×6%×（P/A，9%，5）＋100 000 000×（P/S，9%，5）＝100 000 000×6%×3.8897＋100 000 000×0.6499＝88 328 200（元）
可转换公司债券权益成份的公允价值为：
100 000 000－88 328 200＝11 671 800（元）
借：银行存款100 000 000
应付债券——可转换公司债券——利息调整 11 671 800（倒挤）
贷：应付债券——可转换公司债券——面值100 000 000
资本公积——其他资本公积——可转换公司债券 11 671 800
（2）2×10年12月31日，确认利息费用时：
应计入财务费用的利息＝88 328 200×9%＝7 949 538（元）
当期应付未付的利息费用＝100 000 000×6%＝6 000 000（元）
借：财务费用7 949 538
贷：应付利息 6 000 000
应付债券——可转换公司债券——利息调整 1 949 538
（3）2×11年1月1日，债券持有人行使转换权时：
借：应付债券——可转换公司债券——面值100 000 000
应付利息 6 000 000
资本公积——其他资本公积——可转换公司债券 11 671 800
贷：股本 10 000 000
应付债券——可转换公司债券——利息调整9 722 262
资本公积——股本溢价 97 949 538 【要点提示】可转换公司债券的关键考点有三个：一是如何分割负债成份与权益成份；二是如何计算认定转股时的股本；三是如何计算认定转股时资本公积额。

11.2.3 长期应付款
（一）应付融资租入固定资产租赁款
1.融资租赁的基础概念
手写板提示：
A公司从B公司融资租赁一台设备，租赁开始日该设备的公允价值是100万元，租赁期为4年，每年支付租赁费用30万元，租赁期满，租赁设备的公允价值是10万元，其中有3万元是承租方的担保余值，2万元是担保公司担保，而剩余的5万元为未担保余值。

①最低租赁付款额
如果租赁合同没有规定优惠购买选择权：
最低租赁付款额＝租金＋承租人或与其有关的第三方的担保额＋租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。

如果租赁合同规定了优惠购买选择权：
最低租赁付款额＝租金＋承租人行使优惠购买权而支付的任何款项。

②最低租赁收款额
最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋与承租人和出租人均无关的第三方的担保额
手写板提示：
最低租赁付款额＝30×4＋3＝123（万元）
最低租赁收款额＝123＋2＝125（万元）
手写板提示：
租赁设备一台，租赁期为4年，每年租赁费用30万元，租赁合同或协议规定了租赁期满时的优惠购买价款是0.1万元，租赁期满租赁资产的公允价值是10万元，未担保余值是9.9万元。

最低租赁付款额＝30×4＋0.1＝120.1（万元）
最低租赁收款额＝120.1万元
【例题7·单选题】M租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给N企业。

双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满N企业归还给M公司设备。

每半年支付租金525万元，N企业担保的资产余值为300万元，N企业的母公司担保的资产余值为450万元，另外担保公司担保金额为450万元，未担保余值为150万元，初始直接费用10万元。

则最低租赁收款额为（）万元。

A.5 400
B.4 960
C.4 210
D.5 560
『正确答案』A
『答案解析』最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋无关第三方对出租人担保的
资产余值＝（525×8＋300＋450）＋450＝5 400（万元）。

2.租赁的分类
（1）分类原则
当租赁资产所有权有关的主要风险和报酬归属于承租方则定性为融资租赁，反之则为经营租赁。

（2）具体标准
①在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；
②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权；
③在租赁资产不是太旧的前提下（即用过的期限占全部期限的比例＜75%），租期占尚可使用期的比例≥75%；。