财务会计存货基础学习

*根据不同的原因分别处理：
①途中合理损耗--------记入原材料成本
②超定额损耗
-----相关责任单位与个人赔款——“其他应收款”
-----单位与个人赔款后的差额——“管理费用”
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③非常损失 ----相关单位与个人的赔款——“其他应收款” ----单位与个人赔款后的差额——“营业外支出”
Ⅱ、委托加工材料 1、概念 20委24/7托/12 加工材料是指企业原料及主要材料，通过支付加工费、
b、若到期末，尚未收到结算凭证，则应按计划价入账；
借：原材料
（计划）
贷：应付账款
c、下月初，对上月末所作的计划价入账，作红字分录冲回
2024/7/12
借：原材料
贷：应付账款
d、结算凭证已到并付款
付款时： 借：材料采购
（实际）
应交税费
贷：银行存款
入库：
借：原材料
（计划）
贷：材料采购
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2、结转材料成本差异 方法一：入库时结转
明细账：按受托单位设置
3、账务处理
①发出材料时
2024/7/12
借：委托加工物资——X单位
贷：原材料——甲材料
②支付运杂费
借：委托加工物资——X单位
应交税费
贷：银行存款等
③支付加工费
借：委托加工物资——X单位
应交税费
贷：银行存款等
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④加工完成 借：原材料——乙材料 贷：委托加工物资——X单位
４、举例见教材P65-66 （三）原材料发出的核算
然后：借贷方发生额进行比较，计算出差额。 若实际﹥计划（超支） 即 借方﹥贷方 若实际﹤计划（节约） 即 借方﹤贷方
账务处理 同方法一
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（三）材料发出的核算
1、依据其用途，分别按计划成本计入不同的账户。
借：生产成本
制造费用
管理费用
2024/7/12
在建工程
贷：原材料
（计划）
2、月末，材料成本差异的分摊
2
3、按来源分类 (1)外购存货
2024/7/12 (2)自制存货 (3)委托外单位加工存货
3
二、存货的范围
1、企业应以所有权的归属来确定存货范围 2、在盘存日，法定所有权归属企业的一切存货，无论其
存放于何处，都应作为企业的存货。 20234/、7/12所有权的归属须注意的问题（见教材P57）
若实际﹥计划（超支） 借：材料成本差异 贷：材料采购
若实际﹤计划（节约） 借：材料采购 贷：材料成本差异
2024/7/12
方法二：月末汇总结转 首先：月末，根据”材料采购”账户的借、贷方发生额计算材料
采购成本的差异。 a、在借方发生额（实际成本）合计中扣除在途材料实际成本和短
缺材料实际成本； b、在贷方发生额（计划成本）合计中扣除短缺材料的实际成本。
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第三节 原 材 料
一、概述 1、材料的分类 ①原材料及主要材料---构成产品实体 ②2024自/7/12制半成品 ③辅助材料---不构成产品实体，起辅助作用的材料 ④燃料 ⑤修理用备件 ⑥包装物
2、材料的收发凭证 ①材料收入凭证：入库单、发票、运杂费单据等； ②材料发出凭证：领料单、领料登记表、限额领料单等。
借：原材料——乙材料
12 465
贷：委托加工材料——×加工厂 12 465
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三、“原材料”科目按计划成本记录 (一）科目设置： 1、材料采购 用途：核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料
的采购成本。 结构： 2024/7/12
借方：①支付材料价款和运杂费的实际成本。 ②结转实际成本小于计划成本的差异额（节约差）
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3、材料核算的账簿体系 总账----二级账-----明细账
4、原材料的核算方法 ①按实际成本记录 ②按计划成本记录
二20、24/7“/12 原材料”科目按实际成本记录 （一）科目设置：
“原材料”、“在途物资”等 1、“原材料” 用途：用来核算企业库存的各种原材料的实际成本。
（包括主要材料、辅助材料、自制半成品等） 结构：
借方：登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等原因增 加并验收入库的原材料的实际成本。
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贷方：登记发出、领用、对外销售、盘亏等原因减少的原 材料的实际成本。
借余：期末企业库存的原材料的实际成本。 明细核算：
*按“原料及主要材料”、“辅助材料”、“外购半成品” 等 2024/7/12
设置二级账； *按材料的品种与规格设置明细账。 2、“在途物资” 用途：核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常 核算、货款已付但尚未验收入库的在途物资的实际采购成 本。 结构： 借方：已支付货款和已将商业汇票承兑的材料实际成本；
实际成本的差额。 结构：
借方：材料实际成本大于计划成本的差异额（超支额）； 贷方：①材料实际成本小于计划成本的差异额（节约额）
②已分配的差异（节约用红字，超支用蓝字）
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借余：表示各类材料的实际成本大于计划成本的差异；
贷余：表示各类材料的实际成本小于计划成本的差异。
明细账：按材料的品种、规格设置
（二）材料收入的核算
第一节 存 货 概 述
一、存货的性质与分类
(一)存货的性质
2024/7/12 定义
企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程 中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资 等。
内容
包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、 低值易耗品、在产品、产成品、商品等 。
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贷方：已验收入库材料的实际成本。 借余：已支付或承兑，但尚未到货或入库的材料实际成本。 明细账：按供货单位和物资品种设置 （二）原材料取得核算
Ⅰ、外购
20124、/7/1异2 地采购的三种情况 ①结算凭证（付款）与到货同时进行： 借：原材料 应交税费 贷：银行存款（或应付票据） ②结算凭证（付款）在先，到货在后 付款时： 借：在途物资 应交税费 贷：银行存款（或应付票据）
贷方：①入库材料的计划成本； ②结转实际成本大于计划成本的差异额（超支额）。
借余：在途材料的实际成本 明细账：按供货单位和材料品种设置。
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2、“原材料” 用途：反映各种材料收、发、存的计划成本。 结构：
借方：入库材料的计划成本 贷方：发出材料的计划成本 2024借/7/12余：月末库存材料的计划成本 明细账：按材料的品种、规格设置 3、“材料成本差异” 用途：核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与
包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等 3、自制存货入账价值的内容
材料费、人工费、制造费用 （见《成本会计学》）
（三）其他方式取得存货的入账价值 如接收捐赠、接受投资、非货币资产交易、债务重组
等方式。————见《高级会计学》
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二、发出存货的入账价值
先进先出法 后进先出法
2024/7/12
加权平均法 移动加权平均法 个别计价法
(1) 将甲材料拨付B加工厂进行加工，以制成 生产产品所需的乙材 料。拨付加工的甲材 料实际成本共计10,000元。
2024/7/1借2 ：委托加工物资——B加工厂 10 000
贷：原材料——甲材料
10 000
(2) 以银行存款支付全部加工费用2 340元 （其中准予扣除的增值税进项税为340元）。
2024/7/12
————“谁受益，谁承担” 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 委托加工物资 贷：原材料
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某工业企业原材料日常核算按实际成本计价， 该企业发生以下业务：
(1)从本地购入原材料一批，材料价款为2,000元，增值 税额340元，材料已验收入库，货款以银行支付。
2024/7/1借2 ：原材料
借：委托加工物资——B加工厂 2 000
应交税费
340
贷：银行存款
2 340
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(3)委托加工的材料完工收回，以现金支付 收回乙材料的 运费500元(其中按规定准予扣 除的进项税额35元)。
2024/7/1借2 ：委托加工材料——B加工厂 465
应交税费
35
贷：现金
500
(4)收回的加工材料验收入库
1、异地采购的三种情况
2024①/7/12结算凭证（付款）与到货同时进行：
付款时： 借：材料采购
（实际）
应交税费
贷：银行存款（或应付票据）
同时作入库处理
借：原材料
（计划）
贷：材料采购 （计划）
②结算凭证（付款）在先，到货在后
付款时：同上
入库时：同上
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③到货在先，结算凭证（付款）在后
a、到货时：不入账
2000
应交税费—应交增值税(进项税额) 340
贷：银行存款
2340
（2）从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到 材料价款为5 000元，增值税额850元，货款已用商业汇 票方式支付，但材料尚未到达。
借：在途物资
5000
应交税费——应交增值税(进项税0
12
到货时： 借：原材料 贷：在途物资
③到货在先，结算凭证（付款）在后 a、到货时：不入账 20理24/7由/12 ：一是结算凭证未到，无法确认材料价格。
二是因未支付货款，材料的所有权仍属于供货单位 b、若到期末，尚未收到结算凭证，则应估价入账；
借：原材料 贷：应付账款
c、下月初，对上月末所作的估价入账，作红字分录冲回 借：原材料 贷：应付账款
*溢余是验收 入库的数量大于结算凭证中记载的数量。
*未查明原因的溢余材料不入账，在备查账中登记；
*查明原因后，补付款，同时注销备查账中的登记；
借：原材料
应交税金
2024/7/12
贷：银行存款
*查明原因后退货，直接注销备查账中的登记。
（2）短缺
*短缺是指验收入库的数量小于结算凭证中记载的数量。
*通过“待处理财产损益—待处理流动资产损益”核算。
由受托加工单位按照合同要求加工为企业所需的原材料。 2、设置“委托加工物资”科目 用途：核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资
的实际成本。 结构：
借方：①发出材料的实际成本 ②支付的加工费 ③支付的运杂费
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贷方：①收回的制成材料的实际成本
②退回多余材料的实际成本
借余：期末加工中的材料实际成本
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（3）上述在途材料已经运达，并验收入库。
借：原材料
5 000
贷：在途物资
5000
(4)从外地购入原材料一批，材料已验收入 2库024/7，/12 但结算凭证未到，货款尚未支付，暂 估价10,000元。
材料入库时可不作帐务处理。
月末结算凭证仍未到，估价入帐：
借：原材料
10 000
贷：应付账款
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d、结算凭证已到并付款
借：原材料
贷：银行存款
2、赊购：
（1）到货并收到结算凭证时，但款项未付
借：原材料
2024/7/12
应交税费
贷：应付账款
（2）付款时
借：应付账款
贷：银行存款
3、预付----略
4、外购存货现金折扣下的会计核算
总价法与净价法---请同学们自行思考
5、外购原材料的溢余与短缺
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（1）溢余
4、企业的存货主要包括的内容 ①库存待售的存货 ② 库存待消耗的存货 ③生产经营过程中使用以及在加工过程中的存货 ④在途存货 ⑤委托其他单位加工、代销的存货
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第二节 存货入账价值
一、取得存货的计价
一般来说，取得的存货应按其实际成本入账。
（20一24/7/）12 、外购存货的入账价值 按其重要程度分为购货价格和附带成本 1、购货价格 （1）、定义：因购货而发生的进价成本 ，但不 包括按规定可以抵扣的增值税额。 （2）、购货折扣的处理：主要有总价法和净价 法两种。
流动性
通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为 现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资 产。
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(二)存货的分类 1、按经济用途分类
(1)销售用存货 (2)生产用存货 2024/7/12 (3)其他存货
2、按存放地点分类
(1)库存存货 (2)在途存货 (3)委托加工存货 (4)委托代销存货
10000
下月初用红字冲回。
借：原材料
（10 000）
贷：应付账款 （10 000）
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(5)收到上述结算凭证并支付货款11 000元 及增值税1 870元。
借：原材料 2024/7/12
11000
应交税费—应交增值税(进项税额) 1870
贷：银行存款
12870
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例 A企业发生如下委托加工原材料的经济 业务 ，并编制会计分录：
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2、附带成本 （1） 定义
存货采购成本中除了购买价格以外，而发生 的各项税费 。 2024/7/12
（2）内容 包括运输费、包装费装卸费、保险费、途中合 理损耗、入库前的挑选整理费、进口关税及其 他税金等。
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（二）、自制存货的入账价值 1、定义 应以存货达到目前场所和状态所发生的全部支出，包
括消耗的原材料，自制过程中发生的加工成本以及其他能 直接认定为该存货价值的成本。 2024/7/122、自制存货的内容