租税效率与公平
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依據一般租稅歸宿理論，在完全自由競爭市場及要素 自由移動下，小強與大明的稅後淨工資（包括福利性 所得），最後應該完全一樣。換言之，在既定的租稅 制度下，透過要素的移動，將使得稅前效用相同的人， 其稅後的效用也會相同。因此，在以效用作為納稅能 力指標，只要每個人具有相同的偏好，而且要素又可 以完全自由移動，則任何既存的租稅制度，都將符合 水平公平理念。
▪ 不論所得花費於何種財貨及勞務，需繳納相同租稅。 ▪ 煙酒
▪ 因此，所有財貨及勞務，都課徵相同的租稅。 ▪ 稅基擴大，稅率低，扭曲小。（亦符合效率）
垂直公平的租稅
▪ 量能原則下的垂直公平，僅要求所得越高者繳納越多的租稅， 要求不能累退。 ▪ 100萬交1萬vs1000萬交1萬又1元->or10萬(至少比例稅制)
TU1 TU 2 TU n
▪ 納稅人因繳納租稅所犠牲效用的絶對量相等。 ▪ 當所得邊際效用固定時，則每人需繳納相同金額的
租稅。 ▪ 當所得邊際效用遞減時，則富人必須繳納更多的租
稅。
▪ Samuelson及Musgrave證明所得邊際效用彈性值 大於一，則採累進稅率；反之，如果為一或小於一， 則分別採比例及累退稅率。
社會福利函數(social welfare function)，假設 社會福利水準可以以社會福利函數W表之，而 Ui 表示第 i 個個人所享受的效用水準，則此函 數可表示為W = W (U1 , U2 ,…, Ui ,…)
Bentham相加性(additive)或功利主義 (utilitarian)的社會福利函數，視社會福利為個 人效用的加總，亦即
租稅的超額負擔係指租稅的課徵，使得社會剩餘減 少的பைடு நூலகம்額，高於政府收到的租稅收入，任一租稅課 徵若發生此種損失，便稱不具租稅中立性。
福利經濟學第一定理：當市場無外部性存在，且完全 競爭下，只要透過市場價格機能的運作，則在不考慮
公平的假設下，可以視社會福利為個人效用簡單加總
時，社會剩餘（社會福利）將達到最大。
租稅中立性(tax neutrality)
要求租稅課徵不應改變財貨或勞務的相對價格，避 免扭曲市場經濟最適資源配置，及發生政府所收到 的租稅貨幣價值，低於人民因繳納租稅所產生不快 樂感覺的貨幣價值，而產生損失的情形。
假設小強與大明具有相同的偏好，小強每年入到帳戶 的薪資所得100萬，但雇用公司提供專屬車位等福利 性所得的市場價格為100萬元；大明每年薪資所得 200萬，並無其他福利。因福利性所得免稅，因此兩 人的租稅負擔，違背以所得為納稅能力的水平公平原 則，因為享有免稅福利設施小強而言，其繳納的稅賦 遠低於大明。
▪ 如果所得邊際效用固定時，稅率結構應採比例稅率。
▪ 如果所得邊際效用遞減時，且所得邊際效用曲線為 一直線時，則可採累進稅。
▪ 至於所得邊際效用遞減，但所得邊際效用曲線並非 直線時，則無法確定何種稅率結構。
相等邊際犧牲(equal marginal sacrifice)(Pigou主張) 要求所有人課稅後的邊際效用相等，又稱為最小總犧牲 (least aggregate sacrifice)原則。
消費者剩餘為AEP*面積，生產剩餘為BEP* 面積，社會剩餘為AEB面積。
經濟效率
經濟效率(economic efficiency)：在理論上，經濟 效率的達成，分為生產效率、分配效率(消費效率)， 及社會全域效率等三項，當三項條件皆達成時，稱 為達到「柏瑞圖最適境界」(Pareto optimality)，也 是一般所稱的「最佳」(first best) 。
▪ 相等絕對犠牲公平下，要求的是繳納金額所損失的 效用一樣，與絕對公平原則要求所有人繳交相同數 額租稅的作法有所不同。相等絕對犠牲要求效用損 失一樣，絕對公平原則則要求金錢的損失（稅金） 一樣。只有當所得的邊際效用固定時，相等絕對犠 牲公平原則與絕對公平原則一致，要求所有納稅人， 不分貧富，皆繳納相同數額的租稅（人頭稅）
生產者剩餘(producer's surplus)
生產者剩餘係指生產者提供財貨時，「最低願意接 受」(minimum willingness to accept, MWTA)的(總) 代價，與其實際接受(總)代價間的差額，代表生產 者生產及提供此一財貨所賺取的利潤。
社會剩餘 消費者剩餘、生產剩餘與社會剩餘
相等比例犧牲(equal proportional sacrifice)(CohenStuart主張)
TU 1 TU 2 TU n
TU 1 TU 2
TU n
▪ 所有人因課稅犠牲效用的比例相等，也就是每個人 因繳納租稅使得所得減少，而造成效用（滿足感） 降低的數額，佔其稅前總效用的比例需要相同。
第二節 租稅的效率
效率指使社會福利極大的運作機制。 社會福利(social welfare)
社會剩餘(social surplus)：消費者剩餘與生產 者剩餘的總和。
消費者剩餘(consumer's surplus) 所謂消費者剩餘係指消費者消費財貨時，「最高願 意支付」(maximum willingness to pay, MWTP) 的 (總)代價，與其實際支付(總)代價間的差額，代表 消費者消費此一財貨所獲致淨滿足感的貨幣價值。
林達爾自願交易理論(受益原則)
▪ 政府對公共財帶給每一個人的利益知之甚詳
▪ 每個人願意誠實表達自己的受益程度
公共財的市場均衡
林達爾模型(The Lindahl Model)
林達爾(E. Lindahl)在1919年提出基於受益者 付費的觀念，可以達到全體一致同意的投票程
序。
林達爾投票模型
公共財偏好顯示(preference revelation)問題
第一節 租稅的公平
絕對公平原則：租稅的徵收並不會因為納稅者 經濟地位或納稅條件的差異，而負擔不同的稅 額。換言之，實現此一公平，需要實施所有納 稅者繳納相同金額的人頭稅(poll tax)。
未考慮納稅能力、受益原則 無扭曲亦符合效率
相對公平原則：認為課稅公平的追求，有水平 公平(horizontal equity)與垂直公平(vertical equity)等兩種標準。
MU1 MU 2 MU n
▪ 當每個人的所得效用函數都一樣時，表示稅後所得完 全平均化，即最公平的租稅。
▪ 當所得邊際效用固定時，此一原則在租稅的結構上， 無法有任何的政策建議。
▪ 當所得邊際效用遞減時，稅率結構必須是累進租稅， 而且累進的程度也較前兩種犧牲大。
▪ 在既定的租稅收入下，社會總效用為所有個人的效用 的簡單加總時，符合相等邊際犧牲原則的租稅，是既 符合公平也符合效率的租稅。
優點：在競爭的市場中，工資率是納稅人較無法透過最 適行為決策加以改變的。
缺點：工資率是否具有代表性、工資率的計算問題
▪ 人力資本投資會影響工資水準；對其他條件與工資率相同， 而學歷不同者，課徵相同租稅，是否符合公平嗎？
▪ 公務員或上班族與同時身兼研究及教學的大學教師，薪資相 同，工資率是否相同？
托賓(James Tobin)認為「公平」的分配不一 定要與所得平等化有關，應只要求如投票權等 特定財貨的平等分配；這種論點稱為財貨平等 主義(commodity equalitarianism)。
季斯陶(Irving Kristol)更主張只要社會具備充分 的流動性(mobility)，則低所得者有機會步步高 升，所得分配的問題根本上不必過分重視。
水平公平係指具相同經濟地位的人，應負擔相同的 稅負，或具有同等納稅條件者，應負擔相同的租稅；
垂直公平則指具不同經濟地位的人，應負擔不同的 稅負；強調租稅課徵前後，個人間的福利水準的高 低次序，並沒有改變。
受益原則
所謂受益原則，係指納稅者對租稅的負擔應該與他從政府支 出所獲得的利益相對稱。
羅斯的論點在於主張人們在始初起點(original position)，對於未來處境面臨完全無法預料的狀態， 為了避免最後落在最低所得的窘境，人們在始初起點 將會以無私的態度，希望最低所得者的福利越高越好。
費爾(Fair)就認為所得分配主要是基於所得分 配不均所帶給人們的嫌惡感，與個人效用的加 總方式無甚關係。
▪ 垂直公平的實現可以採用以下三種稅制：線型累進所得稅、 負所得稅制（免稅額自所得總額扣除，依據課稅所得比例課 徵稅，邊際稅率固定，但平均稅率仍會隨所得增加而增加）、 以及邊際稅率累進的所得稅（邊際及平均稅率均增加）。
工資率為納稅能力
有些學者建議採用工資率作為衡量納稅能力的指標。
▪ 因為所得取決於納稅人面對租稅制度所作的最適決策，兩者 工資相同（賺錢能力相同），工作時間不同造成所得差異， 是否表示納稅能力較高，需繳納較高稅額？工作與休閒的偏 好差異，使得偏好工作較勤勞者，需繳納更多的租稅，是否 符合公平？
W U1 U 2 U 3 ... U M
Rawls「極大化最小」社會福利函數(maximin social welfare function)，即
W min(U 1,U 2,,...U i ,...U M )
假設社會中的總所得固定，每位成員都有相同的效用 函數，而且效用水準隨著所得增加呈現遞減的上升。 ＝＞社會福利的極大化目標即在要求所有人的所得水 準完全相等，這也意味著在所得分配不均的經濟環境 中，政府應該採取積極的所得重分配政策，將所有人 的所得平均化，以追求相同的所得水準。
消費者既然可以不用付費就可以取得消費的利 益，因此便產生了隱藏偏好的誘因。在既定消 費利益之下，消費者將儘可能低報本身對於公 共財的需求，這就是所謂的「坐享其成」(free rider)問題。
偏好隱藏問題
偏好顯示的可能性
克拉克(E. Clarke, 1971)設計了一套可以促使 消費者顯現偏好的機制，稱為克拉克租稅 (Clarke Tax)。
在沒有外部性的前提下。，完全競爭市場的供給曲線 與需求曲線相交的數量下，消費者剩餘與生產者剩 餘的合計「社會剩餘」，達到最大，即代表經濟效 率已達成。因此，在完全競爭市場裡，需求者及供 給者所能得到的利益達到最大時，稱為經濟效率。 當經濟體系在最有效率的運作下，社會剩餘將達到 極大。
邊際利益與總利益
▪ 至少在競爭市場中，相對於所得而言，工資率是納稅人較 無法在進入職場後，能透過最適行為決策改變。
效用為納稅能力 根據個人因繳納租稅所造成「主觀效用」(滿足感) 的「犧牲」狀態來判斷公平。所謂的「公平犧牲」， 有下列三種說法：
相等絕對犧牲(equal absolute sacrifice)(Marshall主張)
房屋稅、地價稅等財產稅的理論基礎即來自當地地方公共支 出的利益。
換言之，受益原則僅能在可確認何人受益，及受益 多少的情況下採行。然而可惜的是，政府在提供絕 大多數的公共服務時，並無法確切知道哪些人獲利？ 獲利多少？ （共同報償，免費享用）因此，受益 原則在適用上，限制甚多，其次，在欲藉由課稅手 段達成所得重分配目的時，更無法運用此原則。
例如：使用公路或橋樑者課稅，此項稅收以專戶儲存，不得 移作其他公共支出經費使用。
美國的社會安全計畫支出的財源，主要來自薪資稅(payroll tax )。
我國「菸酒稅法」於菸品中另行課徵的健康福利捐，也是屬 於指定用途稅捐。
公共工程受益費：興建或改善某一地區性的交通或排水設施 等屬地方性公共服務支出範圍者，其部分經費可來自於向受 益人徵收特別稅課。
邊際成本與總成本
社會淨效益與社會剩餘
生產數量為 Q0 時，因少生產了 QQ 使得社會淨效益損失 EBB 面積；
線段的數量，
0
生產數量為 Q1 時，因多生產了 社會淨效益損失 ECC 面積。
Q
Q
的數量，使得
1
因生產未達到柏拉圖最適產量所形成的損失，稱為無 謂損失(deadweight loss)。
克拉克租稅(Clarke tax)
量能原則
此原則主張以個人的「經濟能力」或「納稅能 力」作為課稅依據。
所得為納稅能力 「所得」是一般最為大眾所共同認同的「經濟能力」
或「納稅能力」的指標。
水平公平的租稅
▪ 課稅範圍需包括所有的所得來源，而且所有所得來源皆適用 同一個稅率水準。 ▪ 境外所得、資本利得
▪ 不論所得花費於何種財貨及勞務，需繳納相同租稅。 ▪ 煙酒
▪ 因此，所有財貨及勞務，都課徵相同的租稅。 ▪ 稅基擴大，稅率低，扭曲小。（亦符合效率）
垂直公平的租稅
▪ 量能原則下的垂直公平，僅要求所得越高者繳納越多的租稅， 要求不能累退。 ▪ 100萬交1萬vs1000萬交1萬又1元->or10萬(至少比例稅制)
TU1 TU 2 TU n
▪ 納稅人因繳納租稅所犠牲效用的絶對量相等。 ▪ 當所得邊際效用固定時，則每人需繳納相同金額的
租稅。 ▪ 當所得邊際效用遞減時，則富人必須繳納更多的租
稅。
▪ Samuelson及Musgrave證明所得邊際效用彈性值 大於一，則採累進稅率；反之，如果為一或小於一， 則分別採比例及累退稅率。
社會福利函數(social welfare function)，假設 社會福利水準可以以社會福利函數W表之，而 Ui 表示第 i 個個人所享受的效用水準，則此函 數可表示為W = W (U1 , U2 ,…, Ui ,…)
Bentham相加性(additive)或功利主義 (utilitarian)的社會福利函數，視社會福利為個 人效用的加總，亦即
租稅的超額負擔係指租稅的課徵，使得社會剩餘減 少的பைடு நூலகம்額，高於政府收到的租稅收入，任一租稅課 徵若發生此種損失，便稱不具租稅中立性。
福利經濟學第一定理：當市場無外部性存在，且完全 競爭下，只要透過市場價格機能的運作，則在不考慮
公平的假設下，可以視社會福利為個人效用簡單加總
時，社會剩餘（社會福利）將達到最大。
租稅中立性(tax neutrality)
要求租稅課徵不應改變財貨或勞務的相對價格，避 免扭曲市場經濟最適資源配置，及發生政府所收到 的租稅貨幣價值，低於人民因繳納租稅所產生不快 樂感覺的貨幣價值，而產生損失的情形。
假設小強與大明具有相同的偏好，小強每年入到帳戶 的薪資所得100萬，但雇用公司提供專屬車位等福利 性所得的市場價格為100萬元；大明每年薪資所得 200萬，並無其他福利。因福利性所得免稅，因此兩 人的租稅負擔，違背以所得為納稅能力的水平公平原 則，因為享有免稅福利設施小強而言，其繳納的稅賦 遠低於大明。
▪ 如果所得邊際效用固定時，稅率結構應採比例稅率。
▪ 如果所得邊際效用遞減時，且所得邊際效用曲線為 一直線時，則可採累進稅。
▪ 至於所得邊際效用遞減，但所得邊際效用曲線並非 直線時，則無法確定何種稅率結構。
相等邊際犧牲(equal marginal sacrifice)(Pigou主張) 要求所有人課稅後的邊際效用相等，又稱為最小總犧牲 (least aggregate sacrifice)原則。
消費者剩餘為AEP*面積，生產剩餘為BEP* 面積，社會剩餘為AEB面積。
經濟效率
經濟效率(economic efficiency)：在理論上，經濟 效率的達成，分為生產效率、分配效率(消費效率)， 及社會全域效率等三項，當三項條件皆達成時，稱 為達到「柏瑞圖最適境界」(Pareto optimality)，也 是一般所稱的「最佳」(first best) 。
▪ 相等絕對犠牲公平下，要求的是繳納金額所損失的 效用一樣，與絕對公平原則要求所有人繳交相同數 額租稅的作法有所不同。相等絕對犠牲要求效用損 失一樣，絕對公平原則則要求金錢的損失（稅金） 一樣。只有當所得的邊際效用固定時，相等絕對犠 牲公平原則與絕對公平原則一致，要求所有納稅人， 不分貧富，皆繳納相同數額的租稅（人頭稅）
生產者剩餘(producer's surplus)
生產者剩餘係指生產者提供財貨時，「最低願意接 受」(minimum willingness to accept, MWTA)的(總) 代價，與其實際接受(總)代價間的差額，代表生產 者生產及提供此一財貨所賺取的利潤。
社會剩餘 消費者剩餘、生產剩餘與社會剩餘
相等比例犧牲(equal proportional sacrifice)(CohenStuart主張)
TU 1 TU 2 TU n
TU 1 TU 2
TU n
▪ 所有人因課稅犠牲效用的比例相等，也就是每個人 因繳納租稅使得所得減少，而造成效用（滿足感） 降低的數額，佔其稅前總效用的比例需要相同。
第二節 租稅的效率
效率指使社會福利極大的運作機制。 社會福利(social welfare)
社會剩餘(social surplus)：消費者剩餘與生產 者剩餘的總和。
消費者剩餘(consumer's surplus) 所謂消費者剩餘係指消費者消費財貨時，「最高願 意支付」(maximum willingness to pay, MWTP) 的 (總)代價，與其實際支付(總)代價間的差額，代表 消費者消費此一財貨所獲致淨滿足感的貨幣價值。
林達爾自願交易理論(受益原則)
▪ 政府對公共財帶給每一個人的利益知之甚詳
▪ 每個人願意誠實表達自己的受益程度
公共財的市場均衡
林達爾模型(The Lindahl Model)
林達爾(E. Lindahl)在1919年提出基於受益者 付費的觀念，可以達到全體一致同意的投票程
序。
林達爾投票模型
公共財偏好顯示(preference revelation)問題
第一節 租稅的公平
絕對公平原則：租稅的徵收並不會因為納稅者 經濟地位或納稅條件的差異，而負擔不同的稅 額。換言之，實現此一公平，需要實施所有納 稅者繳納相同金額的人頭稅(poll tax)。
未考慮納稅能力、受益原則 無扭曲亦符合效率
相對公平原則：認為課稅公平的追求，有水平 公平(horizontal equity)與垂直公平(vertical equity)等兩種標準。
MU1 MU 2 MU n
▪ 當每個人的所得效用函數都一樣時，表示稅後所得完 全平均化，即最公平的租稅。
▪ 當所得邊際效用固定時，此一原則在租稅的結構上， 無法有任何的政策建議。
▪ 當所得邊際效用遞減時，稅率結構必須是累進租稅， 而且累進的程度也較前兩種犧牲大。
▪ 在既定的租稅收入下，社會總效用為所有個人的效用 的簡單加總時，符合相等邊際犧牲原則的租稅，是既 符合公平也符合效率的租稅。
優點：在競爭的市場中，工資率是納稅人較無法透過最 適行為決策加以改變的。
缺點：工資率是否具有代表性、工資率的計算問題
▪ 人力資本投資會影響工資水準；對其他條件與工資率相同， 而學歷不同者，課徵相同租稅，是否符合公平嗎？
▪ 公務員或上班族與同時身兼研究及教學的大學教師，薪資相 同，工資率是否相同？
托賓(James Tobin)認為「公平」的分配不一 定要與所得平等化有關，應只要求如投票權等 特定財貨的平等分配；這種論點稱為財貨平等 主義(commodity equalitarianism)。
季斯陶(Irving Kristol)更主張只要社會具備充分 的流動性(mobility)，則低所得者有機會步步高 升，所得分配的問題根本上不必過分重視。
水平公平係指具相同經濟地位的人，應負擔相同的 稅負，或具有同等納稅條件者，應負擔相同的租稅；
垂直公平則指具不同經濟地位的人，應負擔不同的 稅負；強調租稅課徵前後，個人間的福利水準的高 低次序，並沒有改變。
受益原則
所謂受益原則，係指納稅者對租稅的負擔應該與他從政府支 出所獲得的利益相對稱。
羅斯的論點在於主張人們在始初起點(original position)，對於未來處境面臨完全無法預料的狀態， 為了避免最後落在最低所得的窘境，人們在始初起點 將會以無私的態度，希望最低所得者的福利越高越好。
費爾(Fair)就認為所得分配主要是基於所得分 配不均所帶給人們的嫌惡感，與個人效用的加 總方式無甚關係。
▪ 垂直公平的實現可以採用以下三種稅制：線型累進所得稅、 負所得稅制（免稅額自所得總額扣除，依據課稅所得比例課 徵稅，邊際稅率固定，但平均稅率仍會隨所得增加而增加）、 以及邊際稅率累進的所得稅（邊際及平均稅率均增加）。
工資率為納稅能力
有些學者建議採用工資率作為衡量納稅能力的指標。
▪ 因為所得取決於納稅人面對租稅制度所作的最適決策，兩者 工資相同（賺錢能力相同），工作時間不同造成所得差異， 是否表示納稅能力較高，需繳納較高稅額？工作與休閒的偏 好差異，使得偏好工作較勤勞者，需繳納更多的租稅，是否 符合公平？
W U1 U 2 U 3 ... U M
Rawls「極大化最小」社會福利函數(maximin social welfare function)，即
W min(U 1,U 2,,...U i ,...U M )
假設社會中的總所得固定，每位成員都有相同的效用 函數，而且效用水準隨著所得增加呈現遞減的上升。 ＝＞社會福利的極大化目標即在要求所有人的所得水 準完全相等，這也意味著在所得分配不均的經濟環境 中，政府應該採取積極的所得重分配政策，將所有人 的所得平均化，以追求相同的所得水準。
消費者既然可以不用付費就可以取得消費的利 益，因此便產生了隱藏偏好的誘因。在既定消 費利益之下，消費者將儘可能低報本身對於公 共財的需求，這就是所謂的「坐享其成」(free rider)問題。
偏好隱藏問題
偏好顯示的可能性
克拉克(E. Clarke, 1971)設計了一套可以促使 消費者顯現偏好的機制，稱為克拉克租稅 (Clarke Tax)。
在沒有外部性的前提下。，完全競爭市場的供給曲線 與需求曲線相交的數量下，消費者剩餘與生產者剩 餘的合計「社會剩餘」，達到最大，即代表經濟效 率已達成。因此，在完全競爭市場裡，需求者及供 給者所能得到的利益達到最大時，稱為經濟效率。 當經濟體系在最有效率的運作下，社會剩餘將達到 極大。
邊際利益與總利益
▪ 至少在競爭市場中，相對於所得而言，工資率是納稅人較 無法在進入職場後，能透過最適行為決策改變。
效用為納稅能力 根據個人因繳納租稅所造成「主觀效用」(滿足感) 的「犧牲」狀態來判斷公平。所謂的「公平犧牲」， 有下列三種說法：
相等絕對犧牲(equal absolute sacrifice)(Marshall主張)
房屋稅、地價稅等財產稅的理論基礎即來自當地地方公共支 出的利益。
換言之，受益原則僅能在可確認何人受益，及受益 多少的情況下採行。然而可惜的是，政府在提供絕 大多數的公共服務時，並無法確切知道哪些人獲利？ 獲利多少？ （共同報償，免費享用）因此，受益 原則在適用上，限制甚多，其次，在欲藉由課稅手 段達成所得重分配目的時，更無法運用此原則。
例如：使用公路或橋樑者課稅，此項稅收以專戶儲存，不得 移作其他公共支出經費使用。
美國的社會安全計畫支出的財源，主要來自薪資稅(payroll tax )。
我國「菸酒稅法」於菸品中另行課徵的健康福利捐，也是屬 於指定用途稅捐。
公共工程受益費：興建或改善某一地區性的交通或排水設施 等屬地方性公共服務支出範圍者，其部分經費可來自於向受 益人徵收特別稅課。
邊際成本與總成本
社會淨效益與社會剩餘
生產數量為 Q0 時，因少生產了 QQ 使得社會淨效益損失 EBB 面積；
線段的數量，
0
生產數量為 Q1 時，因多生產了 社會淨效益損失 ECC 面積。
Q
Q
的數量，使得
1
因生產未達到柏拉圖最適產量所形成的損失，稱為無 謂損失(deadweight loss)。
克拉克租稅(Clarke tax)
量能原則
此原則主張以個人的「經濟能力」或「納稅能 力」作為課稅依據。
所得為納稅能力 「所得」是一般最為大眾所共同認同的「經濟能力」
或「納稅能力」的指標。
水平公平的租稅
▪ 課稅範圍需包括所有的所得來源，而且所有所得來源皆適用 同一個稅率水準。 ▪ 境外所得、資本利得