管理会计学 第六章

是指由于存货数量不 能及时满足生产和销售的 需要而给企业带来的损失。
缺货成本
例如，因停工待料而 发生的损失，由于商品存 货不足而失去的创利额， 因采取应急措施补足存货 而发生的超额费用等。
6.2
经济订购批量
所谓订购批量，是指每次订购货物 (材料、商品等)的数量。
在某种存货全年需求量已定的情况 下，降低订购批量，必然增加订货批次。 一方面，使存货的储存成本(变动储存成 本)随平均储存量的下降而下降；另一方 面，使订货成本(变动订货成本)随订购批 次的增加而增加。

适时制的实施
要想顺利实施零存货，达到管理的理想 效果，必须先解决两个问题：
第一，如何能够实现很低的存货水 平，甚至是零存货? 第二，在存货水平很低，甚至是零 存货的情况下，如何能保持生产的连续 性?
零存货管理
传统管理会计认为存 货的功能在于满足生产 和销售的需要，因而储 存成本是价值转移和价 值创造过程中的必要耗 费，可以通过最优经济 批量的计算进行有效控 制。
为使拉动式系统运作起来，管理者 必须接受这样一个观念：即宁可让员工 闲着，也不要让他们生产出超出限额的 存货。
“存货单价不变”的基本假设，讨论存在数量折扣的情况 相关存货成本＝购置成本+变动订货成本＋变动储存成本
A Q TC TCk TC0 TCc K A P C1 Q 2
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本模型可按下列程序求最优解：
1.按经济批量模型求出订货批量。 2.按商业折扣条款查出与步骤（ 1）求得的批 量对应的采购单价及相关总成本。 3.按商业折扣条款中采购单价低于步骤（ 2 ） 求得的单价的各档次的最低批量对应的相关 总成本。 4.比较相关总成本，最低的为最优解。
• 在了解有关因素影响的基拙上,掌握经济 订购批量基本数学模型的扩展。
存货成本是企业由于储存材料、 在产品、产成品等存货而发生的成 本，反映供应、生产和储运三大环 节的管理效益，从本质上讲存货成 本是存货在生产经营过程中停留和 转移时所耗资源的货币表现。
6.1
存货的成本
采购成本
是指由购买存货而 发生的买价(购买价格 或发票价格)和运杂费 (运输费用和装卸费用) 构成的成本，其总额 取决于采购数量和单 位采购成本。
„中国的工厂里，要么仓库闲置，要么 货品积压，运输卡车多次往返运输，看似繁 忙却做了许多无用功。„
国际社会上，物流收益占GDP比重越 低其物流发展水平就越先进。发达国家 为10%；韩国为16%，中国约为20-30%。
另外，中国物流企业回报率仅为1%， 远低于国外近10%的回报率。
停留是否 必要?
（3）持有存货可能掩盖生产质量问 题和生产的低效率。当企业加工中出现 次品时，如有存货则可以从库中取用， 这时次品的出现不会立即引起管理人员 的重视，不利于企业寻找原因，提高产 品质量。再如当企业生产效率低，市场 需要大量成品时，有库存成品起缓冲作
用，不利于督促企业提高生产效率。
4、持有存货必然增加企业信息系统的 复杂性。
练习
• 某企业每年需要耗用甲材料20 000千克，该 材料的单位采购成本为7.5元，单位储存成 本为1.5元，平均每次订货成本600元。 • 要求：根据上述资料计算： ①经济进货 批量；②最佳订货次数； ③最佳订货周期； ④经济进货批量的相关总成本； ⑤经济进 货批量平均占用的资金。
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练习
• 解：①经济进货批量= 2 20000 600 / 1.5 4000千克 ②最佳订货次数=20 000/4 000=5（次） ③最佳订货周期=360/5=72（天） 2 20 000 600 1.5 ④经济进货批量的相关总成本= =6 000（元） ⑤经济进货批量平均占用的资金=(4 000/2)×7.5=15 000（元）
在推动式系统下，生产控制就是要保证 按生产作业计划的要求按时、按质、按量 完成任务，每一工序的员工注重的是自己 所在工序的生产效率。在推动式系统中， 各个工序之间相互独立，在制品存货量较 大。
(2)拉动式生产系统。即首先从产 品装配出发，每道工序和每个车间按 照当时的需要向前一道工序和车间提 出要求，发出工作指令，前面的工序 和车间完全按这些指令进行生产。这 种方式称为拉动式。
22
• 经济订购批量适应于大批大 量、重复生产状态下的存货 决策； • 管理会计是以使用价值的优 化为基础，以价值的最大增 值为目标的。
总结
6.3
存货决策模型的扩展应用
一次订货， 边进边出情况下 的决策
在实际工作中，存在 一次订货后陆续到达入库， 陆续领用的情况。这时， 由于存货边进边出，进库 速度大于出库速度，因此， 存货的存储量低于订货批 量(基本数学模型中的最高 存储量)。
反之，减少订购批次必然要增加订 购批量，在减少订货成本的同时储存成 本将会增加。 可见，存货决策的目的，就是确定 使年订货成本与年储存成本合计数最低 时的订购批量，即经济订购批量。
• A—某种存货全年需要量； • Q—订购批量； • A/Q—订购批次； • P—每批订货成本； • C—单位存货年储存成本； • T—年成本合计(年订购成本和年储存成本的合 计) 。
就本质而言，物的停 留不仅不会保留其价值， 反而会消耗其他的资源。
物的停留是不必要的。
为什么?有事实吗?
如何才能减少物的 停留时间和数量呢？
根据市场环境， 采用推动式生产系统或拉动式生产系统， 减少各类库存。
市场环境(即供求关系)
• 供大于求,为买方市场,这时企业面临的结 构性问题在于产能过剩,产品卖不出去,因 而应采用拉动式的生产系统,以销定产。
当价格优惠2%时：
相关总成本
2创 16000 600? 30
＝344 000（元）
=16 000×20×（1-2%）+16 000/1 000×600+1 000/2×30=338 200（元）
当价格优惠3%时：
相关总成本 =16 000×20×（1-3%）+16 000/2 000×600+2 000/2×30=345 200（元）
28
• 解：
2 25 3 600 最优订货量Q ＝367 （件） 10 2 (1 ) 30
*
10 最小相关总成本TC 2 25 3 600 2 (1 )＝490（元） 30
*
29
有数量折扣时 的决策
在有数量折扣的决 策中，订货成本、储存 成本以及采购成本都是 订购批量决策中的相关 成本，这时，上述三种 成本的年成本合计最低 的方案，才是最优方案。
存货库存情况图
• 陆续到货模式下的总相关成本
A 1 y TC P C (1 ) Q Q 2 x
• 求解，可得是ＴＣ最小的Ｑ为
2 PA Q y C (1 ) x
*
y TC 2 PAC (1 ) x
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练习
• 某企业全年需A零件为3 600件，每日送货量 为30件，每日消耗量为10件，单价为10元， 每次订货的变动性订货成本为25元，每件 零件年平均变动性储存成本为2。要求：计 算最优订货批量及全年最小相关总成本。
理 由
（ 1 ）持有存货必然占压资金。 当企业持有大量存货时，为获得资 金支持可能被迫增加举债，支付额 外的利息；反之，如果企业能够大 量减少存货（甚至是零存货）从而 将这部分资金运用到其它方面（如 投资证券等），则可以取得投资收 益。
可见，持有存货存在机会成本。
（2）持有存货必然会发生仓储成本。 大量存货必然要占用仓储空间，并耗费 人工进行管理，此外存货本身在仓储过 程中也可能发生损耗。这种仓储成本和 管理成本都将提高企业的成本水平。
通过比较发现，最优进货批量为1 000千克，此时全年最少相关总成
本为338 200元。
零存货管理 与传统存货管理
适时制要求存货管理 中每一个步骤都应是为了 满足生产经营所必需的。 材料或部件应刚好在生产 经营需要时送达,产品则 按顾客要求的时间交货。
观念的冲突
适时制生产与传统生产对存货的看 法不同：
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• 某企业甲材料的年需要为16 000千克，每千克标准价为20元。 销售企业规定：客户每批购买量不足1 000千克的，按照标准价 格计算；每批购买量1 000千克以上，2 000千克以下的，价格 优惠2%；每批购买量2 000千克以上的，价格优惠3%。已知每 次变动性订货成本为600元，单位材料的年平均变动性储存成 本30元。
最佳经济批量
Q 2 AP / C
最低总成本 (T)=
2 APC
18
例1
某公司每年甲材料使用量 为7 200吨,该材料储存成本 中的直接付现成本每吨为4 元,单位采购成本为60元,该 公司的资本成本为20%,订购 该材料一次的成本为1 600 元,每吨储存成本C为16元 (4+60×20%),则经济订购批 量为:
• 供小于求,为卖方市场,这时企业面临的结 构性问题在于生产不出去,因而应采用推动 式的生产系统,以生产促销售。
(1) 推动式生产系统。由计划部门 根据生产量计算出零件需要量和各生产 阶段的生产提前量，确定每个零件的投 入产出计划，并按计划发出生产和订货 的指令。每一生产车间和每一工作都按 计划制造零件，并将加工完的零件送到 后续车间和后道工序，而不管后续车间 和工序当时是否需要。
• 要求：计算最优采购批量和全年最少相关总成本。
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• 解：按经济批量模型确定的经济进货批量为： 这时甲材料的单价为标准单价20元。
2创 16 000 600 = 800(千克） 30
• 相关总成本=16 000×20+16 000/800×600+800/2×30=344 000（元） • 或：相关总成本=16 000×20+
由于单位采购成本一般不随采 购数量的变动而变动，因此，在采购 批量决策中，存货的采购成本通常属 于无关成本；但当供应商为扩大销售 而采用数量折扣等优惠方法时，采购 成本就成为与决策相关的成本了。
订货成本
是指为订购货物而发 生的各种成本，包括采 购人员的工资、采购部 门的一般性费用(如办公 费、水电费、折旧费、 取暖费等)和采购业务费 (如差旅费、邮电费、检 验费等)。
现代管理会计认为研究储存成本必须从 其动因着手分析必要性和有效性。
从本质上讲储存成本是存货在生产经营 过程中由于转移和停留所耗费资源的货币 表现。
转移是否 必要?
没有物的转移就沒价值 的增值，因而物的转移是必 要的。 但是有没有效率问题呢？
沃尔沃卡车公司大中国区总裁吴瑜章： 沃尔玛的货永远在路上，我们（指中国） 的货总在仓库里，这就是差距。中国平均一 个物流量，食品和电子产品要倒手27次，而 欧美国家只有两次，像零售巨头沃尔玛这类 企业，其物流基本上是一票到位，无縫连接。
订货成本可以分为两大部分：为维 持一定的采购能力而发生的、各期金额 比较稳定的成本(如折旧费、水电费、 办公费等)，称为固定订货成本；而随 订货次数的变动而正比例变动的成本 (如差旅费、检验费等)，称为变动订货 成本。
储存成本
是指为储存存 货而发生的各种费 用，通常包括两大 类：
一是付现成本，包括支付给储运公司 的仓储费、按存货价值计算的保险费、陈 旧报废损失、年度检查费用以及企业自设 仓库发生的所有费用； 二是资本成本，即由于投资于存货而 不投资于其他可盈利方面所形成的机会成 本。
• 传统生产承认存货存在的合理性，要求 企业按照各种模型制订的计划引入存货； • 适时制生产要求企业按需求引入存货， 而不是按照各种模型制订的计划引入存 货。
在适时制下，企业为降低储存成本， 应通过不懈的努力以达到减少存货的目 的。
可见，适时制存货管理与传统的存货管 理在理念上是相冲突的。传统存货管理方 法提倡持有一定水平的存货，达到成本最 低；而适时制存货管理法的最终目的是消 灭存货，以达到成本最低。
第六章 存货决策
• 6.1 • 6.2 • 6.3 • 6.4 • 6.5
存货的成本 经济订购批量 存货决策模型的扩展应用 不确定情况下的存货决策 零存货管理
学习目标
• 了解存货决策需要考虑的成本因素并掌握 不同成本在不同情况下与决策的相关性。 • 了解经济订购批量基本数学模型的推导原 理及基本应用。