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第一章资产（十七）第八节固定资产和投资性房地产六、固定资产折旧（四）固定资产计提折旧的方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式（关键点），合理选择固定资产折旧方法。

可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

1.年限平均法（直线法）年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。

采用这种方法计算的每期折旧额相等。

其计算公式如下：年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）÷预计使用寿命（年）月折旧额=年折旧额÷12【提示】每期折旧相等。

2.工作量法工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。

其基本计算公式如下：单位工作量折旧额＝[固定资产原价×（1-预计净残值率）]÷预计总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额【举例】甲公司2014年3月份固定资产增减业务如下：购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。

该设备原价60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5万元。

该设备2014年4月份工作量为4000小时。

要求：计算甲公司2014年4月份应计提的折旧额。

（答案中的金额单位用万元表示）【答案】设备月折旧额=（60-5）/200000×4000=1.1（万元）。

借：制造费用 1.1贷：累计折旧 1.13.双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%【案例】原价100万元，预计使用年限为5年，预计净残值10万元。

第一年折旧：100×2/5=40（万元）；第二年折旧：（100-40）×2/5=24（万元）；第三年折旧：（100-40-24）×2/5=14.4（万元）；第四年折旧：（100-40-24-14.4-10）/2=5.8（万元）；第五年同第四年。

【提示1】实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

【提示2】双倍余额递减法的要点：净残值在最后两年才加以考虑。

【例题·单选题】某企业于2016年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

2017年度该项固定资产应计提的年折旧额为（）万元。

A.39.84B.66.4C.79.68D.80【答案】D【解析】应计提的年折旧额=200×2/5=80（万元）。

4.年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。

年折旧率=（预计使用寿命-已使用年限）÷[预计使用寿命×（预计使用寿命+1）÷2]×100%【案例】原价100万元，预计使用年限为5年，预计净残值10万元。

第一年折旧：（100-10）×5/15=30（万元）；第二年折旧：（100-10）×4/15=24（万元）；第三年折旧：（100-10）×3/15=18（万元）；第四年折旧：（100-10）×2/15=12（万元）；第五年折旧：（100-10）×1/15=6（万元）。

【例题·单选题】某企业2013年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。

该设备2015年计提的折旧额为（）万元。

A.16.8B.21.6C.22.4D.24【答案】C【解析】该设备应从2014年1月1日起开始计提折旧，2015年计提的折旧额为（90-6）×4/15=22.4（万元）。

【总结】双倍余额递减法与年数总和法对比表：事项双倍余额递减法年数总和法年折旧率2÷预计使用寿命（年）×100%尚可使用年限/年数总和年折旧率每年相等（最后两年除外）逐年递减考虑残值的时间点净残值在最后两年才加以考虑净残值每年均考虑【提示】折旧年度与会计年度的区别。

【例题·单选题】某企业2013年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。

在采用年数总和法计提折旧的情况下，2014年该设备应计提的折旧额为（）万元。

A.192B.216C.120D.240【答案】B【解析】2014年该设备应计提的折旧额=（740-20）×5/15÷2+（740-20）×4/15÷2=216（万元）。

【提示】固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更（判断）。

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

（1）使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。

（2）预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。

（3）与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计（关键点）变更。

【例题·判断题】企业应当根据企业利润的实现情况选择固定资产折旧方法。

（）【答案】×【解析】企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式（关键点），合理选择固定资产折旧方法。

【例题·判断题】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计政策变更。

（）【答案】×【解析】与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计（关键点）变更。

（五）固定资产计提折旧的账务处理（受益原则）1.企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；借：在建工程贷：累计折旧2.基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；借：制造费用贷：累计折旧3.管理部门、财务部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；借：管理费用（影响当期损益）贷：累计折旧4.销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；借：销售费用（影响当期损益）贷：累计折旧5.经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。

借：其他业务成本（影响当期损益）贷：累计折旧【相关链接】取得出租收入：借：银行存款贷：其他业务收入（影响当期损益）【相关链接】未使用、不需用的固定资产的折旧计入管理费用。

【例题·多选题】企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有（）。

（2010年）A.计提行政管理部门固定资产折旧：借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目B.计提生产车间固定资产折旧：借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目C.计提专设销售机构固定资产折旧：借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目D.计提自建工程使用的固定资产折旧：借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目【答案】ABCD【解析】自建工程使用的固定资产计提的折旧应计入在建工程。

【例题·单选题】下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是（）。

（2013年）A.对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用B.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用C.对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用D.对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用【答案】B【解析】财务部门使用固定资产的折旧计入管理费用。

七、固定资产的后续支出（主要考核客观题和不定项选择题）（一）原则对于发生的固定资产后续支出，在账务处理上应区分为资本化的后续支出和费用化的后续支出两种情况，分别进行处理，其会计处理原则如下:固定资产发生的后续支出，符合固定资产确认条件的（一般是指的更新改造和大修理），应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的（日常维修和定期保养），应当在发生时计入当期管理费用或销售费用。

（二）处理1.资本化的后续支出：（1）在原固定资产的基础上更新改造（不涉及原部件的替换）；第一步：将原固定资产的账面价值转入“在建工程”；借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产第二步：新发生的支出；借：在建工程贷：银行存款第三步：更新改造完成转入固定资产借：固定资产贷：在建工程【提示1】资本化期间停止计提折旧；【提示2】更新后的账面价值=更新前的账面价值+资本化支出；【提示3】计提折旧的时间按照剩余使用寿命计提折旧。

【举例】2009年12月31日企业支付2000万元购入管理用的某项机器设备，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为0，2013年12月31日企业对该项固定资产进行更新改造（符合资本化条件），领用企业购买的原材料成本为300万元，进项税额为51万元，人工支出100万元；2014年6月30日达到预定可使用状态，更新后预计净残值为零，折旧方法继续使用直线法，预计使用年限为13年。

要求：2014年更新改造期间的会计处理及2014年计提折旧的会计处理。

【答案】2014年1月1日，该项固定资产进行更新改造前的账面价值=2000-2000÷10×4=1200（万元）。

借：在建工程1200累计折旧 800贷：固定资产2000发生支出：借：在建工程 400贷：原材料300应付职工薪酬 1002014年6月30日，安装完毕：借：固定资产1600贷：在建工程16002014年计提折旧：（1600-0）÷（13-4-0.5）÷12×6=94.12（万元）；借：管理费用 94.12贷：累计折旧 94.12【提示】如果预计使用年限改为尚可使用年限为13年？2014年计提折旧：1600÷13÷12×6=61.54（万元）借：管理费用61.54贷：累计折旧61.54（2）在原固定资产的基础上更新改造（涉及原部件的替换）；说明：原部件的账面价值剔除，不构成固定资产更新改造后的成本。

【提示1】更新后的账面价值=更新前总的账面价值-替换部分的账面价值+资本化的支出部分【提示2】被替换部分的变价收入与更新后的账面价值无关。

【举例】2009年12月31日，企业购入管理用的某项固定资产(动产)原价为2000万元（其中某重要部件的价格为800万元），采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，2013年12月31日，企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元（改造支出符合准则规定的固定资产确认条件），其中被替换部件的变价收入为100万元。