CAS26.再保险合同
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再保险分出人应当在确认原保险合同保费 收入的当期，按照相关再保险合同的约 定，计算确定分出保费，计入当期损益。 再保险分出人应当在确认原保险合同保费 收入的当期，按照相关再保险合同的约 定，计算确定应向再保险接受人摊回的分 保费用，计入当期损益。
例1：2005年6月30日，平安保险公司发生分出 业务时
企业会计准则第26号
—— 再保险合同
再保险业务
保险公司主要从事风险经营，为加强 风险管理、均衡业务、稳定经营，需要将 超出自身业务能力的一部分风险责任转嫁 给其他保险公司来分担，由此产生再保险 业务。 保险公司之间的再保险关系是通过签 订再保险合同确立的。
再保险合同
一、再保险合同的定义 二、分出业务 三、分入业务 四、列报
存货的财产损失险，期限一年 保费500万，保险金额5000万
平安保险公司
A公司
太平洋承担原保险合同保险风险的40% 发生分保费用10万元
太平洋保险公司
在确认原保险合同保费收入的当期计算确 认分出保费，摊回应有再保险接受人分摊 的费用。
分出保费： 借：分出保费——太平洋 200 贷：应付分保账款——太平洋 200 摊回分保费用： 借：应收分保账款——太平洋 4 贷：摊回分保费用 4
（一）基本要求 （二）分出保费，摊回分保费用 （三）应收分保准备金 （四）摊回分保赔付成本 （五）调整事项
（一）基本要求
不得抵偿的事项
A. 再保险分出人不应当将再保险合同形成的资 产与有关原保险合同形成的负债相互抵销。 B. 再保险分出人不应当将再保险合同形成的收 入或费用与有关原保险合同形成的费用或收入相 互抵销。
一、再保险合同的定义
1、定义
再保险合同：一个保险人（再保险分出人）分出
一定的保费给另一个保险人（再保险接受人）， 后者对前者由原保险合同所引起的赔付成本及其 他相关费用进行补偿的保险合同。
再保险分出人
保费收入 赔付成本及其他费用
再保险接受人
2、基本特点
再保险合同属于保险合同，与原保险合同 相比较，具有以下特征： （1）合同双方都是保险人 （2）属于补偿性合同 （3）独立于原保险合同
例6：假设1月25日A公司提前解除了原保险合 同，退保300万。
分出保费调整： 借：应付分保账款——太平洋 贷：分出保费——太平洋 借：摊回分保费用 120 120 4
贷：应收分保账款——太平洋 4 转销准备金： 借：摊回的未到期责任准备金 80 贷：应收未到期责任准备金——太平洋 80
（五）调整事项
三、分入业务
（一）核算方法 （二）分保费收入 （三）分保准备金 （四）分保赔付成本 （五）调整事项
（一）核算方法
（1）预估法——基准方法 按权责发生制原则，根据相关再保险合同的约定 确认分保业务相关收入、费用、准备金，待收到 分保账单时再确认分保赔付成本，并冲减原预提 的相应准备金，同时调整原预估的相关收入、费 用，计入当期损益。 （2）账单法——备选方法 收到分保账单时再确定相应的收入、费用、准备 金、赔付成本等。
Hale Waihona Puke （二）分保费收入分保费收入确认条件同原保险合同： （1）再保险合同成立并承担相应保险责任； （2）与再保险合同相关的经济利益很可能流入； （3）与再保险合同相关的收入能够可靠地计量。 再保险接受人应当根据相关再保险合同的约定， 计算确定分保费收入金额，同时按约定计算确定 分保费用，计入当期损益。
例9：同例1，2005年6月30日，太平洋保险公司 发生分入业务时
（三）分保准备金
再保险接受人提取分保未到期责任准备 金，分保未决赔款准备金、分保寿险责任 准备金、分保长期健康险责任准备金，以 及进行相关分保准备金充足性测试，比照 《企业会计准则第25号——原保险合同》 的相关规定进行处理。
例10：平安保险公司2005年年末计提相关保险 责任准备金200万。 2006年2月5日，A公司发生火灾造成存 货损失4000万，全额赔偿。
（三）应收分保准备金
原保险合同为非寿险原保险合同的，再保险分 出人还应当按照相关再保险合同的约定，计算确 认相关的应收分保未到期责任准备金资产，并冲 减提取未到期责任准备金。 再保险分出人应当在提取原保险合同未决赔款 准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备 金的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确 定应向再保险接受人摊回的相应准备金，确认为 相应的应收分保准备金资产。
例11：2006年2月25日，太平洋保险公司收到分保业 务账单：平安保险公司向A公司支付赔款4000万，同 时冲减未决赔款准备金4000万。
借：分保赔付成本 贷：应付分保赔付成本——平安 借：应付未决赔款准备金——平安 贷：提取的未决赔款准备金 1600 1600 1600 1600
（五）调整事项
3.存入保证金
再保险分出人应当在发出分保业务帐单时，终账 单标明的扣存本期分保保证金确认为存入分保保证 金；同时，按照账单标明的返还上期扣存分保保证 金转销相关存入分保保证金。 再保险分出人应当根据相关再保险合同的约定， 按期计算存入分保保证金利息，计入当期损益。
存入保证金
例7：2006年6月30日平安公司向太平洋公司扣存分保保证 金300万，作为日后太平洋承担相应赔付责任的保证。 2006年12月30日返还上期扣存分保保证金150万，计 提利息3万。
2005年末： 借：提取的未到期责任准备金 80 贷：应付未到期责任准备金——平安 80 2006年2月5日： 借：提取的未决赔款准备金 1600 贷：应付未决赔款准备金——平安 1600
（四）分保赔付成本
再保险接受人应当在收到分保业务账单的 当期，按照账单标明的分保赔付款项金 额，作为分保赔付成本，计入当期损益； 同时，冲减相应的分保准备金余额。
2月25日： 借：摊回赔付成本 贷：应收分保账款——太平洋 3月1日： 借：应收分保账款——太平洋 贷：摊回赔付成本 800 800 80 80
（五）调整事项
2.原保险合同提前解除
再保险分出人应当在原保险合同提前解除 的当期，按照相关再保险合同的约定，计 算确定分出保费、摊回分保费用的调整金 额，计入当期报益；同时，转销相关应收 分保准备金余额。
300
150 3
四、列报
保险人应当在资产负债表中单独列示与再保 险合同有关的下列项目：
（一）应收分保账款； （二）应收分保未到期责任准备金； （三）应收分保未决赔款准备金； （四）应收分保寿险责任准备金； （五）应收分保长期健康险责任准备金； （六）应付分保账款。
四、列报
保险人应当在利润表中单独列示与再保险合 同有关的下列项目：
3、分类
比例分保：以保险金额为基础来确定分出公司
自留额和分入公司分保责任额的再保险业务方式。 1、成数再保险 2、溢额再保险
非比例分保：以赔款作为再保险双方确定责任
基础的再保险业务方式。 1、超额赔款再保险 2、赔付率超额再保险
基本业务
分出业务 分入业务
再保险合同 业务
支付和收取纯益手续费
二、分出业务
再保险分出人应当根据相关再保险合同的约定， 在能够计算确定应向再保险接受人收取的纯益手续 费时，将该项纯益手续费作为摊回分保费用，计入 当期损益。
纯益手续费
例8：按合同约定，再保险接受人太平洋同 意在其取得利润的基础上给平安公司一定 比例的报酬为5万元。
借：应收分保账款——太平洋 贷：摊回分保费用 5 5
（一）分保费收入； （二）分出保费； （三）摊回分保费用； （四）分保费用； （五）摊回赔付成本； （六）分保赔付成本； （七）摊回未决赔款准备金； （八）摊回寿险责任准备金； （九）摊回长期健康险责任准备金。
借：应收分保账款——太平洋 贷：摊回赔付支出 同时， 借：摊回的未决赔款准备金 贷：应收的未决赔款准备金 1600 1600
1600 1600
（五）调整事项
1.损余物资，应收代位追偿款 2.原保险合同提前解除 3.存入保证金 4.纯益手续费
（五）调整事项
1.损余物资，应收代位追偿款
再保险分出人应当在因取得和处置损余物 资，确认和收到应收代位追偿款等而调整 原保险合同赔付成本的当期，按照相关再 保险合同的约定，计算确定摊回赔付成本 的调整金额，计入当期损益。
1.再保险接受人应当在收到分保业务账 单时，按照账单标明的金额对相关分 保费收入、分保费用、分保准备金进 行调整，调整金额计入当期损益。
例12：2006年2月25日，太平洋保险公司收到分保业 务账单：平安保险公司向太平洋保险公司支付分出 保费250万，应收分包费用3万，纯益手续费10万， 计提未到期责任准备金250万。 2006年2月5日： 借：应收分保账款——平安 50 贷：保费收入 50 借：应付分保账款——平安 1 贷：分保费用 1 借：提取的未到期责任准备金 20 贷：应付未到期责任准备金——平安 20
例2：平安保险公司2005年年末计提相关保险 责任准备金200万。2006年2月5日，A公司发生 火灾造成存货损失4000万，全额赔偿。
2005年末： 借：应收未到期责任准备金——太平洋 80 贷：摊回的未到期责任准备金 80 2006年2月5日： 借：应收未决赔款准备金——太平洋 1600 贷：摊回的未决赔款准备金 1600
（四）摊回分保赔付成本
再保险分出人应当在确定支付赔付款项金 额或实际发生理赔费用而冲减原保险合同 相应准备金余额的当期，冲减相应的应收 分保准备金余额；同时，按照相关再保险 合同的约定，计算确定应向再保险接受人 摊回的赔付成本，计入当期损益。
例3：2006年2月25日，平安保险公司向A公司 支付赔款4000万，同时冲减未决赔款准备金 4000万。
存货的财产损失险，期限一年 保费500万，保险金额5000万
平安保险公司
太平洋承担原保险合同保险风险的40% 发生分保费用10万元 太平洋支付纯益手续费10万元
A公司
太平洋保险公司
若太平洋保险公司能够确定分保费收入满足 确认的三个条件，则：
2005.6.30： 借：应收分保账款——平安 贷：保费收入 借：分保费用 贷：应付分保账款——平安 200 200 14 14
2006.6.30 平安保险公司向太平洋保险公司扣存分保保证金 300万，作为日后太平洋保险公司承担相应赔付责任的保证。 2006.12.30 返还上期扣存分保保证金150万，计提利息3万。 2006.6.30 借：存出保证金 300 贷：应收分保账款——平安 2006.12.30 借：应收分保账款——平安 150 贷：存出保证金 借：应收分保账款——平安 3 贷：利息收入——保证金利息收入
2006.6.30 借：应付分保账款——太平洋 贷：存入保证金 2006.12.30 借：存入保证金 贷：应付分保账款——太平洋 借：财务费用——保证金利息支出 贷：应付分保账款——太平洋
300 300 150 150 3 3
（五）调整事项
4.纯益手续费
“纯益”——某个业务年度的再保险分入业务 获得的纯收益，即该年度分入业务收入项目合 计减去支出项目合计的差额。 纯益手续费——再保险接受人为鼓励再保险分 出人谨慎地选择原保险合同所承保的业务，在 其取得纯益基础上付给再保险分出人一定比例 的报酬。
——原保险合同与再保险合同分开核算和列报，
不进行合并，以真实反映保险公司的权利义务以 及相关的收益和费用状况。
（一）基本要求
权责发生制原则 并非要在保险分出人发出分保业务账单时 才进行会计确认，而是要在再保险合同已 签订，相关的保险风险已经转移，可以合 理确定金额时进行会计确认。
（二）分出保费，摊回分保费用
（五）调整事项
2.存出保证金
再保险接受人应当在收到分保业务账单时．将账 单标明的扣存本期分保保证金确认为存出保证 金；同时，按照账单标明的返还上期扣存分保保 证金转销相关存出分保保证金。 再保险接受人应当根据相关再保险合同的约定， 按期计算存出分保保证金利息，计入当期损益。
例13：按照分保业务账单：
损余物资
例4：2月25日平安保险公司理赔结案后， 收到毁损存货残值为500万元。3月1日此存 货转让收入600万元。
2月25日： 借：摊回赔付成本 贷：应收分保账款——太平洋 3月1日： 借：摊回赔付成本 贷：应收分保账款——太平洋 200 200 40 40
应收代位追偿款
例5：2月25日取得向另一保险公司G的代位 追偿权，估计可收回2000万。3月1日收回 补偿1800万。
例1：2005年6月30日，平安保险公司发生分出 业务时
企业会计准则第26号
—— 再保险合同
再保险业务
保险公司主要从事风险经营，为加强 风险管理、均衡业务、稳定经营，需要将 超出自身业务能力的一部分风险责任转嫁 给其他保险公司来分担，由此产生再保险 业务。 保险公司之间的再保险关系是通过签 订再保险合同确立的。
再保险合同
一、再保险合同的定义 二、分出业务 三、分入业务 四、列报
存货的财产损失险，期限一年 保费500万，保险金额5000万
平安保险公司
A公司
太平洋承担原保险合同保险风险的40% 发生分保费用10万元
太平洋保险公司
在确认原保险合同保费收入的当期计算确 认分出保费，摊回应有再保险接受人分摊 的费用。
分出保费： 借：分出保费——太平洋 200 贷：应付分保账款——太平洋 200 摊回分保费用： 借：应收分保账款——太平洋 4 贷：摊回分保费用 4
（一）基本要求 （二）分出保费，摊回分保费用 （三）应收分保准备金 （四）摊回分保赔付成本 （五）调整事项
（一）基本要求
不得抵偿的事项
A. 再保险分出人不应当将再保险合同形成的资 产与有关原保险合同形成的负债相互抵销。 B. 再保险分出人不应当将再保险合同形成的收 入或费用与有关原保险合同形成的费用或收入相 互抵销。
一、再保险合同的定义
1、定义
再保险合同：一个保险人（再保险分出人）分出
一定的保费给另一个保险人（再保险接受人）， 后者对前者由原保险合同所引起的赔付成本及其 他相关费用进行补偿的保险合同。
再保险分出人
保费收入 赔付成本及其他费用
再保险接受人
2、基本特点
再保险合同属于保险合同，与原保险合同 相比较，具有以下特征： （1）合同双方都是保险人 （2）属于补偿性合同 （3）独立于原保险合同
例6：假设1月25日A公司提前解除了原保险合 同，退保300万。
分出保费调整： 借：应付分保账款——太平洋 贷：分出保费——太平洋 借：摊回分保费用 120 120 4
贷：应收分保账款——太平洋 4 转销准备金： 借：摊回的未到期责任准备金 80 贷：应收未到期责任准备金——太平洋 80
（五）调整事项
三、分入业务
（一）核算方法 （二）分保费收入 （三）分保准备金 （四）分保赔付成本 （五）调整事项
（一）核算方法
（1）预估法——基准方法 按权责发生制原则，根据相关再保险合同的约定 确认分保业务相关收入、费用、准备金，待收到 分保账单时再确认分保赔付成本，并冲减原预提 的相应准备金，同时调整原预估的相关收入、费 用，计入当期损益。 （2）账单法——备选方法 收到分保账单时再确定相应的收入、费用、准备 金、赔付成本等。
Hale Waihona Puke （二）分保费收入分保费收入确认条件同原保险合同： （1）再保险合同成立并承担相应保险责任； （2）与再保险合同相关的经济利益很可能流入； （3）与再保险合同相关的收入能够可靠地计量。 再保险接受人应当根据相关再保险合同的约定， 计算确定分保费收入金额，同时按约定计算确定 分保费用，计入当期损益。
例9：同例1，2005年6月30日，太平洋保险公司 发生分入业务时
（三）分保准备金
再保险接受人提取分保未到期责任准备 金，分保未决赔款准备金、分保寿险责任 准备金、分保长期健康险责任准备金，以 及进行相关分保准备金充足性测试，比照 《企业会计准则第25号——原保险合同》 的相关规定进行处理。
例10：平安保险公司2005年年末计提相关保险 责任准备金200万。 2006年2月5日，A公司发生火灾造成存 货损失4000万，全额赔偿。
（三）应收分保准备金
原保险合同为非寿险原保险合同的，再保险分 出人还应当按照相关再保险合同的约定，计算确 认相关的应收分保未到期责任准备金资产，并冲 减提取未到期责任准备金。 再保险分出人应当在提取原保险合同未决赔款 准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备 金的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确 定应向再保险接受人摊回的相应准备金，确认为 相应的应收分保准备金资产。
例11：2006年2月25日，太平洋保险公司收到分保业 务账单：平安保险公司向A公司支付赔款4000万，同 时冲减未决赔款准备金4000万。
借：分保赔付成本 贷：应付分保赔付成本——平安 借：应付未决赔款准备金——平安 贷：提取的未决赔款准备金 1600 1600 1600 1600
（五）调整事项
3.存入保证金
再保险分出人应当在发出分保业务帐单时，终账 单标明的扣存本期分保保证金确认为存入分保保证 金；同时，按照账单标明的返还上期扣存分保保证 金转销相关存入分保保证金。 再保险分出人应当根据相关再保险合同的约定， 按期计算存入分保保证金利息，计入当期损益。
存入保证金
例7：2006年6月30日平安公司向太平洋公司扣存分保保证 金300万，作为日后太平洋承担相应赔付责任的保证。 2006年12月30日返还上期扣存分保保证金150万，计 提利息3万。
2005年末： 借：提取的未到期责任准备金 80 贷：应付未到期责任准备金——平安 80 2006年2月5日： 借：提取的未决赔款准备金 1600 贷：应付未决赔款准备金——平安 1600
（四）分保赔付成本
再保险接受人应当在收到分保业务账单的 当期，按照账单标明的分保赔付款项金 额，作为分保赔付成本，计入当期损益； 同时，冲减相应的分保准备金余额。
2月25日： 借：摊回赔付成本 贷：应收分保账款——太平洋 3月1日： 借：应收分保账款——太平洋 贷：摊回赔付成本 800 800 80 80
（五）调整事项
2.原保险合同提前解除
再保险分出人应当在原保险合同提前解除 的当期，按照相关再保险合同的约定，计 算确定分出保费、摊回分保费用的调整金 额，计入当期报益；同时，转销相关应收 分保准备金余额。
300
150 3
四、列报
保险人应当在资产负债表中单独列示与再保 险合同有关的下列项目：
（一）应收分保账款； （二）应收分保未到期责任准备金； （三）应收分保未决赔款准备金； （四）应收分保寿险责任准备金； （五）应收分保长期健康险责任准备金； （六）应付分保账款。
四、列报
保险人应当在利润表中单独列示与再保险合 同有关的下列项目：
3、分类
比例分保：以保险金额为基础来确定分出公司
自留额和分入公司分保责任额的再保险业务方式。 1、成数再保险 2、溢额再保险
非比例分保：以赔款作为再保险双方确定责任
基础的再保险业务方式。 1、超额赔款再保险 2、赔付率超额再保险
基本业务
分出业务 分入业务
再保险合同 业务
支付和收取纯益手续费
二、分出业务
再保险分出人应当根据相关再保险合同的约定， 在能够计算确定应向再保险接受人收取的纯益手续 费时，将该项纯益手续费作为摊回分保费用，计入 当期损益。
纯益手续费
例8：按合同约定，再保险接受人太平洋同 意在其取得利润的基础上给平安公司一定 比例的报酬为5万元。
借：应收分保账款——太平洋 贷：摊回分保费用 5 5
（一）分保费收入； （二）分出保费； （三）摊回分保费用； （四）分保费用； （五）摊回赔付成本； （六）分保赔付成本； （七）摊回未决赔款准备金； （八）摊回寿险责任准备金； （九）摊回长期健康险责任准备金。
借：应收分保账款——太平洋 贷：摊回赔付支出 同时， 借：摊回的未决赔款准备金 贷：应收的未决赔款准备金 1600 1600
1600 1600
（五）调整事项
1.损余物资，应收代位追偿款 2.原保险合同提前解除 3.存入保证金 4.纯益手续费
（五）调整事项
1.损余物资，应收代位追偿款
再保险分出人应当在因取得和处置损余物 资，确认和收到应收代位追偿款等而调整 原保险合同赔付成本的当期，按照相关再 保险合同的约定，计算确定摊回赔付成本 的调整金额，计入当期损益。
1.再保险接受人应当在收到分保业务账 单时，按照账单标明的金额对相关分 保费收入、分保费用、分保准备金进 行调整，调整金额计入当期损益。
例12：2006年2月25日，太平洋保险公司收到分保业 务账单：平安保险公司向太平洋保险公司支付分出 保费250万，应收分包费用3万，纯益手续费10万， 计提未到期责任准备金250万。 2006年2月5日： 借：应收分保账款——平安 50 贷：保费收入 50 借：应付分保账款——平安 1 贷：分保费用 1 借：提取的未到期责任准备金 20 贷：应付未到期责任准备金——平安 20
例2：平安保险公司2005年年末计提相关保险 责任准备金200万。2006年2月5日，A公司发生 火灾造成存货损失4000万，全额赔偿。
2005年末： 借：应收未到期责任准备金——太平洋 80 贷：摊回的未到期责任准备金 80 2006年2月5日： 借：应收未决赔款准备金——太平洋 1600 贷：摊回的未决赔款准备金 1600
（四）摊回分保赔付成本
再保险分出人应当在确定支付赔付款项金 额或实际发生理赔费用而冲减原保险合同 相应准备金余额的当期，冲减相应的应收 分保准备金余额；同时，按照相关再保险 合同的约定，计算确定应向再保险接受人 摊回的赔付成本，计入当期损益。
例3：2006年2月25日，平安保险公司向A公司 支付赔款4000万，同时冲减未决赔款准备金 4000万。
存货的财产损失险，期限一年 保费500万，保险金额5000万
平安保险公司
太平洋承担原保险合同保险风险的40% 发生分保费用10万元 太平洋支付纯益手续费10万元
A公司
太平洋保险公司
若太平洋保险公司能够确定分保费收入满足 确认的三个条件，则：
2005.6.30： 借：应收分保账款——平安 贷：保费收入 借：分保费用 贷：应付分保账款——平安 200 200 14 14
2006.6.30 平安保险公司向太平洋保险公司扣存分保保证金 300万，作为日后太平洋保险公司承担相应赔付责任的保证。 2006.12.30 返还上期扣存分保保证金150万，计提利息3万。 2006.6.30 借：存出保证金 300 贷：应收分保账款——平安 2006.12.30 借：应收分保账款——平安 150 贷：存出保证金 借：应收分保账款——平安 3 贷：利息收入——保证金利息收入
2006.6.30 借：应付分保账款——太平洋 贷：存入保证金 2006.12.30 借：存入保证金 贷：应付分保账款——太平洋 借：财务费用——保证金利息支出 贷：应付分保账款——太平洋
300 300 150 150 3 3
（五）调整事项
4.纯益手续费
“纯益”——某个业务年度的再保险分入业务 获得的纯收益，即该年度分入业务收入项目合 计减去支出项目合计的差额。 纯益手续费——再保险接受人为鼓励再保险分 出人谨慎地选择原保险合同所承保的业务，在 其取得纯益基础上付给再保险分出人一定比例 的报酬。
——原保险合同与再保险合同分开核算和列报，
不进行合并，以真实反映保险公司的权利义务以 及相关的收益和费用状况。
（一）基本要求
权责发生制原则 并非要在保险分出人发出分保业务账单时 才进行会计确认，而是要在再保险合同已 签订，相关的保险风险已经转移，可以合 理确定金额时进行会计确认。
（二）分出保费，摊回分保费用
（五）调整事项
2.存出保证金
再保险接受人应当在收到分保业务账单时．将账 单标明的扣存本期分保保证金确认为存出保证 金；同时，按照账单标明的返还上期扣存分保保 证金转销相关存出分保保证金。 再保险接受人应当根据相关再保险合同的约定， 按期计算存出分保保证金利息，计入当期损益。
例13：按照分保业务账单：
损余物资
例4：2月25日平安保险公司理赔结案后， 收到毁损存货残值为500万元。3月1日此存 货转让收入600万元。
2月25日： 借：摊回赔付成本 贷：应收分保账款——太平洋 3月1日： 借：摊回赔付成本 贷：应收分保账款——太平洋 200 200 40 40
应收代位追偿款
例5：2月25日取得向另一保险公司G的代位 追偿权，估计可收回2000万。3月1日收回 补偿1800万。