新会计准则中公允价值的应用分析

2、 投资性房地产。 在投资性房地产的后续计量中， 息、 操纵会计利润的现象。
息， 从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。 不顾执业规范而按客户意图进行审计和评估，对外提

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会 计 研 究
行政事业单位 主观性会计信息失真的成因及防范
文 / 严秀芳
摘要： 会计信息失真的现象在各行政事业单位大量存在， 按成因可分为主观和客观两个方面， 现就主观性会 计信息失真的成因以及如何防范进行一些探讨。 关键词： 主观性会计信息失真 成因 防范 目前会计信息失真的问题在各行政事业单位大量 存在， 概括起来分二类： 一是客观性会计信息失真； 二 是主观性会计信息失真。主观会计信息失真即人为失 真， 是利益趋动的作弊造假， 其原因可概括为： 1、 会计法制不完善， 对于许多新的经济事项的会 计处理规定不够明确， 使造假者有机可乘 即会计法制执法不严， 力度不够， 对经营者缺乏强 在 中有多处提到依法追究刑事责任， 但 制力。 《会计法》 由于 “造假犯法” 的法制环境尚未完善， 对行政事业单 位负责人及相关人员造假处分较轻，除非在上市公司 业务中造假影响巨大的情况下，才追究相关人员的刑 事责任，许多行政事业单位小范围的造假常常不了了 之。 2、 单位负责人法制观念浅薄， 浮夸经营成果 长期以来，许多单位的会计工作一直是为领导服 务， 为政治服务， 致使会计工作在指导思想上出现很多
32 号中将公允价值定义为： 熟悉情况并自愿的双方， 合并采用公允价值计量。因为非同一控制下的企业合 “
额。” 从上述定义可以概括出公允价值的基本特征是： 算中公允价值的运用，能客观反映企业的经济业务本 一是公允价值的本质都是一种基于市场信息的评价， 质， 有助于企业会计信息使用者的投资决策。 是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定； 二 是交易双方平等、 自愿、 熟悉情况是构成公允价值的三 大要件； 三是公允价值立足于当前交易， 过去的交易价 格在发生时虽然也符合三大要件，但只能称之为历史 成本。总之， 公允价值不是在非正常交易、 清算或拍卖 中收到或支出的金额， 它是基于自愿的交易， 交易的金 额是公平的。 二、 公允价值在我国新会计准则中的应用 1、 金融工具计量。 新企业会计准则明确规定， 金融 工具必须按照公允价值进行初始计量和后续计量。企 业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合 划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出 售金融资产并以公允价值进行后继计量。重分类日该 投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权 益，可供出售金融资产发生减值或终止转出时确认当 期损益。 公允价值模式计量的条件为：一是投资性房地产所在 地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产 交易市场上取得同类或类似房地产市场价格及相关信 公允价值模式下不计提折旧或摊销，以会计期末的公 允价值为基础调整账面价值，公允价值与原账面价值 5、 非货币性资产交换。新准则引入公允价值计量 换入资产，以交易是否具有商业实质作为公允价值计 量换入资产的重要判断标准。 新准则还规定， 非货币性 资产交换以公允价值计量应满足以下两个条件：一是 该资产交换具有商业性质；二是换入或换出资产的公 允价值能够可靠地计量。 三、 公允价值存在的主要问题 1、 外部市场环境对公允价值的制约。公允价值只 有在交易双方信息对称的情况下，才可能使交易价格 与公允价值保持一致。我国目前各类要素市场还不完 善， 市场运作也不正规， 缺乏公平的市场交易环境， 具 体表现为：一是对于一部分资产和负债而言很难找到 可以观察到的市场价值，在缺乏市场价格时，需要利 用其它信息和估值技术确定公允价值，操作上比较困 难；二是企业的经营者比所有者在获取信息方面拥有 更大的优势，从而存在大量利用公允价值伪造会计信 2、 中介机构的独立性和诚信都不理想。一些中介 机构受托确认公允价值时，有时会受到来自各方面的 压力和利诱， 为了招揽客户或稳定与客户的合作关系， 供虚假报告， 难以真正独立、 客观、 公正地行使中介职 能； 还有一些中介机构缺乏诚信， 对一些资产或负债的
法律法规体系。 完善的法律法规能够规范人们的行为， 公允价值的计量属性及确认方法，提高其采用公允价
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评估有失公允， 资产评估的科学性还存在较大欠缺。 这 些都导致交易双方的信息不对称。在此条件下确认的 公允价值具有极大的不确定性，从而影响企业资产或 损益计量的真实性和可靠性。 3、 会计人员的职业判断能力较差。公允价值在操 作上很大程度地受到主观因素的影响。在目前的市场 环境下， 公允价值的确定， 更多的是依靠会计人员的职 业判断。会计人员职业判断能力的高低便成为公允价 值是否公允的关键因素。由于会计人员整体业务水平 偏低， 合理估计和判断能力较差， 影响了会计估计的合 理性， 公允价值的运用受到限制。 四、 相关对策及建议 1、 促进经济环境健康发展。 首先， 公允价值的顺利 实施需要完善的市场体系。在统一开放的市场体系和 准 公平竞争的市场秩序下， 现行市价才能成为真实的、 确的市场信号， 是公允价值的最好体现； 其次， 要健全 为交易双方公平交易提供一个广阔的空间，提高公允 计量的可操作性。 2、 大力发展独立诚信的中介机构。当资产和负债 的市场价格无法确定时，企业可以借助独立的中介机 构对资产和负债的价值进行评估。 从国外的经验来看， 如果评估中介机构的独立性和诚信不存在问题的话， 评估价值应是比企业会计人员的职业判断更具有可靠 性。 目前， 我国的资产评估中介机构的独立性和诚信都 不理想。 要改变这种情况， 一方面需要中介机构的行业 协会加强对其监管，制定更加严厉的措施对违规行为 进行处罚； 另一方面需要政府培育公平的市场环境， 促 进中介机构之间的公平竞争。 3、 提高我国会计人员的职业判断水平。提高会计 人员的职业判断水平是获取准确公允价值的有效途 径。因此，我们必须要逐步培养一批具有公允价值观 念， 懂理论、 会实务、 职业道德高尚的会计人员。 这才是 公允价值得以合理估计和正确应用的必备条件，也是 降低公允价值计量成本，为公允价值使用扫清障碍的 我们需要通过后续教育来进一步加强业务培训， 需要。 加速会计人员的知识更新，帮助会计人员熟悉和掌握 值计量模式对复杂的交易和事项做出正确判断和处理 的能力，减少会计信息的行为性失真和对公允价值判 断的偏差， 提高其应用水平。 （作者单位： 哈尔滨八达投资有限公司 ）
会 计 研 究
新会计准则中公允价值的应用分析
文 / 齐红英
一、 公允价值的涵义及基本特征 国际会计准则委员会 （IASC 在国际会计准则第 ） 在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金 额” 美国会计准则委员会定义公允价值为：在自愿的 。 “ 各方进行的当前交易中，即在非强制性或清算性出售 交易中， 买卖一项资产 （承担或结算一项负债 所采用 ） 的金额” 我国的 。” 《企业会计准则—— —基本准则》 对公 “ 允价值定义是：资产和负债按照在公平交易中熟悉情 况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金 的差额计入当期损益。 3、 企业合并。 在企业合并中， 非同一控制下的企业 并可以有双方的讨价还价， 是双方自愿交易的结果。 有 双方认可的公允价值， 应当按照公允价值进行核算， 这 就使企业在并购中能够得到更公允的对价。 4、 债务重组。新准则规定对于债务重组时转出资 产、债权人因放弃债权而享有的股权以及修改债务条 件后的债务均采用公允价值计量且与原账面金额之间 的差额计入当期损益。通过对债务人和债权人双方核