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第七章 长期股权投资 《中级财务会计》 PPT课件

第七章  长期股权投资  《中级财务会计》  PPT课件
条件
具体
取得控制权时 取得共同控制权时 能施加重大影响时
初始确认 与计量
1.确认条件
2.计量方法
原则: 按初始成本计量
对子公司投资
对合营企业联 营企业投资
投资成本的构成
3.会计科目
4.账务处理
长期股权投资
注意: • 子公司的取得:同控还是非同控 • 不同出资方式下投资成本计量的异同 • 以出资的账面价值还是公允价值计量
资料: ➢ 甲企业2X20年初支付货币资金400万元购
买F公司40%的表决权股份,并对该项投资 采用权益法核算。 ➢ 投资当时F公司可辨认净资产公允价值等于 账面价值,为1000万元。2X20年F公司实 现净利润500万元,没有其他所有者权益变 动。 ➢ 2X21年初,甲企业根据企业发展战略的宏 观考虑,支付70万元又购入F公司5%的股 份,继续采用权益法进行核算。追加投资 时F公司可辨认净资产的公允价值为1600 万元。 ➢ 其他资料略。
注意:实付款中的应收股利不计入投资成本
第三节 长期股权投资的后续计量
成本法

权益法



成本法与权益法的转换

减值
1.关于成本法
核心
适用范围
方法应用
对报表的影响
按投资成本 入账
将应收股利确 认为投资收益
2.关于权益法
核心
适用范围
方法应用
对报表的影响
对初始投资成本进行调整
根据被投资后投资方所有 者权益的变动对投资的账
甲企业2X21年初有关账务处理(万
元):
• 出售部分股份:
借:银行存款
1800

贷:长期股权投资—成本
1000

中级财务会计第五章长期股权投资-PPT精选文档

中级财务会计第五章长期股权投资-PPT精选文档

二、长期股权投资的初始计量
(一)企业合并形成的长期股权投资的初始计量 1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
原则:不确认资产的处置收益
(1)同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让 非现金资产或承担债务方式作为合并对价的—— 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份 额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资 成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价 值之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价), 资本公积不足充减的,调整留存收益。
合并日P公司在账簿与个别财务报表中应确认对S的长期 股权投资: 借 长期股权投资 6606万 贷 股本 1500万
第五章 长期股权投资
ห้องสมุดไป่ตู้
教学目的
通过本章学习,了解长期股权投资的概念;理解 控制、共同控制、重大影响的判断标准;知道长期股 权投资的核算方法及核算范围;掌握长期股权投资初 始投资成本的确定;掌握长期股权投资成本法与权益 法的基本核算;知道长期股权投资减值的确定与会计 处理。
重点与难点
成本法与权益法的核算范围;成本法下取得投资 前实现净利润分配额的核算;权益法取得投资、持有 期间被投资单位所有者权益变动及处置的核算。
(2)合并方以发行权益性证券作为合并对价的—— 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份 额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总 额作为股本,长期股权投资初始投资成本与发行股份面值总额 之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资 本公积不足冲减的,调整留存收益。 但要注意:与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等
分录——
合并日确认长期股权投资初始投资成本: 借 贷 长期股权投资(按取得被合并方所有者权益账面价值的份额) 应收股利(按被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利) 有关资产账户(按作为对价的资产的账面价值) 资本公积-股本溢价(按初始投资成本与作为合并对

中级会计实务第五章长期股权投资PPT课件

中级会计实务第五章长期股权投资PPT课件
报价、公允价值无法可靠计量的权益性 投资
3
第二节 长期股权投资的初始 计量
• 长期股权投资在取得时,应按初始投资 成本入账。长期股权投资的初始投资成 本,应分别企业合并和非企业合并两种 情况确定。
4
一、企业合并概述
• 企业合并,是指将两个或者两个以上单独的 企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
22
• 2、、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公 司于2001年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资, 取得B公司60%的股份。该固定资产原值1 500万元, 已计提折旧400万元,已提取减值准备50万元,7月1 日该固定资产公允价值为1 250万元。B公司2001年7 月1日所有者权益为2 000万元。甲公司该项长期股权 投资的成本为( )万元。 A.1 500 B.1 050 C.1 200 D.1 250 【答案】D 【解析】根据新准则的规定,非同一控制下的企 业合并,购买方应在购买日按《企业会计准则第20号 ――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的 初始投资成本。合并成本其实就是公允价值,是购买 方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或 承担的负债的公允价值。
项目
账面价值
公允价值
土地使用权(自用) 专利技术
4000(万元) 1600(万元)
6400(万元) 2000(万元)
银行存款 合计
1600(万元) 7200(万元)
1600(万元) 10000(万元)
注:A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元,至合并日已摊销 800万元
借:长期股权投资 10200
借:长期股权投资 贷:股本 资本公积
借:资本公积 贷:银行存款
52 000 000 30 000 000 22 000 000

中级会计实务第五章 长期股权投资课件

中级会计实务第五章     长期股权投资课件
❖ 3. 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,即 对联营企业投资;
❖ 4. 企业对被投资单位不具有控制共同控制或重大影响在活跃市场 上没有报价,且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
2020/2/18
中级会计实务
6
❖ 二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量
❖ (一)企业合并概述
❖ 企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形 成一个报告主体的交易或事项。
中级会计实务
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第一节 长期股权投资的初始计量
❖ 一、长期股权投资的初始计量原则
❖ 长期股权投资在取得时应按初始投资成本入账,长期股权投资的 初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。
❖ 本章所指长期股权投资包括
❖ 1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子 公司投资;
❖ 2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制 的权益性投资,即对合营企业投资;
中级会计实务
3
教学内容
1. 长期股权投资的初始计量 2. 长期股权投资的后续计量 3. 共同控制经营和共同控制资产
2020/2/18
返 中回级会计实务 退 出
4
对内投资
教学内容
投资
对外投资
流 固无其 动 定形他 资 资资资 产 产产产 投 投投投 资 资资资
金长 融期 资股 产权
投 资
2020/2/18
❖ 合2并020/日2/18是指合并方中实级际会取计得实对务被合并方控制权的日7期。
❖ 2. 非同一控制下的企业合并
❖ 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的 多方最终控制的为非同一控制下的企业合并。非 同一控制下的企业合并,在购买日取得对其他参 与合并企业控制权的一方为购买方,参与合并的 其他企业为被购买方,购买日是指购买方实际取 得对被购买方控制权的日期。

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18
B公司应该按照所发行股份的公允价值作为长期股 权投资的成本:
借 长期股权投资 15600万 贷 股本 9000万 资本公积-股本溢价 6600万
发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费,应冲 减权益性证券的溢价发行收入:
借 资本公积-股本溢价 600万 贷 银行存款 600万
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三、长期股权投资的后续计量
注:已冲减初始投资成本的转回(如果已冲减初始投资 成本的股利,又由投资后被投资单位实现的未分配的净 利润弥补,应将原冲减的初始投资成本予以转回,并确 认为投资收益。例题详见P134)
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25
(三)权益法核算举例
“长期股权投资——XX公司 (投资成本)
——……
(损益调整)
——……
(其他权益变动)”
1、初始投资成本的调整
支付与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等直接相关费 用,应冲减权益性证券的溢价收入:
借 资本公积-股本溢价 贷 银行存款
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2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 原则:确认资产的处置收益 非同一控制下的企业合并购买方在购买日应当区别情况确
定企业合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。
合并日P公司在账簿与个别财务报表中应确认对S的长期
股权投资:
借 长期股权投资 6606万
贷 股本 1500万
资本公积-股本溢价 510.6万
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例2:A公司于2006年3月31日取得B公司70%的股权。为核实 B公司的资产价值,A公司聘请专业资产评估机构对B公司 的资产进行评估,支付评估费用300万元。合并中,A公司 支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所 示。假定合并前A与B不存在任何关联方关系,A公司用作 合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元,至企 业合并发生已累计摊销1200万元。

长期股权投资讲义课件(ppt 48页)

长期股权投资讲义课件(ppt 48页)
C:有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数 成员
D:在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权
2020年12月11日
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2.何为共同控制?
共同控制:指按合同约定对某项经济活动所共有的 控制,仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营 决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
1. 合营企业 2. 被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或若
2020年12月11日
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不管哪种方式形成的长期股权投资,都 应满足下图:
A公司
出资 股权
如何进行会计 处理?
2020年12月11日
B公司
小结
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练习
甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。 甲公司以存货换取A公司持有的乙公司的
2750%%股权。
谁会形成长期股权投资?属于哪种形成方 式?
2020年12月11日
在确定长期股权投资核算范围时,应注意二点: 1.如果购入上市公司股票,对该上市公司没有重大影响,则应将购入的股票 分类为交易性金融资产或可供出售金融资产,不能分类为长期股权投资(因 为活跃市场中有报价)。 2.如果购入上市公司股票,对该上市公司具有重大影响,则应将购入的股票 分类为长期股权投资,并采用权益法核算,不能分类为交易性金融资产或可 供出售金融资产(因为有重大影响,应采用权益法核算)。
企业合并——是指将两个或者两个以上单独的企 业合并形成一个报告主体的交易或事项。
三种合并形式: 吸收合并 A + B=A 新设合并 A + B=C 控股合并 A + B=A + B
2020年12月11日
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母公司
对价
新设企业 C
子公司
合并方A 资产

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24Βιβλιοθήκη (五)超额亏损的会计处理权益法下,被投资企业发生亏损,投资企业 按持股比例确认应分担的亏损份额时,以长 期股权投资的账面价值减至0为限,附有承 担额外损失义务的除外。
一般:
借:投资收益
贷:长期股权投资—损益调整
如有将债权作为实质性的投资;
借:投资收益
贷:应收账款
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附有额外义务的:
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还应考虑已确认但尚未收到的现金股利。
处置收入:
长期股权投资的账面价值:
已确认但尚未收到的现金股利:
在部分处置时,按投资的总平均成本确定处置 部分的成本,按相同的比例结转已计提的长期 股权投资减值准备和相关的资本公积。
二、处置的会计处理
借:银行存款
长期股权投资减值准备
投资收益
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贷:长期股权投资 例5-27、28
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可靠计量。 没有补价和有补价的计价不同。 交换中不会产生交换损益。 处理原则: 注销换出资产(存货或固定资产等),确认
长期股权投资成本。 例5-9 (五)通过债务重组取得的长期股权投资
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与通过债务重组取得的存货会计处理基本 相同。
比较教材P.139-140与教材P.56
会计处理:
借:长期股权投资——成本
坏账准备
营业外支出
贷:应收账款
银行存款
例5-10
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第二节 长期股权投资的后续计量
长期股权投资持有期间,可根据不同情况, 选择不同的会计处理方法,成本法或权益 法。
一、长期股权投资的成本法
成本法,取得按成本计量,持有期间不随 着被投资企业所有者权益的变动而调整。
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会计科目的设置
(一)“长期股权投资” 1.本科目核算企业持有的长期股权投资。 2.本科目应当按照被投资单位进行明细核算。
长期股权投资核算采用权益法的,应当分 别“投资成本”、“损益调整”、“其他 综合收益”、“其他权益变动”进行明细 核算。
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(二)“长期股权投资减值准备” 1.本科目核算企业长期股权投资发生减值时计
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【例2】2×10年3月,A公司通过增发6000万股普 通股(面值1元/股),从非关联方处取得B公司 20%的股权,所增发股份的公允价值为10400万 元。为增发该部分股份,A公司向证券承销机构 等支付了400万元的佣金和手续费。相关手续于 增发当日完成。假定A公司取得该部分股权后能 够对B公司施加重大影响。B公司20%的股权的公 允价值与A公司增发股份的公允价值不存在重大 差异。不考虑相关税费等其他因素影响。
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(2)投资方与其他合营方一同对被投资单 位实施共同控制且对被投资单位净资产享 有权利的权益性投资,即对合营企业投资 。共同控制,是指按照相关约定对某项安 排所共有的控制,并且该安排的相关活动 必须经过分享控制权的参与方一致同意后 才能决策。关于共同控制和合营企业的理 解及具体判断,见《企业会计准则第40号--合营安排》及其应用指南的相关内容。例 如:
提的减值准备。 2.本科目应当按照被投资单位进行明细核算。 3.资产负债表日,企业根据《企业会计准则第
8号---资产减值》确定长期股权投资发生减 值
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(三)“应收股利” 1.本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他
单位分配的利润。 2.本科目应当按照被投资单位进行明细核算。 (四)“投资收益” 1.本科目核算企业根据长期股权投资准则确认的投
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➢ 第二条 合营安排,是指一项由两个或两个以上的 参与方共同控制的安排。合营安排具有下列特征:
(1)各参与方均受到该安排的约束; (2)两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控
制。任何一个参与方都不能够单独控制该安排,对 该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止 其他参与方或参与方组合单独控制该安排。
借:长期股权投资——投资成本16 400
贷:银行存款
16 400

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2.以发行权益性证券取得长期股权投资以发行权益 性证券取得长期股权投资的,应当按照所发行证券 的公允价值作为初始投资成本,但不包括自被投资 单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。
投资方通过发行权益性证券(权益性工具)取得长 期股权投资的,所发行工具的公允价值,应按《公 允价值计量》等相关准则确定。为发行权益性工具 支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与工 具发行直接相关的费用,不构成取得长期股权投资 的成本。该部分费用应自所发行证券的溢价发行收 入中扣除,溢价收入不足冲减的,应依次冲减盈余 公积和未分配利润。
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借:长期股权投资——投资成本10 400
贷:股本
6 000
资本公积——股本溢价
4 400
发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费,应 冲减权益性证券的溢价发行收入,会计处理:
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(3)投资方对被投资单位具有重大影响的权益性 投资,即对联营企业投资。重大影响,是指对一个 企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不 能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制 定。实务中,较为常见的重大影响体现为在被投资 单位的董事会或类似权力机构中派有代表,通过在 被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实 施重大影响。投资方直接或通过子公司间接持有被 投资单位20%以上但低于50%的表决权时,一般认 为对被投资单位具有重大影响,除非有明确的证据 表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决 策,不形成重大影响。
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【例1】2×10年2月10日,甲公司自公开市场中买 入乙公司20%的股份,实际支付价款16000万元 ,支付手续费等相关费用400万元,并于同日完 成了相关手续。甲公司取得该部分股权后能够对 乙公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因 素影响。
甲公司应当按照实际支付的购买价款及相关交易 费用作为取得长期股权投资的成本:
资收益或投资损失。 2.本科目应当按照投资项目进行明细核算。
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长期股权投资初始计量
(一)企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资 长期股权投资可以通过不同的方式取得,除企业合
并形成的长期股权投资外,通过其他方式取得的长 期股权投资,应当按照以下要求确定初始投资成本。 1.以支付现金取得长期股权投资以支付现金取得长 期股权投资的,应当按照实际应支付的购买价款作 为初始投资成本,包括购买过程中支付的手续费等 必要支出,但所支付价款中包含的被投资单位已宣 告但尚未发放的现金股利或利润作为应收项目核算, 不构成取得长期股权投资的成本。
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投资分类
分类:企业对外进行的投资,可以有不同的分类。 从性质上划分,可以分为债权性投资与权益性投资 等。权益性投资按对被投资单位的影响程度划分, 可以分为对子公司投资、对合营企业投资和对联营 企业投资等。《企业会计准则第2号--长期股权投资 》规范了符合条件的权益性投资的确认和计量。其 他投资适用《企业会计准则第22号---金融工具确认 和计量》 等相关准则。
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适用范围(2号准则)
(1)投资方能够对被投资单位实施控制的 权益性投资,即对子公司投资。
控制,是指投资方拥有对被投资单位的权 力,通过参与被投资单位的相关活动而享 有可变回报,并且有能力运用对被投资单 位的权力影响其回报金额。关于控制和相 关活动的理解及具体判断,见《企业会计 准则第33号----合并财务报表》
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概念
投资概念:是企业为了获得收益或实现资本 增值向被投资单位投放资金的经济行为。
长期股权投资概念(本准则):是指投资方对被 投资单位实施控制、重大影响的权益性投资, 以及对其合营企业的权益性投资。 ---援引 《企业会计准则第2号——长期股权投资》第 二条
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