生产与存货循环审计案例

审查与存货循环审计案例

1.资料：B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。

存货监盘计划

一、存货监盘的目标

检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完整。

二、存货监盘范围

20×7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。

三、监盘时间

存货的观察与检查时间均为20×7年12月31日。

四、存货监盘的主要程序

1．与管理层讨论存货监盘计划。

2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。

3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。

4．对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。……

要求：

（1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。

（2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。（2007年）

审计分析：

（1）共有三处错误：

错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。

错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。

错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。

（2）程序1不恰当。

修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。

程序2恰当。

程序3不恰当。

修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。

程序4不恰当。

修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。

2.资料：M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2003年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元。M公司2003年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）：

日期摘要

入库发出结存

数量单价金额数量单价金额数量单价金额

1.1 期初余额500 2500

3.1 入库400 5.1 2040 900 4540

4.1 销售800

5.2 4160 100 380

8.1 入库1600 4.6 7360 1700 7740 10.3 销售400 4.6 1840 1300 5900 12.1 入库700 4.5 3150 2000 9050 12.31 销售800 4.8 3840 1200 5210 12.31 期末余额1200 5210

在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是什么？

审计分析：

资产负债表中存货项目期末余额与利润表中主营业务成本项目的发生额之间是此增彼减的关系。对本小题来讲，产成品存货期末余额如果少计，则意味着当期主营业务成本的多结转。因此，注册会计师对期末产成品存货成本需要重新计算确认。

期末甲产品成本=（2500+2040+7360+3150）－（2500+300×5.1+100×5.1+300×4.6+800×4.6）=15050－（2500+400×5.1+1100×4.6）=15050－9600=5450。

M公司甲产成品存货成本期末数应为5450万元，说明当期主营业务成本多结转了240万元，因此，应提请M公司调减2003年度主营业务成本240万元。选项D的调整是正确的。

3.资料：注册会计师审计N公司“存货”项目，发现其中有N公司所属子公司异地存货，虽提供有各单位的存货清单，其数额占40％左右。但由于所属子公司分散在全国各地，注册会计师由于受到限制无法分赴各地一一进行审验。

要求：对此情况注册会计师该如何处理?

审计分析：

审计人员对被审计单位的“存货”进行审计，按规定必须履行监盘或抽查的审计程序，根据监盘或抽查的结果发表审计意见。由于N公司所属于公司的存货过度分散，审计人员可考虑采取以下审计程序：

1.对“存货”数额较大的所属子公司,可以委托当地注册会计师或派本所注册会计师进行实地盘点；

2．对“存货”数额较小的所属子公司，注册会计师可考虑实施替代审计程序：检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料（eg.对被审计单位所提供的存货清单进行抽查）；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；

如果上述的程序均无法实施，这意味着审计范围受到限制，无法履行必要的审计程序，因此，注册会计师应当根据其重要程度，发表保留意见或拒绝表示意见。

4.资料：某企业1998年12月31 日在产品账面盘存数4万只，1999年1月20日进行审计，发现该企业1999年1月至11月份各月末在产品数量在2万只至2.8万只之间，这一情况引起审计人员怀疑。经清点得知，1999年1月20日在产品实际数量2.2万只，1999年1月1日至20日投料生产数量12.8万只，完工入库成品13万只，产品单位成本15元。出、入库数量经核实无误。

要求：分析计算该企业在产品盘存方面存在的问题。

审计分析：1、调节法计算1999年12月31日在产品应存数=2.2－12.8＋13=2.4(万只)

2、企业1998年12月31日账面在产品虚增1.6万只，产成品虚减24万元（1.6万只×15元）。（注意：在产品虚增即产成品虚减。）

3、在产品全部销售出去的情况下，产成品本虚减即利润总额虚增。