生产与存货循环审计案例
审计案例存货审计案例
审计案例_存货审计案例[案例一]H公司是一家上市公司，注册会计师在进行年度会计报表审计时了解到该公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值熟低法，2001年H公司经年末盘点，认定有关存货及其会计处理的信息资料如下:1(库存商品A:账面余额10万元，已提取跌价准备5000元，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。
H公司对该商品全额补提跌价准备。
2(库存商品B:账面余额6万元，无跌价准备，该商品不再为消费者所偏爱，从目前情况分析，其市价将会持续下跌。
H公司全额提取跌价准备。
3(库存商品C:账面余额20万元，已提取跌价准备2万元，由于此类商品的更新换代，该商品已经落伍，目前已经形成滞销。
H公司全额补提跌价准备。
4(库存商品D:账面余额50万元，无跌价准备，目前该商品供销两旺，未发现减值情况。
H公司按10,提取跌价准备5万元。
5(库存商品E:账面余额20万元，无跌价准备，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。
H公司未计提跌价准备。
6(库存原材料F:账面余额15万元，无跌价准备，现有条件下使用该原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。
H公司未计提跌价准备。
[分析]根据《企业会计制度》第五十四、五十五、六十二条的规定，并依据资产减值准备的认定基本条件进行分析，库存商品A、B、C均不应全额计提跌价准备。
A商品只是市价下跌、价值减少，但仍有一定的使用价值和转让价值。
B商品虽然不为消费者所偏爱，但也只是价值下跌，还未到完全丧失价值的程度。
C商品即使已经滞销，但起码还有转让价值。
所以，注册会计师应建议H公司首先根据各种存货的物理状况及减值情况，推断出其期末应提足的跌价准备数额，然后与已提取的跌价准备比较，按其差额补提存货跌价准备。
对于商品D，由于没有任何减值的迹象，H公司按10,的比例计提了5万元的跌价准备，这没有根据。
注册会计师应建议H公司调账，冲回所提取的跌价准备。
对于商品E和原材料F的处理则不同，这两项存货实际上已经发生了减值，而H公司却未计提相应的跌价准备，注册会计师应建议H公司根据具体情况确定计提减值准备的数量，并作相应的调账处理。
审计案例存货审计案例
审计案例存货审计案例1.案例背景一家制造业公司要求对其存货进行审计。
该公司主要从事家具制造，拥有自己的生产线和仓库。
由于存货占用了大量的资金，因此存货的准确计算对于公司的财务稳定和经营状况的评估非常重要。
2.审计目标存货审计的主要目标是确保存货的准确计算和记录，以及保证其质量和完整性。
3.审计程序3.1存货清单首先，审计师需要与公司进行沟通，了解其存货管理和计算方法。
然后，审计师将收集公司的存货清单，并与实际存货进行核对，确定清单的准确性。
3.2存货估值审计师需要了解公司的存货估值方法，例如采用先进的方法如市场价格，或者采用成本法。
审计师将评估公司的计价策略是否合理，并核对公司的估值结果是否与实际情况相符。
3.3存货质量和完整性为了确保存货的质量和完整性，审计师将检查存货的实际数量和质量，并核对其与公司记录的数据是否一致。
此外，审计师还可能需要进行存货的抽样检查，以评估存货的损失和损坏情况。
3.4存货计量单位审计师将评估公司的存货计量单位是否合理，并核对存货计量单位与公司其他财务数据的一致性。
例如，存货计量单位应与销售和成本核算相匹配。
3.5存货成本核算审计师将核对公司的存货成本核算方法和流程，以保证计算准确和合规。
审计师还将评估公司的存货报废和报损政策，并核对其与实际情况的一致性。
4.审计结果通过以上审计程序的实施，审计师可得到以下审计结果：4.1存货清单的准确性审计师将确定存货清单的准确性，包括存货的种类、数量、计量单位等。
4.2存货估值的合理性审计师将评估存货的估值方法是否合理，并核对公司的估值结果与实际情况的一致性。
4.3存货质量和完整性的保障审计师将确认存货的质量和完整性，并核对公司记录的数据与实际情况是否相符。
4.4存货计量单位的一致性审计师将核对存货计量单位与公司其他财务数据的一致性，以确保数据的准确性和合规性。
4.5存货成本核算的准确性审计师将确认存货成本核算的准确性和合规性，并核对公司的存货报废和报损政策的一致性。
企业审计实务第2版-郑伟- 生产与存货循环案例[1页]
![企业审计实务第2版-郑伟- 生产与存货循环案例[1页]](https://img.taocdn.com/s3/m/3cd6dfc0b9f67c1cfad6195f312b3169a451ea37.png)
B注册会计师负责对乙公司2011年度财务报表进行审计。
乙公司为玻璃制造企业，2011年末存货余额占资产总额比重重大。
存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。
乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。
乙公司拟于2011年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行，不同的类型的存货安排不同的盘点小组。
资料一：乙公司存货盘点计划的部分内容摘录如下：（2）存放在外地公用仓库存货的检查：对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供2011年11月27日的盘点清单。
（3）存货数量的确定方法：对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。
（4）盘点标签的设计、使用和控制：对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。
使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。
（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。
针对上述资料一中的存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。
如果存在缺陷，简要提出改进建议。
『正确答案』（1）第（1）项中存在缺陷。
乙公司确定的存货整体盘点时间不正确，内部控制比较薄弱，应该选择在期末进行盘点。
烧碱盘点时间不正确，A仓库和B仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，不应该安排在不同的时间。
（2）第（2）项中存在缺陷。
对于存放在外地公用仓库的存货——玻璃盘点方式不正确，因为其占存货总额的比例达到39%，所以应该考虑采用实地盘点的方式。
（3）第（3）项中存在缺陷。
生产与存货循环审计案例.pdf
第八章 生产与存货循环审计案例 １３７
产品入库为止的全过程进行有效地控制，以避免生产窝工和在产品积压现 象，降低物料耗费，采取措施保护生产线上在产品的安全，记录产品和废品 的数量，确定生产过程耗用的原材料数量和产品的生产成本。
６ 销货。 控制销货属于企业的销售和收款循环，其内部控制见有关章节的内容。 （二） 薪酬的内部控制 薪酬的内部控制是指对薪酬的支出进行反映和监督的内部控制。主要内 容有： １ 雇用员工控制。 人事部门应负责雇用员工，并用人事授权表来记录所有雇用员工的情 况。在该表中应列示员工的工种、起点工资和授权扣减的项目。人事授权表 一份存放于人事部门的员工档案中，一份送交工资部门。 ２ 授权变动工资控制。 在企业中，可以由员工的主管提出更换工种或提高小时工资标准的申 请，但是所有工资变动都应由人事部门书面授权。这项控制有助于保证工资 的正确性。人事部门还应负责对停止雇用的员工签发离职通知，离职通知应 尽快送达工资部门，以防止已离职的员工继续支领工资。 ３ 出勤和计时资料控制。 许多企业设有专门的计时部门负责此项工作，通常使用打卡钟等来记录 员工的工作时间。对工厂员工而言，计时卡上的工作时数必须由计工单相佐 证，计工单所有的工作时数都必须由主管人员书面批准。计时部门在调节已 批准的计工单和计时卡后，应将其送达工资部门，工资部门据此编制工 资单。 ４ 工资计算表控制。 工资部门在收到计时卡和计工单后，结合人事授权表资料，即可计算并 编制一式两份的工资计算表和人工成本分配汇总表。其中一份连同计时卡和 计工单留在工资部门；另一份与人工成本分配表送达财务部门。 ５ 支付工资和保管未领工资控制。 财务部门有关人员应独立复核工资计算表的正确性，并由未参加计算和 记录工资的授权人员签发工资支票。工资只发给经过适当确认的员工，未领 工资应保存在财务部门的保险柜中。 ６ 个人所得税申报表控制。
存货审计案例
存货审计案例存货审计案例(1)案例:注册会计师在审计X公司的存货时，通过以2003年12月31日为截止日实施存货截止性测试发现:(1)2003年12月28日收到一张购货发票，已记入当年12月份账内，其会计处理为:借:库存商品——原材料 3247863.00 应交税金——应交增值税(进项税额) 552137.00 贷:预付账款——A公司 3800000.00但存货实物却在次年1月3日才收到，未包括在年底的盘点范围内。
(2)2003年12月30日的一张入库单上盖有暂估入账印单，并以暂估价记入2003年的存货账中，其会计分录为:借:库存商品 2000000.00贷:应付账款 2000000.00 (3)2003年12月31日购入原材料300000元，已经验收入库，但购货发票1 - 11 -月5日收到，记入2003年1月份账内。
(4)2003年12月31日收到B公司开来的购货发票，专用发票注明原材料价款及运费为160000元，增值税税款为27200元。
会计人员把发票收好，待2004年1月7日收到原材料并验收入库后，支付款项，做好下列会计处理: 借:库存商品——原材料 160000.00 应交税金——应交增值税(进项税额) 27200.00 贷:银行存款 187200.00(5)2004年1月15日收到B公司开来的购货发票，红字冲销2003年12月30日暂估入账，并按发票金额记录入2004年1月份账簿。
分析以上会计科目“库存商品”和“原材料”都为一级科目，建议不把“原材料”当二级科目使用。
(1)企业应在1月3日收到实物才入账，12月收到发票不入账。
因为货物的所有权没有转移。
2004年1月3日收到货时，会计处理:借:原材料 3247863.00应交税费-应交增值税(进项税) 552137.00 贷:预付账款——A公司3800000.00(2)暂估入账:借:原材料 2000000.00贷:应付账款-暂估应付款 2000000.00(3) 2003年12月31日购入材料已验收入库，票未到，应先暂估入账。
教学课件第四章生产与费用循环审计案例
生产成本及销售成本倒轧表的编制
例： 注册会计师王军对三利公司的主营业务成本进行
审计,通过审查该公司的主营业务成本明细表,并与有关 明细账、总账核对,发现账表之间数字完全相符。有关 数字如下:
材料期初余额 80000元 本期购进材料 150000元 材料期末余额 60000元 本期销售材料 10000元 直接人工成本 15000元 制造费用 42000元 在产品期初余额 23000元 在产品期末余额 30000元 产成品期初余额 40000元 产成品期末余额 50000元
调节：22万－4万＋2万＝20万元。 资产负债表日的甲存货是真实的。
存货监盘及调节法
监盘的替代程序 如果由于被审计单位存货的性质或位置等
原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当 考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存 货数量和状况的充分、适当的审计证据。 注册会计师实施的替代审计程序主要包括：
三是考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大
或性质特殊的存货；
四是考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师
的工作；
五是复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。
存货监盘及调节法
复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注册会计 师应当考虑的因素
盘点的时间安排
盘点范围和场所的确定
人员分工及胜任能力 计量工具和计量方法
思考题参考答案
1. 从表4－2至少可以获得以下信息：审计人
员抽查的这一期间，被审单位有两种产品 即Q型摩托和Y型助力车的成本较高，应重 点审计；每种产品的料、工、费比例中， 直接材料所占比重都是最大的，对材料的 审查应作为重点。
2.生产成本及销售成本倒轧表如下：
原材料期初余额 加：本期购进原材料 减：原材料期末余额
审计案例_生产循环案例如何识别存货舞弊
如何识别存货舞弊（一）存货价值的操纵手法存货的价值确定涉及两个要素：数量和价格。
确定现有存货的数量常常比较困难，因为货物总是在不断地被购入和销售；不断地在不同存放地点间转移以及投入到生产过程之中。
存货单位价格的计算同样可能存在问题，因为采用先进先出法、后进先出法、平均成本法以及其他的计价方法所计算出来的存货价值将不可避免地存在较大的差异。
正因如此，复杂的存货账户体系往往成为极具吸引力的舞弊对象。
不诚实的企业常常利用以下几种方法的组合来进行存货造假：虚构不存在的存货，存货盘点操纵，以及错误的存货资本化。
所有这些精心设计的方案有一个共同的目的，即虚增存货的价值。
1、虚构存货正如莫纳斯所做的那样，一个极易想到的增加存货资产价值的方法是对实际上并不存在的项目编造各种虚假资料，如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货盘点表上存货数量、伪造装运和验收报告以及虚假的定购单，从而虚增存货的价值。
因为很难对这些伪造的材料进行有效识别，注册会计师往往需要通过其他的途径来证实存货的存在与估价。
2、存货盘点操纵注册会计师在很大程度上依赖对客户存货的监盘来获取有关存货的审计证据。
因此，对注册会计师来说，执行和记录盘点测试显得非常重要。
遗憾的是，在一些存货舞弊案件中，审计客户在数小时之内就改变了注册会计师的工作底稿。
因而，注册会计师必须采取足够的措施以确保审计证据的可信性。
举例来说，假定审计客户在会计期间结束前五天收到一大批货物，随之将所有与之有关的验收报告和发票以及它们的复印件抽出，并在审计进行期间将其隐藏起来。
然后，在存货实物盘点时，雇员们再将这些货物清点并计入注册会计师测试的那批货物中去。
显然，在上例中实物存货将被高估，同时有相同金额的负债被低估。
对于客户来说，采取这种方法的好处是存货高估的金额将会被混入整个销售成本的计算之中。
遇到这种情况，注册会计师需要进行比例或趋势分析以发现可能的舞弊。
另外，也可以检查会计期间结束后一段时间内的款项支出。
生产与存货循环审计_美国法尔莫
存货的计价方法
多种多样，更容易 引起舞弊！
公司造假从存货入手
公司造假的常用手段： ❖ 虚构不存在的存货 ❖ 存货盘点的操纵 ❖ 错误的存货资本化 ❖ 虚假的时间差异 ❖ 隐瞒负债和费用 ❖ 虚假披露 ❖ 资产计价舞弊
其中资产计价舞弊是资产造假的 惯用手法。
案列分析 ❖美国法尔莫公司会计报表舞弊案例
选取部分典型产品的成本计算单，并审查以 下几个方面： （１）验证成本计算是否正确。
（２）审查成本计算单是否附有必 要的原始凭证。原始凭证包括 生产通知单、领料单、产量和 工时记录、工资费用分配表、 材料费用分配表和制造费用分 配表等。
（３）从原始凭证追查至成本计算单， 检查：
A、各种费用归集、分配是否正 确；
舞弊的结局
❖舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的 破产。
❖注册会计师们一直未能发现这起舞弊， 他们为此付出了昂贵的代价。这项审计 失败使会计师事务所在民事诉讼中损失 了3亿美元。
❖那位财务总监被判33个月的监禁，莫纳 斯本人则被判入狱5年。
疑问
1.财务部门为什么可以隐瞒存货短缺？ 2.为何注册会计师们一直未能发现舞弊迹象？ 3.一个低于成本出售商品的公司怎能赚钱？
B、成本计算是否正确； C、成本核算流程是否正确。
３、核对成本计算单与生产成本 明细账和总账 主要检查成本计算单、生产成本明细账和
总账的记录是否一致。
４、比较本期和前期的成本计算方法 通过本期和前期的成本计算方法的比较，
检查成本计算方法的一致性。
❖ 1、先进先出法 ❖ 2、加权平均法 ❖ 3、移动加权平均法 ❖ 4、后进先出法 ❖ 5、个别计价法
（５）定期核对存货收发登记簿与相应 的会计记录，检查两者是否一致。
第5章生产与存货循环审计案例
l 林5森.、1马.3丁星把生辰产与公存货司循环存的重货大错项报风目险评控估为制低水测平，试在评估生 产与存货流程的重大错报风险时预期内部控制运行有效，因此，必须对 星辰公司进行控制测试，以获取内部控制有效运行的充分、适当的审计 证据。 l 1）存货的内部控制制度 l 生产与存货的内部控制主要包括存货的内部控制和成本制度的内部控制
第5章生产与存货循环审计案例
l 资5产.1负.债1表项日目，星背辰公景司资的存料货按照成本与可变现净值孰低
计量。当其可变现净值低于成本时，提取存货跌价准备。存 货按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取存货 跌价准备。计提存货跌价准备后，如果以前减记存货价值的 影响因素已经消失，导致存货的可变现净值高于其账面价值 的，在原已计提的存货跌价准备金额内予以转回，转回的金 额计入当期损益。
第5章生产与存货循环审计案例
l 星5辰.1公.司1所项属目行业背为轻景工资造纸料业。2010年，在政府积极的
宏观经济政策调控下，中国造纸行业基本克服了金融危机所 带来的市场需求下降，开工率降低，产品库存增加等困难， 全行业逐渐走出低谷。2011年，中国造纸行业发展速度开 始加快，各项经济指标大幅上涨。2011年上半年，造纸原 料价格不断上涨，导致生产成本上升。针对上半年面临的困 难，星辰纸业管理层采取了以下措施：在采购、销售、财务 管理、环保节能、公司治理等环节加大管理力度，重点抓好 新投产项目的生产经营，努力提高设备运行质量，大力开拓 国内、外市场。
两项内容。需要作以下两个方面的说明：一方面，由于生产与存货循环 同其他业务循环的内在联系，生产与存货循环中某些审计测试，特别是 对存货的审计测试，与其他相关业务循环的审计测试同时进行将更为有 效。例如，原材料的取得和记录是作为采购与付款循环的一部分进行测 试的，而装运产成品和记录营业收入与成本则是作为销售与收款循环审 计的一部分进行测试的。另一方面，尽管不同的企业对其存货可能采取 不同的内部控制，但从根本上说，均可概括为存货的数量和计价两个关 键因素的控制。 l 审计项目组根据《企业内部控制指引第8号——资产管理》中对存货内 部控制制度的要求，结合星辰公司存货的特点，总结出星辰公司存货内 部控制制度的关键控制点，这些关键控制点都是审计人员进行控制测试 时应关注的要点。
审计案例研究(赵保卿主编)-4生产与存货循环审计案例
3，对存货实施实质性程序：P82
存货实质性程序阶段的审计目标： 1，确定存货是否存在； 2，确定存货是否归被审计单位所有； 3，确定存货增减变动的记录是否完整； 4，确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否
合理； 5，确定存货的计价方法是否恰当； 6，确定存货余额是否正确； 7，确定存货在会计报表的披露是否恰当。
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存货监盘
1．独立审计具体准则第26号――存货监盘： 2002年7月1日开始实施《独立审计具体准则第26 号――存货监盘》。
（1）存货监盘的涵义 是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点， 并进行适当的抽查。
（2）存货监盘的会计责任 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被 审计单位管理当局的责任。
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6.生产成本在当期完工产品和在产品之间分配的控制 测试。检查成本计算单中在产品数量与生产统计报 告或在产品盘存表中的数量是否一致；检查在产品 约当产量计算或其他分配标准是否合理；计算复核 样本的总成本和单位成本，最终对当年采用的成本 会计制度作出评估。
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二、案例背景、过程与分析：P79
额进行核对； ②监盘存货； ③验证存货所有权； ④检查存货品质状况，审查存货跌价准备； ⑤存货计价检查等。
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3，对存货实施实质性程序：P82
由于存货的成本归集较为复杂，且存货的牵扯 性大，一般存在重大错报风险。
影响错报风险的因素具体包括： （1）存货的数量和种类； （2）成本归集的难易程度； （3）陈旧过时的速度和易损坏程度； （4）遭受失窃的难易程度。
（一）案例背景：P79 1．审计人
——信诚会计师事务所。 ——事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、 张迪、刘华雨为组员的项目组。
獐子岛存货审计案例
獐子岛存货审计案例咱今儿个来唠唠獐子岛这个存货审计的事儿，那可真是相当的“精彩”啊。
一、獐子岛的背景。
獐子岛呢，本来是一家挺有名气的搞水产养殖的公司。
就想象一下，茫茫大海里，那都是他们家的“大宝藏”，也就是存货。
这存货可不像一般企业仓库里堆着的那些货物，看得见摸得着，獐子岛的存货是在海里游来游去的虾兵蟹将和扇贝啥的。
二、第一次存货“消失”1. 突然的亏损公告。
有一天啊，獐子岛突然就发布公告说，我们家海里的扇贝不行了，大量死亡，公司要巨亏。
这可把股民们吓了一跳，就像你正满心欢喜地等着吃大餐呢，结果人家告诉你，菜没了。
2. 审计师的难题。
这对于审计师来说，那就是个超级大难题啊。
他们怎么去核实海里到底还有多少扇贝呢？总不能一个个潜水下去数吧。
他们只能依靠獐子岛自己提供的数据，什么养殖面积啊，投放种苗的数量啊，还有以前的生长记录之类的。
但是这些数据的真实性就很难保证了。
比如说，獐子岛说他们在某个海域投了多少万颗扇贝苗，那这苗到底有没有投够数呢？谁知道呢？就好像有人说他在地里种了很多很多土豆，但是有没有真种那么多，全凭他一张嘴。
三、存货盘点的“戏法”1. 所谓的抽样盘点。
獐子岛说他们会进行抽样盘点。
就好比是从一大锅汤里舀出几勺尝尝，看看味道咋样，来推断整锅汤的情况。
但是啊，这海洋那么大，他们抽样的范围是不是合理呢？是不是就专门挑那些扇贝长得好的地方去抽呢？这就像是有人想知道一片果林里果子的数量，只去数那些长得茂盛的几棵树，然后就说整个果林的果子数量，这肯定不靠谱啊。
2. 难以核实的海底世界。
海底可不是透明的玻璃缸，审计师看不到那些扇贝在海底到底是个什么真实的生存状态。
獐子岛说扇贝死了，是因为冷水团啥的。
可是这冷水团到底有没有那么大的破坏力，谁能真正说得清呢？审计师没有足够的技术手段去探测海底每一个角落的扇贝死活，就只能听獐子岛的解释。
这就好比你去看病，医生说你得了一种很罕见的病，但是你又没办法去验证，只能相信医生的话。
审计案例_生产循环案例存货盘点案例
存货盘点案例【例题1】：在对K公司2007年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责生产循环的审计。
在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。
K公司实行实地盘存制。
在复核2008年1月2日对K公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法正确的是（）A.监盘前将抽盘范围告知K公司，以便其做好相关准备B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对C.抽盘后将抽盘记录交予K公司，要求K公司据以修正盘点表D.未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认答案：B解析：A不能预先告知被审计单位；C抽盘记录是注册会计师的获取的审计证据不能交被审计单位；D只有在期后进行盘点时才能倒推计算确定资产负债表日的存货实有数。
【例题2】：注册会计师正在对A公司2007年12月31日的存货进行监盘，如果在抽查时发现甲类存货盘点有误，则注册会计师下列处理中恰当的是（）A.增加抽查范围，必要时提请客户重新盘点该类存货B.查明原因，并及时提请被审计单位更正C.提请客户重新盘点所有存货，并更正D.将有关情况记录于审计工作底稿中答案：ABD解析：如果抽查时发现差异，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。
如果差异较大，注册会计师应当扩大抽查范围或提请被审计单位重新盘点。
【例题3】：助理人员于2008年3月15日对R公司的存货进行了监盘，监盘中按存货金额45%的比例进行了抽盘，抽盘结果显示抽盘日账实相符，据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。
（）答案：×解析：盘点日账实相符不等于资产负债表日也账实相符。
【例题4】：T 公司设立于2008年7月，从事海洋捕捞和海产品销售业务。
ABC会计师事务所于2008年11月30日接受委托，承接了T公司2008年度会计报表审计业务。
A注册会计师接受 ABC 会计师事务所指派，负责该项审计业务。
相关资料如下：资料一：2008年12月中旬，A注册会计师在对T公司进行预审过程中，获知以下情况，并对存货监盘做出了相应安排：（1）T公司拥有12艘渔轮，其中9艘为近海渔轮，3艘为远洋渔轮。
中铁审计案例分析生产与存货
中铁审计案例分析生产与存货
存货监盘程序
（1）监盘开始前
1)在被审计工作单位盘点存货前，登记注册会计师应观测盘点现场，确认应当列入盘
点范围的存货与否已经恰当整理和排序，并附有盘点标识，避免遗漏或重复盘点。
2)对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因；
（2）监盘展开时
1）盘点存货时最好能保持存货不发生移动。
如果在盘点过程中被审计单位的生产经
营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此
设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货作出准确记录；
2）登记注册会计师通常应以获取盘点日前后存货通话及移动的凭证，检查库存记录
与财务会计记录期末截至与否恰当。
3）检查存货；
在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能够确认存货的所有权，但有利于确认存货
的存有，以及辨识过时、损毁或陈旧的存货。
对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，
确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围；
即使被审计工作单位声明不存有受托人代存存货的情形下，登记注册会计师在展开存
货监盘时也应高度关注与否存有某些存货不属于被审计工作单位的迹象，以防止盘点范围
不当。
4）执行抽盘
（3）监盘完结时
1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；
2）获得并检查已填用、补发或未采用盘点表单的号码记录，确认其与否已连续编号，查明已派发的表单与否均已归还，并与存货盘点的汇总记录展开录入，并对被审计工作单
位最终的存货盘点汇总记录展开核查，并评估其与否正确地充分反映了实际盘点的结果。
生产与存货循环审计
审查存货是否按照产品类别、生产日期、保质期等进行分类管理， 以确保存货的有效利用和安全。
存货出入库管理
检查存货的入库、出库记录是否完整，审批流程是否合规，防止未 经授权的出入库行为。
生产流程审计
生产计划与实际生产情况
核对生产计划与实际生产情况是否一致，分析 生产过程中的瓶颈和问题，提出改进建议。
内部控制的测试和评估
控制测试
通过观察、检查和询问等手段，测试内部控制的设计和执行是否有效。
风险评估
识别和分析生产和存货循环中的潜在风险，评估其对企业的可能影响。
缺陷认定
根据测试和评估结果，确定内部控制是否存在缺陷及缺陷的严重程度。
改进建议
针对发现的缺陷，提出改进措施和建议，以完善内部控制体系。
CHAPTER 03
生产与存货循环内部控制的关键要素
授权与批准
确保生产和存货活动经过适当的授权和审批 ，防止未经授权或越权的行为。
记录控制
建立和维护完整的生产和存货记录，包括入 库、出库、转移等，以便追踪和核实。
资产保护
采取措施确保生产和存货资产的安全，防止 盗窃、损坏或浪费。
内部审计
定期对生产和存货循环进行内部审计，以评 估内部控制的有效性。
生产与存货循环审计
汇报人：可编辑 2024-01-11
目 录
• 生产与存货循环概述 • 生产与存货循环内部控制 • 生产与存货循环审计程序 • 生产与存货循环审计要点 • 生产与存货循环审计案例分析
CHAPTER 01
生产与存货循环概述
生产与存货循环的定义
生产与存货循环是指企业从原材料采 购、生产、存储到销售的整个过程， 包括生产计划、生产控制、存货管理 等活动。
财务审计中关于生产循环审计的典型例题
计。
相关资料如下：资料一：在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。
a原材料在20×8年的年初、年末库存均为零。
A产品的发出计价采用移动加权平均法。
资料二：20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A 产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。
（2）在要求（1）的基础上，如果X公司20×8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。
答案：（1）2008年度行业统计资料显示在A产品成本占有较大比重的a原材料的采购成本大幅上涨,导致A产品成本上升,但A产品2008年度收发记录反映其成本不升反降。
计。
在对甲公司20×8年12月31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财（1）根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。
（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。
(1)答:①a产品仓库明细账数量与实物监盘数量一致，但与财务明细账数量不一致，可能系已销售发货但财务部门未及时作出会计处理，或产品已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因所致。
②b产品财务明细账数量与实物监盘数量一致，但与仓库明细账数量不一致，可能系b产品入库后仓库部门没有及时登记仓库明细账等原因所致。
③c材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监盘数量不一致。
可能是c材料入库后未及时记入财务明细账与仓库明细账，或c材料退库后没有及时记入财务明细账和仓库明细账等原因所致。
④d材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监盘数量不一致。
可能是由于d材料报废后未及时进行财务处理、未及时登记仓库明细账，或d材料自然损耗、丢失、被盗等原因所致(2)答:应当考虑实施以下审计程序：①应当查明差异原因，并及时提请甲公司更正；②应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围或提请甲公司重新盘点。
生产与仓储循环审计案例分析
生产与仓储循环审计案例分析――存货监盘案例分析目的通过阅读和分析案例资料，熟悉监盘程序及其应注意的事项，掌握针对监盘中遇到的不同情况的审计处理。
案例资料审计师李浩在对华兴公司 2021 年年报的审计中负责存货监盘工作，在实施存货监盘时发现如下事项：1. 在对华兴公司的 A 仓库的产成品一一机床进行实物清点时，发现一些机床的账、卡、物三者的数额不一致，如下表：名称甲乙丙丁2. 在对华兴公司的 B 仓库存货进行监盘时，观察到如下情况：(1)存货 d 没有悬挂盘点，经询问，华兴公司称该批产品已经出售给 HH 公司。
(2)存货 e 已经过了保质期。
(3)存货 f 中混有华兴公司为 C 公司委托代保管的存货。
3. 在对华兴公司的 D 仓库存货进行监盘时，审计师观察和检查后，发现 D 仓库的存货盘点表存在较大差错。
4. 对于存货 g，由于其辐射性，审计师无法在现场监督被审计单位存货盘点。
5.对于存货 L, 经询问已被质押。
案例分析要求1. 根据机床的账、卡、物三者的数额，分析华兴公司存货控制可能存在的问题。
提示：甲账卡相符，但账实不符，可能是由于丢失、被盗或机床损失后未销账、销卡导致的。
盘点数量单价(元) 数量(台) 金额(元) 单价(元) 数量(台) 金额(元) （台） 3000 4000 5000 3000 5 7 6 10 15000 28000 30000 30000 3000 4000 5000 3000 5 7 5 9 15000 28000 25000 27000 4 8 6 9 明细账卡片乙账卡相符，但出现盘盈，可能是机床入库后未入账，也可能是机床报废后实物没处理，或机床退货入库后没有及时建账或卡。
丙账实相符，账卡不符，可能是机床入库后未建卡。
丁卡实相符，明细账多记，可能已验收入库但未入账，或已销售发货但未销账。
以上发现的问题说明企业存货收发制度不严格，存货建账、建卡不及时，存货保管存在缺陷。
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审查与存货循环审计案例
1.资料：B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。
丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。
另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。
丙公司拟于20×7年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。
存货监盘计划
一、存货监盘的目标
检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完整。
二、存货监盘范围
20×7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。
三、监盘时间
存货的观察与检查时间均为20×7年12月31日。
四、存货监盘的主要程序
1．与管理层讨论存货监盘计划。
2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。
3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。
4．对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。
……
要求：
（1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。
（2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。
（2007年）
审计分析：
（1）共有三处错误：
错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。
错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。
错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。
（2）程序1不恰当。
修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。
程序2恰当。
程序3不恰当。
修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。
程序4不恰当。
修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。
2.资料：M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。
2003年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元。
M公司2003年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）：
日期摘要
入库发出结存
数量单价金额数量单价金额数量单价金额
1.1 期初余额500 2500
3.1 入库400 5.1 2040 900 4540
4.1 销售800
5.2 4160 100 380
8.1 入库1600 4.6 7360 1700 7740 10.3 销售400 4.6 1840 1300 5900 12.1 入库700 4.5 3150 2000 9050 12.31 销售800 4.8 3840 1200 5210 12.31 期末余额1200 5210
在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是什么？
审计分析：
资产负债表中存货项目期末余额与利润表中主营业务成本项目的发生额之间是此增彼减的关系。
对本小题来讲，产成品存货期末余额如果少计，则意味着当期主营业务成本的多结转。
因此，注册会计师对期末产成品存货成本需要重新计算确认。
期末甲产品成本=（2500+2040+7360+3150）－（2500+300×5.1+100×5.1+300×4.6+800×4.6）=15050－（2500+400×5.1+1100×4.6）=15050－9600=5450。
M公司甲产成品存货成本期末数应为5450万元，说明当期主营业务成本多结转了240万元，因此，应提请M公司调减2003年度主营业务成本240万元。
选项D的调整是正确的。
3.资料：注册会计师审计N公司“存货”项目，发现其中有N公司所属子公司异地存货，虽提供有各单位的存货清单，其数额占40％左右。
但由于所属子公司分散在全国各地，注册会计师由于受到限制无法分赴各地一一进行审验。
要求：对此情况注册会计师该如何处理?
审计分析：
审计人员对被审计单位的“存货”进行审计，按规定必须履行监盘或抽查的审计程序，根据监盘或抽查的结果发表审计意见。
由于N公司所属于公司的存货过度分散，审计人员可考虑采取以下审计程序：
1.对“存货”数额较大的所属子公司,可以委托当地注册会计师或派本所注册会计师进行实地盘点；
2．对“存货”数额较小的所属子公司，注册会计师可考虑实施替代审计程序：检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料（eg.对被审计单位所提供的存货清单进行抽查）；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；
如果上述的程序均无法实施，这意味着审计范围受到限制，无法履行必要的审计程序，因此，注册会计师应当根据其重要程度，发表保留意见或拒绝表示意见。
4.资料：某企业1998年12月31 日在产品账面盘存数4万只，1999年1月20日进行审计，发现该企业1999年1月至11月份各月末在产品数量在2万只至2.8万只之间，这一情况引起审计人员怀疑。
经清点得知，1999年1月20日在产品实际数量2.2万只，1999年1月1日至20日投料生产数量12.8万只，完工入库成品13万只，产品单位成本15元。
出、入库数量经核实无误。
要求：分析计算该企业在产品盘存方面存在的问题。
审计分析：1、调节法计算1999年12月31日在产品应存数=2.2－12.8＋13=2.4(万只)
2、企业1998年12月31日账面在产品虚增1.6万只，产成品虚减24万元（1.6万只×15元）。
（注意：在产品虚增即产成品虚减。
）
3、在产品全部销售出去的情况下，产成品本虚减即利润总额虚增。