企业资产报损税务处理
【税会实务】提前报废的固定资产的损失如何处理
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【税会实务】提前报废的固定资产的损失如何处理
【问】《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）第二十四条规定“固定资产报废、毁损损失，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失”，请问这里的残值是指按预计残值率计算出来的残值，还是实际处置后残料收入？如果固定资产账上已做提前报废处理，但实物仍在用或者虽然不在用，仍未进行处理，这部分的损失可否申请税前扣除？
【解答】根据《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）规定：
“第五条企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。
下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：
……；
（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
第二十四条固定资产报废、毁损损失，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：
（一）企业内部有关部门出具的鉴定证明；
（二）单项或批量金额较小的固定资产报废、毁损，可由企业逐项作出说明，并出具内部有关技术部门的技术鉴定证明；
单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，企业应逐项作出专项说明，并出具专业技术鉴定机构的鉴定报告，也可以同时附送中介机构的经济鉴定证明。
（三）自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应当有。
固定资产报损报废处置的报告
固定资产报损报废处置的报告一、引言固定资产的报损和报废处置是企业或单位资产管理的重要组成部分。
这项工作的目的是确保资产的有效利用，避免资源的浪费，并确保企业的正常运营。
本文将详细阐述固定资产报损报废处理的全过程，旨在提供一套实用的操作指南。
二、固定资产概述在本企业或单位中，需要报损和报废处理的固定资产包括设备、办公家具等。
这些资产在使用一定年限后，由于磨损、老化、技术淘汰等原因，无法继续使用。
三、报损原因分析设备的报损主要源于正常磨损和老化，如长期使用导致的机械磨损、电子元件的老化等。
办公家具的损坏则常常是由于日常使用中的磕碰、潮湿环境的影响等。
四、处置程序与方法对于固定资产的报损和报废处理，需要遵循以下程序：1.鉴定与评估：由专业人员对资产进行技术鉴定，确定其是否达到报废标准。
2.填写报废申请表：报废申请表需详细列明报废原因、数量、价值等信息。
3.审批：报废申请需经主管部门审批，获准后方可进行报废处理。
4.处置：通过回收公司、二手市场等途径进行资产处置，尽量实现资产残余价值的最大化。
五、利益相关者沟通与协商在整个过程中，需要与利益相关者进行充分的沟通和协商。
如主管领导需对报废申请进行审批，工作人员需参与资产鉴定，保险公司可能涉及资产的理赔事宜。
六、废旧物品处理流程回顾废旧物品应交由有资质的环保公司进行处理，确保其符合环保要求。
同时，我们也应考虑如何提高废旧物品的回收利用率，以实现资源的可持续利用。
七、问题与挑战分析在固定资产报损报废过程中，可能遇到的问题包括鉴定标准的模糊、审批流程的繁琐以及废旧物品处理不当等。
为应对这些挑战，我们需要完善相关制度，加强人员培训，提高处理效率。
八、经验总结与优化方向在过去的处置过程中，我们取得了宝贵的经验。
例如，完善了资产管理制度，优化了审批流程，提高了废旧物品的回收利用率等。
未来，我们应继续加强制度建设，提高信息化管理水平，以应对更多的挑战。
九、结论固定资产的报损报废处理是企业或单位运营管理的重要环节。
解读国家税务总局公告2011年第25号
解读国家税务总局公告2011年第25号：新资产损失税前扣除办法8大亮点发布时间：2011年04月21日字体：【大中小】为进一步做好企业资产损失所得税税前扣除管理工作，国家税务总局近日下发《关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告》（以下简称《办法》，国家税务总局公告2011年第25号）。
《办法》共分八章五十二条，分别对申报管理、资产损失确认证据、货币资产损失的确认、非货币资产损失的确认、投资损失的确认和其他资产损失的确认等问题做出具体规定。
国家税务总局下发2011年第25号公告重新制定了《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》，原2008年1月1日起实施的《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）、《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]772号）、自2009年1月1日起执行《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》（国税函[2010]196号）文件同时废止。
研读这一文件，笔者认为新《办法》有以下8个亮点。
亮点一：资产损失范围扩大新《办法》将资产损失范围扩大至无形资产损失、各类垫付款、企业之间往来款项损失、不同类别的资产捆绑（打包）出售损失、企业自身原因及政策原因而发生的资产损失、因刑案原因或立案两年以上未追回资产损失等其他各类资产损失。
办法没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。
这样就把原来88号文件未列明的无形资产、其他应付款等损失均包含其中，解决实际工作中的争议。
亮点二：自行申报扣除及审批制改为申报制新《办法》由原来的自行申报扣除和审批扣除改为清单申报和专项申报扣除。
征收管理上的重大改变，即都要报备，如果出现问题，责任在企业，税务机关有追查的权利。
企业应特别注意《征管法》第六十三条的规定，纳税人进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。
企业资产报损的税务处理
企业资产报损的税务处理根据我国税法相关精神，对于资产报损的账务处理必须符合税法的相关规定，同时，还要出具相关证明和经过必要的审核程序才能够进行税前扣除，否则，即使按照财务原则进行处理的资产报损，同样不能在所得税汇算时税前扣除。
在此，笔者谈谈资产（本文主要指固定资产和存货）报损的税务处理。
一、税法规定资产报损的范围和标准税法规定固定资产出现下列情形之一时，应当确认为发生永久或实质性损害：（1）长期闲置不用，且已无转让价值；（2）由于技术进步原因，已经不可使用；（3）已遭毁损，不再具有使用价值和转出让价值；（4）因本身原因，使用后导致企业产生大量不合格品；（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益。
税法规定存货的损失范围包括：企业存货发生的损失包括有关商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘亏、变质、淘汰、毁损、报废、被盗等造成的净损失；存货永久或实质损害存在下列一项或若干项情形时，应当确认为永久或实质性损害。
（1）已霉烂变质；（2）已过期且无转让价格；（3）经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值；（5）经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值；（6）其他足以证明已无使用价值和转让价值。
从税法规定对存货损失的范围较之财务准则更广泛，因为财务准则仅包括了存货的毁损和存货的盘亏造成的损失，而税法规定的范围还包括了淘汰和报废以及变质和被盗等。
税法对存货损失范围的扩大进一步考虑到企业的实际，有利于企业将存货报损所带来利益的损失降到最低限度，也有利于会计人在实际操作中的便利。
二、税法规定资产报损的计量标准在固定资产报损时，由于会计准则与税务法规就同一固定资产使用年限所考虑的角度不同，进而所规定的折旧年限也不尽相同，于是造成的一定的差异，对此根据我国税法大于会计法规的原则，应该切实按税务法规进行处理和计量，因此，如果企业此时没有按税务法规在年终对固定资产进行所得税汇算调整时，这时在进行账务处理时应按税务法规进行处理，而对最后所得的净值损失在所得税前扣除。
资产损失税前扣除管理办法解读
固定资产 报废损失
固定资产报废、毁损或变质损失=帐面净值－残值－责任人赔偿
证据材料
1、固定资产的计税基础相关资料； 2、企业内部有关责任认定和核销资料； 3、企业内部有关部门出具的鉴定材料； 4、涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明； 5、损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定
资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中 介机构出具的专项报告等
证明等；
2、特殊情况
（3）债务人因承担法律责任，其资产不足归还所借债务，又 无其他债务承担者的，出具法院裁定证明和资产清偿证明；
（4）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼或仲
裁的，经人民法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保
人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止（中止）执行的，
出具人民法院裁定文书
2、企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失
特 殊
处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专
情 况
项报告。
3、企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超
过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经
作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，
并出具专项报告。
六、存货损失的确认
存货盘亏损失=盘亏金额-扣除责任人赔偿金额
上报
主管税 务机关
申报
分支机构 资产损失
四、资产损失的申报
5、 国务院决定事项形成的资产损失的申报
企业
提供有关资料
国家税务总局 审核
通 知
相关税务机关
6、专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资 料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期 申报
企业资产损失税前扣除管理办法新规解析
三、新管理办法的主要内容
• 审批制改为申报备案制
1、新办法的核心内容：审批制――申报备案制
即纳税人的资产损失由纳税人按税法的规定进行申报备案 即可税前扣队，无需审批。
由原来的自行申报扣除和审批扣除改为清单申报和专项 申报扣除。其中：清单申报的范围大致与原规定的允许企业 自行计算扣除的范围相同，而专项申报则大致与原规定的须 经税务机关审批的范围相同。
2、申报制对纳税人的要求：
如实申报责任，否则面临虚假申报的偷税处罚风险。
三、新管理办法的主要内容
纳税人要建立健全资产损失内部核销管理制度。 保存完整的报损资料以备税务检查或评估。
3、税务机关
程序性管理 符合性审核 损失扣除评估管理
申报备案扣除制度：明晰了税企业责任、降低税务征管风 险、提高了执法效率，加大了企业责任、对企业财务核算和 内控制度提出了更高的要求。
三、新管理办法的主要内容
• 法定资产损失包括的范围
1、金融机构应清算而未清算超过3年的债权－－
21条
2、三年以年的应收款且会计上已作为损失处理
的－－32条 3、1年以上单笔金额较小的应收款项且会计上已
作为损失处理――24条 4、关联单位之间的借款、担保形成的债权损失
――45条 5、未到期尚未摊余的无形资产损失－－38条
实际资产扣失：企业在实际处置、转让资产过程中 发生的合理损失。
法定资产损失：企业虽未实际处置、转让资产， 但符合57 号文和25号公告规定条件计算确认的损失。
三、新管理办法的主要内容
• 各项申报的范围
1、清单申报的范围：
1.1第9条清单申报的例举事项 1.2总分机构，其分支机构发生损失由总 机构进行汇总时，其分支机构上报给总机构的 损失总机构要进行清单申报。 2、专项申报的范围 2.1清单申报以外的损失都要进行专项申报; 2.2以前年度未扣除损失均要进行专项申报
企业资产损失鉴证税务代理工作底稿(1)
一、综合类
1、鉴证整体工作计划
鉴证整体工作计划索引号1-1
2、三级复核工作底稿
三级复核工作底稿索引号1-2
3、审核过程中重大问题请示报告
审核过程中重大问题请示报告索引号1-3
4、与客户交换意见记录
与客户交换意见记录索引号1-4
5、资产损失鉴证业务资料清单
资产损失鉴证业务资料清单索引号1-5
6、委托企业基本情况表
委托企业基本情况表索引号1-6
二、鉴证类
1、通用会计凭证分类鉴证表
通用会计凭证分类鉴证表索引号2-1
编制说明：此表附在相关需要调整的“鉴证表”后，以此作鉴证记录。
2、通用鉴证记录表
通用鉴证记录表索引号2-2
3、坏账损失鉴证表
坏账损失鉴证表索引号2-3 会计期间或截止日：金额单位：元
编制说明：根据《企业所得税年度纳税申报》附表十四（1）《坏账损失明细表》的填表说明填写。
4、非货币资产损失鉴证表
非货币资产损失鉴证表索引号2-4会计期间或截止日：金额单位：元
5、存货损失鉴证表
存货损失鉴证表索引号2-5
会计期间或截止日：金额单位：元
6、投资损失鉴证表
投资损失鉴证表索引号2-6 会计期间或截止日：金额单位：元
三、申报类
资产损失税前扣除申请表索引号3-1
企业财产损失报批资料清单
企业盖章：编制人：编制日期：。
企业所得税法之资产损失所得税税前扣除
3.企业固定资产达到或未超过使用年限而正常报废清 理的损失。
申报管理：清单申报
4.企业生产性生物资产达到我或超过使用年限而正 常死亡发生的资产损失。
5.企业按照片市场公平交易原则，通过各种交易场 所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融 衍生产品等发生的损失。
申报管理：
固定资产报废、毁损损失： 1.固定资产的计税基础相关资料
确认证据
2.企业内部有关责任认定和核销资料
3.企业内部有关部门出具的鉴定材料
4.涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明
5.损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、 报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项 报告等
申报管理：专项申报
申报管理：专项申报
企业债权投资损失：
确认证据
1. 投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等
2.债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊 销营业执照、失踪或者死亡等，应出具资产清偿证明或者遗产清 偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明，且上述事项 超过三年以上的，或债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余 额在三百万元以下的，应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、 解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以 及追索记录等（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索 等原始记录）
确认证据
1.相关事项合同、协议或说明
2.属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告
3.属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机 构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书
4.属于债务人停止营业，有工商部门注销、吊销营业执照证明
企业资产损失税前扣除管理办法(国税发【2009】88号)
国税发[2009]88号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：现将《企业资产损失税前扣除管理办法》印发给你们，请遵照执行。
国家税务总局企业资产损失税前扣除管理暂行办法第一章总则第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）等税收法律、法规和政策规定，制定本办法。
第二条本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）等货币资产，存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。
第三条企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。
因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。
调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。
第四条企业发生的资产损失，按本办法规定须经有关税务机关审批的，应在规定时间内按程序及时申报和审批。
第二章资产损失税前扣除的审批第五条企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。
下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：（一）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（五）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；（六）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。
解读国家税务总局公告2011年第25号
解读国家税务总局公告2011年第25号：资产损失扣除审批改申报利好与风险共存--------------------------------------------------------------------------------发布时间：2011年05月09日字体：【大中小】国家税务总局于2011年3月31日下发《关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告》（国家税务总局公告2011年第25号，以下简称“25号公告”）。
本《办法》自2011年1月1日起施行，也意味着新办法自2011年企业所得税汇算清缴时适用，2010年的企业所得税汇算清缴仍适用之前的规定。
《办法》同时废止了自2008年1月1日起实施的《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）、《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]772号）、《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》（国税函[2010]196号）。
并且明确本办法生效之日前尚未进行税务处理的资产损失事项，也应按本办法执行。
2009年4月16日，财政部、国家税务总局下发了《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）。
国家税务总局又在5月4日下发了《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）。
上述两个规定运行两年后，国家税务总局又下发了2011年25号公告，其目的还是为了在上述政策执行基础上，对企业所得税汇算清缴中资产损失税前扣除问题的处理及报批等事项作一个比较系统性的规定。
从字面上来看，国税发[2009]88号文件的标题是《企业资产损失税前扣除管理办法》，25号公告的标题是《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》，进一步明确了是适用于所得税税前扣除的管理办法。
对比国税发[2009]88号文件我们可以看出，总体上讲，25号公告在资产损失税前扣除的口径上比以前要宽松了，特别是将审批制改为申报制，方便了纳税人，顺应我国行政职能转变，逐渐减少行政审批事项的大趋势。
固定资产报损 如何处理
固定资产报损如何处理
固定资产报损的当月仍然提折旧,下月不再提取.
出售、报废、毁损等原因减少固定资产时，要通过“固定资产清理”帐户核算。
步骤如下：
（1）将出售、报废、毁损固定资产转清理，按清理固定资产的帐面
净值借记“固定资产清理”帐户；按已提折旧，借记“累计折旧”帐户；按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”帐户；按固定资产帐面原价贷记“固定资产”帐户。
（2）清理过程中发生的费用及其应交的税金，借记“固定资产清理”帐户，贷记“银行存款”、“应交税金”等帐户。
（3）企业出售固定资产的收入，报废固定资产的残值以及变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等帐户，贷记“固定资产清理”帐户。
（4）应由保险公司或过失人的赔款，借记“银行存款”或“其他应
收款”帐户，贷记“固定资产清理”帐户。
（5）固定资产清理的净损益，应区别不同情况进行处理。
清理的收
入大于清理的支出，为清理净收益。
属于筹建期间的清理收益，借记“固定资产清理”，贷记“长期待摊费用”；属于生产经营期间的清理收益，计入当期损益，借记“固定资产清理”，贷记“营业外收入”。
清理的收入小于清理期间的支出，为清理净损失。
属于筹建期间的清理损失，借记“长期待摊费用”账户，贷记“固定资产清理”账户；
属于生产经营期间的损失，借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产清理”账户。
企业所得税资产损失税前扣除一览表
3、优先清偿后仍有结余但不足以清偿债务的，是否按按所欠债务的比例确定企业应收债权的损失金额。
4、同上
1、借款或贷款合同（协议）或开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等原始合同、凭据
2、法院强制执行证明
3、资产清偿证明,
4、企业出具专项说明，内容包括按市场公允价估算债务人和担保人的资产,应收债权全额的确定；
6、企业内部有关责任认定和内部核准文件等。
报废、毁损
1、由企业内部出具技术鉴定报告的，其损失金额是否占企业同类资产10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下
2、是否减除殘值、保险赔偿、责任人赔偿
3、其他同上
1、固定资产原始入帐凭据或固定资产卡片、固定资产明细帐
2、单项或批量金额较小的，由企业逐项作出说明，并出具内部有关技术部门的技术鉴定证明；
1、是否为与本企业应税收入有关的担保，如投资、融资、材料采购、产品销售等
2、同上
1、担保合同
2、被担保方不能按期偿还债务的证明
3、向被担保方清查和追索证明
4、承担担保损失实际支付证明
非
货
币
资
产
损
失
存货损失或工程物资损失
盘亏
1、是否已减除责任人赔偿
2、同上
1、存货盘点表；
2、存货保管人对于盘亏的情况说明；
2、盘亏情况说明，单项或批量金额较大的生产性生物资产，企业应逐项作出专项说明；
3、企业内部有关责任认定和内部核准文件等。
因森林病虫害、疫情、死亡
1、由企业内部出具技术鉴定意见的，损失金额是否占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下
企业所得税税前扣除财产损失项目的审批
企业所得税税前扣除“财产损失”项目旳审批更新日期：01月29日纳税人在一种纳税年度内生产经营过程中发生旳固定资产、流动资产旳盘亏、毁损、报废净损失，坏帐损失，以及遭受自然灾害等人类无法抗拒旳非常损失，经税务机关审查同意后，准予在缴纳企业所得税前扣除。
凡未经税务机关同意旳财产损失，一律不得自行税前扣除。
企业发生旳各项需审批旳财产损失应在纳税年度终了后15日内集中一次报税务机关审批。
企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证旳，应在证据保留期间及时申报审批，也可在年度终了后集中申报审批，但必须出据中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等旳鉴定材料。
一、提供资料企业申报扣除各项资产损失时，均应提供可以证明资产损失确属已实际发生旳合法证据，包括：具有法律效力旳外部证据、具有法定资质旳中介机构旳经济鉴证证明和特定事项旳企业内部证据。
具有法律效力旳外部证据，是指司法机关、公安机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具旳与本企业资产损失有关旳具有法律效力旳书面文献，重要包括：司法机关旳判决或者裁定；公安机关旳立案结案证明、答复；工商部门出具旳注销、吊销及停业证明；企业旳破产清算公告或清偿文献；政府部门旳公文及明令严禁旳文献；国家及授权专业技术鉴定部门旳鉴定汇报；保险企业对投保资产出具旳出险调查单，理赔计算单等；符合法律条件旳其他证据。
中介机构旳经济鉴证证明，是指税务师事务所等具有法定资质旳社会中介机构按照独立、客观、公正原则，在充足调查研究、论证和计算基础上，进行职业推断和客观评判，对企业某项经济事项刊登旳专题经济鉴证证明或鉴定意见书。
特定事项旳企业内部证据，是指本企业对各项资产发生毁损、报废、盘亏等内部证明或承担责任旳申明，重要包括：会计核算有关资料和原始凭证；资产盘点表；有关经济行为旳业务协议；企业内部技术鉴定部门旳鉴定文献或资料（数额较大、影响较大旳资产损失项目，应聘任行业内专家参与鉴定和论证）；企业内部核批文献及有关状况阐明；由于经营管理责任导致旳损失，要有对负责人旳责任认定及赔偿状况阐明；法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担税收法律责任旳申明。
固定资产报损处置的报告
固定资产报损处置的报告1.引言1.1 概述概述固定资产报损处置是企业管理中十分重要的一个环节，它是指针对已经无法按照原定用途继续使用或价值严重下降的固定资产进行合理处置的过程。
在企业的日常运营中，由于各种原因，固定资产的价值可能会发生损失，无法再为企业带来预期的经济效益。
因此，对这些报损的固定资产进行及时和妥善的处置，对于保障企业的正常运营和财务健康具有重要意义。
固定资产报损处置主要包括资产报废和资产出售两种方式。
资产报废是指将完全无法再使用的固定资产清理出企业固定资产账户，并按照规定的程序和方法进行销毁处理。
而资产出售则是指将无法按原定用途使用的固定资产转让给其他企业或个人，以实现部分损失的弥补。
固定资产报损处置的目标在于减少企业的无效资产占用和财务损失，合理利用已经报损的固定资产资源。
通过及时处置报损资产，企业能够及时释放出被固定资产占用的资金，为企业提供更多的经营空间和发展机会。
此外，处置报损资产还能够减少企业的无效成本支出，并为企业提供更为精确和可靠的财务信息。
固定资产报损处置应遵循一定的原则，其中包括经济性原则、正确性原则、公平原则和合规原则。
经济性原则要求在处置过程中，确保各种处置方式的经济效益最大化，即选择能够获得最优回报的处置方式。
正确性原则要求处置过程中的决策和处理必须符合法律法规和财务会计准则的要求，确保处置操作的合法性和准确性。
公平原则要求在处置过程中，应坚持公正、公平、公开的原则，保证处置和转让的公平性。
合规原则要求在进行资产报损处置时，必须遵循相关的法律法规和企业内部制度，确保处置过程的合规性和规范性。
总之，固定资产报损处置是企业管理中不可忽视的重要环节。
通过合理、科学和规范地进行报损处置，可以最大程度地减少企业无效资产的占用，为企业的发展和经营提供有力支持。
对于企业来说，合理处置报损资产不仅是财务管理的需要，更是一种经营策略的重要体现。
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资产报损税务处理流程
资产报损税务处理流程包括清单申报和专项申报。
其中，清单申报可以通过网上申报或窗口申报的方式进行。
网上申报需要纳税人在税务网站填写《企业资产损失清单申报扣除情况表》，窗口申报则需要纳税人携带填写好的《企业资产损失清单申报扣除情况表》到主管税务机关办理资产损失清单申报。
专项申报则需要纳税人携带相关资料到主管税务机关进行申报。
需要注意的是，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除，未经申报的损失，不得在税前扣除。
企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务规则(试行)
企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务规则（试行）发布日期：2017-02-07 07:50:59【字体：大中小】【关闭】第一章总则第一条为了规范注册税务师开展企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》和《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》（以下简称“基本准则”）等税收法律、行政法规及规范性文件(以下简称“税法”)的规定，制定本规则。
第二章资产损失鉴证业务准备第二条鉴证人承接鉴证业务，应当具备下列条件：（一）具有实施资产损失鉴证业务的能力；（二）质量控制制度健全有效，能够保证执业质量；（三）能够获取有效证据以支持其结论，并出具书面鉴证报告；（四）能够承担执业风险。
第三条鉴证人承接资产损失鉴证业务前，应当初步了解业务环境和资产损失情况，决定是否接受委托：（一）业务环境。
包括：约定事项，委托目的，报告使用人的需求，被鉴证人遵从税法的意识，被鉴证人基本情况，国家统一会计制度执行情况，资产损失内部核销管理情况，资产损失税前扣除证据材料的收集、整理、编制、审核、申报、保存等情况。
（二）资产损失。
了解资产损失是否存在并实际发生，会计上是否已作损失处理，以前年度发生的实际资产损失是否在当年税前扣除；属法定资产损失的,能否提供资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且在会计上已作损失处理。
（三）资产损失鉴证，应当区分清单申报和专项申报。
第四条鉴证人决定承接鉴证业务的，应当与委托人签订业务约定书，并按照有关规定向税务机关备案。
第五条鉴证人承接鉴证业务后，应当及时确定项目组及其负责人，并按照执业规范的要求，编制业务计划，组织业务实施。
第三章资产损失鉴证业务实施第一节货币资产损失的鉴证第六条现金损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：（一）评价被鉴证人有关现金内部管理制度是否完善；（二）获取现金收支明细表，并与总账、明细账核对。
企业资产损失所得税前扣除审批事项操作规程(试行)(沪国税所[2009]60号)
![企业资产损失所得税前扣除审批事项操作规程(试行)(沪国税所[2009]60号)](https://img.taocdn.com/s3/m/ec2362d96f1aff00bed51e36.png)
上海市国家税务局上海市地方税务局关于印发《企业资产损失所得税前扣除审批事项操作规程(试行)》的通知沪国税所[2009]60号各区县税务局、各直属分局：根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第四十六条规定，结合本市实际情况，制定本市《企业资产损失税前扣除审批事项操作规程（试行）》，现印发给你们，请各单位认真贯彻执行。
各单位在执行中有何问题，请及时与市局联系。
上海市国家税务局上海市地方税务局二ＯＯ九年六月九日企业资产损失所得税前扣除审批事项操作规程(试行)审批事项名称：现金损失审批依据：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）、《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）。
企业申请时限：企业可在年度内申请审批资产损失，申请审批的截止日期为本年度终了后第45日。
企业因特殊原因不能按时申请审批的，经过负责审批的税务机关同意后可适当延长申请。
企业提交的材料：1.企业书面申请（企业应在书面申请中详细说明现金损失的原因、发生时间、金额等）；2.《现金损失税前扣除申请审核明细表》；3.现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；4.现金保管人对于短款的说明及相关核批文件；5.现金损失已记入损益的记账凭证复印件；6. 董事会等权力机构决议或上级公司批复（国有企业还需提供国有资产监管机构或由其授权的部门的批复）；7.由于管理责任造成的，应当有对责任认定及赔偿情况的说明；8.涉及刑事犯罪的，应当提供有关司法涉案材料；9.税务机关所需的其他材料。
分局上报市局的材料：1.分局书面请示；2.企业提交的1-9项相关材料。
审批权限：分局审批：单项损失200万元以下（含200万元）；市局审批：单项损失200万元以上；企业因国务院决定事项所形成的现金损失。
报损报废管理规定(经典)
报损报废管理规定第一章总则第一条为规范企业的固定资产和低值易耗品的报损、报废管理，保证资产使用的合理性和财务信息的准确性，制定本管理规定。
第二条本规定适用于企业各业务部门的固定资产和低值易耗品的报损、报废处理。
第三条报损、报废处理应遵循规范、合规、准确的原则，经过相关部门的审核和批准，并确保财务核算的准确性和合理性。
第二章报损管理第四条各业务部门在发现固定资产或低值易耗品有毁损、报损情况时，应及时提出处理意见，并将报损事项报告给主管会计。
第五条主管会计在收到报损意见后，应对报损情况进行核实，包括资产的具体损坏程度、原因分析和估计的损失金额等，并提出处理意见。
第六条主管会计提出的报损处理意见应送交总经理审批，并由财务部进行备案。
第七条报损处理应记录相关资产的基本信息、损坏程度和原因、处理意见以及财务核算相关的凭证信息等，以备后续参考和审计。
第三章报废管理第八条各业务部门在对固定资产进行报废处理时，应按照企业规定的报废条件和程序进行操作。
第九条报废处理的条件包括但不限于：资产超过预定使用寿命、无法修复或维护、丧失经济价值等。
第十条报废处理程序包括但不限于：业务部门提出报废申请、主管会计审核、总经理批示、财务部备案等。
第十一条报废处理应记录相关资产的基本信息、报废原因、报废程序和相关财务凭证等，以备后续参考和审计。
第四章财务核算第十二条报损、报废的金额应按照企业会计准则的规定，计入营业外支出科目。
第十三条财务部应对报损、报废进行准确核算，并及时进行财务信息的记录和报表的编制，以确保财务数据的准确性和真实性。
第五章监督与控制第十四条企业应设立专门的资产管理部门，负责监督和管理固定资产和低值易耗品的报损、报废工作。
第十五条资产管理部门应定期进行资产盘点和抽查，核对实物资产与账面资产的一致性，并及时发现和处理异常情况。
第十六条资产管理部门应建立健全的报损、报废档案，包括报损、报废申请、处理意见、核算凭证等，以确保信息的完整性和可追溯性。
固定资产报损报废处置的报告
固定资产报损报废处置的报告引言概述：固定资产报损报废处置是企业日常运营中不可避免的环节。
对于企业来说，合理的固定资产报损报废处置能够减少损失，提高资产利用效率，保证企业的可持续发展。
本文将从五个大点出发，详细阐述固定资产报损报废处置的相关内容。
正文内容：1. 报损报废处置的概念与意义1.1 报损报废处置的定义1.2 报损报废处置的意义1.3 报损报废处置的目标2. 报损报废处置的程序与流程2.1 报损报废处置的程序2.2 报损报废处置的流程2.3 报损报废处置的监督与控制3. 报损报废处置的方法与技巧3.1 报损报废处置的方法3.1.1 内部处置3.1.2 外部处置3.2 报损报废处置的技巧3.2.1 资产评估3.2.2 资产处置方式选择3.2.3 处置合同的签订与履行4. 报损报废处置的会计处理4.1 报损报废处置的会计准则4.2 报损报废处置的会计分录4.3 报损报废处置的会计报表5. 报损报废处置的风险与控制5.1 报损报废处置存在的风险5.2 报损报废处置的风险控制5.2.1 内部控制5.2.2 外部控制5.2.3 风险评估与管理总结：固定资产报损报废处置是企业管理中重要的一环。
本文从报损报废处置的概念与意义开始，介绍了报损报废处置的程序与流程，方法与技巧，会计处理以及风险与控制等方面的内容。
通过合理的报损报废处置，企业能够减少损失，提高资产利用效率，保证企业的可持续发展。
在实际操作中，企业应根据自身情况制定相应的报损报废处置方案，并加强内部控制与风险管理，以确保报损报废处置工作的顺利进行。
资产报损
资产报损自治区地税局关于企业资产损失所得税税前扣除管理问题的通知(宁地税发〔2011〕58号)各市、县地方税务局，自治区地方税务局各直属单位：根据《国家税务总局关于发布<资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告〔2011〕25号，以下简称“25号公告”)的相关精神，现对我区地税系统有关企业资产损失所得税税前扣除管理问题明确如下，请结合“25号公告”一并遵照执行。
一、企业发生的资产损失，按规定的申报（清单申报或专项申报）方式和要求向主管税务机关（直接受理所得税纳税申报的机关）申报后即允许在税前扣除。
税务机关应对企业申报扣除的资产损失建立税前扣除管理台账和纳税档案，按分项建档、分级管理的原则，及时对税前扣除的企业资产损失进行评估。
对资产损失金额较大或经评估后发现不符合资产损失税前扣除规定、或存有疑点、异常情况的资产损失，应及时进行核查。
对企业已申报扣除的资产损失不真实、不合法的，应依法作出税收处理。
二、纳税人发生应以清单申报的方式向税务机关申报扣除的资产损失，纳税人在进行年度申报时，将《企业资产损失（清单申报）税前扣除申报表》（见附件1）随同企业所得税年度纳税申报表一并向主管地税机关申报。
纳税人发生应以专项申报的方式向税务机关申报扣除的资产损失，纳税人应于企业所得税年度纳税申报的同时，向主管地税机关报送《企业资产损失（专项申报）税前扣除申报表》（见附件2）。
三、不进行企业所得税年度纳税申报的二级分支机构，发生资产损失时，应在年度终了后向该分支机构所在地主管地税机关报送企业资产损失税前扣除申报表。
四、纳税人应按照“25号公告”的要求，在分别上报以上申报表的同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。
五、不符合上述要求的，主管地税机关应当要求其改正；纳税人拒绝改正的，主管地税机关不予受理。
六、鉴于“25号公告”发布后，相应的综合征管软件系统需要进行改造和完善，在相应系统功能未完成改造前，对于按上述第一、二条要求报送的《企业资产损失（清单申报）税前扣除申报表》和《企业资产损失（专项申报）税前扣除申报表》及相关证据资料，纳税人可先行进行纸质申报，税收管理员负责接收和保管纸质资料。
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企业资产报损税务处理
2010-9-19 8:55王辉【大中小】【打印】【我要纠错】
根据我国税法相关精神，对于资产报损的账务处理必须符合税法的相关规定，同时，还要出具相关证明和经过必要的审核程序才能够进行税前扣除，否则，即使按照财务原则进行处理的资产报损，同样不能在所得税汇算时税前扣除。
在此，笔者谈谈资产（本文主要指固定资产和存货）报损的税务处理。
一、税法规定资产报损的范围和标准
税法规定固定资产出现下列情形之一时，应当确认为发生永久或实质性损害：
（1）长期闲置不用，且已无转让价值；
（2）由于技术进步原因，已经不可使用；
（3）已遭毁损，不再具有使用价值和转出让价值；
（4）因本身原因，使用后导致企业产生大量不合格品；
（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益。
税法规定存货的损失范围包括：企业存货发生的损失包括有关商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘亏、变质、淘汰、毁损、报废、被盗等造成的净损失；存货永久或实质损害存在下列一项或若干项情形时，应当确认为永久或实质性损害。
（1）已霉烂变质；
（2）已过期且无转让价格；
（3）经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值；
（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值；
（5）经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值；
（6）其他足以证明已无使用价值和转让价值。
从税法规定对存货损失的范围较之财务准则更广泛，因为财务准则仅包括了存货的毁损和存货的盘亏造成的损失，而税法规定的范围还包括了淘汰和报废以及变质和被盗等。
税法对存货损失范围的扩大进一步考虑到企业的实际，有利于企业将存货报损所带来利益的损失降到最低限度，也有利于会计人在实际操作中的便利。
二、税法规定资产报损的计量标准
在固定资产报损时，由于会计准则与税务法规就同一固定资产使用年限所考虑的角度不同，进而所规定的折旧年限也不尽相同，于是造成的一定的差异，对此根据我国税法大于会计法规的原则，应该切实按税务法规进行处理和计量，因此，如果企业此时没有按税务法规在年终对固定资产进行所得税汇算调整时，这时在进行账务处理时应按税务法规进行处理，而对最后所得的净值损失在所得税前扣除。
对于财务法规规定的可回收金额（残值率）与税务法规有冲突的，原则上按税务法规规定的比例进行计算，而税法规定固定资产的可回收金额为账面余额的5%，存货的可回收金额为账面余额的1%.需要特别指出的是，如果该项资产经过相关资质的中介机构评估确认的可回收金额，也可以按中介机构评估确认的可回收金额，但是必须要税务部门认可的中介机构。
具体而言，企业固定资产当有确凿证据表明已形成财产损失或者已发生永久或实质性损害时，应扣除变价收入，可收回金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失，即：企业当期固定资产永久或实质性损害损失=固定资产账面余额×（1－5%）；而对存货资产损失当有确凿证据表明已经形成财产损失或者已经发生永久或实质性损害时，应扣除变价收入，可收回金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失，即：企业当期存货永久或实质性损害损失=存货账面余额×（1－1%），需要特别指出的是对盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的金额部分认定损失；对报废、毁损的存货，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分认定损失；对被盗的存货，其账面价值扣除保险理赔以及赔偿后的余额部分认定损失。
三、资产报损的其他事宜
因为存货的特殊性，对于存货在企业经济活动中因为销售、转让、变卖等行为中发生了资产的损失以及各项存货在存放、运输过程中发生的正常损耗等，税法规定不须经过税务部门的审批，直接在税前扣除；而上述存货如果发生盘亏、淘汰、毁损、报废、被盗等造成的净损失，或企业存货发生永久或实质性损害的损失就需要经过税务部门审批，此其一。
其二，资产报损必须在损失发生的当年进行申报扣除，不得提前和延后；非因计算错误或其他客观原因，企业未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。
其三，对企业已申报扣除的资产损失又获得的价值恢复和补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得。
其四、对需要特殊处理的资产，其所需的弃置费用应包括在清理费用，在获得的资产变价收入中抵扣，或没有变价收入时计入清理费用。
四、资产报损的账务处理
金佛山实业公司有一台机床因为技术原因已闲置，经该公司技术专家鉴定已不可使用，该资产原值为50万元，已提折旧30万元，可收回金额为0（税收处理与会计处理一致，假定该公司报损机床的相关手续或申报材料均齐备）。
会计处理分析：确认固定资产差值损失=固定资产原值减去已提折旧额减去可收回金额=（50－30）－0=20万元。
企业会计账务处理：
借：固定资产清理20
累计折旧30
贷：固定资产50
税收的账务调整：因为原值为50万元，折旧为30万元，那么账面余额为20万元，根据税法规定固定资产的的可收回金额一律暂定为5%，因此税法角度该项资产的可收回金额为1万元（确认固定资产减值损失=固定资产原值减去已提折旧额减去可收回金额=（50－30）－（50－30）×（1－5%）=1万元
因此，从中可以看出会计处理与税务处理的差异为会计扣除的减值损失为20万元，而税法规定扣除减值损失为19万元，两者相差1万元，必须在当年所得税纳税申报时进行调整，即税法规定扣除的减值损失为19万元。
而将相差的1万元调整计入应纳税所得额中计算所得税。
注：《企业财产损失税前扣除管理办法》于2010-11-19日开始失效，将不存在企业资产实质性损害这种说法。