国民经济核算第一次作业

从历史形成和发展过程来看，国民经济核算从概念、框架及记账方法等诸方面，都不同程度地吸收了会计核算的思想。

同时，国民经济核算也需要利用会计核算、特别是企业会计核算资料。

因此，两种核算存在着一定的相似性。

但企业会计核算之间又绝不是完全对等、简单包容汇总的关系，而是在许多方面都存在着差异。

本文拟就核算对象、目标及核算要素、原则、方法等基本问题，对国民经济核算与企业会计核算进行比较分析，以期澄清对二者关系的一些认识问题。

一、核算对象和目标会计核算的对象是一个特定企业的生产经营活动，其核算目标是通过会计记录和会计报表为公众提供信息。

主要服务对象是企业所有者（业主）和债权人等投资者或潜在投资者以及企业管理者，为他们提供企业生产经营状况的财务信息资料。

国民经济核算的对象是一国国民经济活动整体。

从内容看，它包括一国当期生产、分配、消费、积累、对外经济往来诸方面的活动；从主体上看，它包容了一国从事不同经济活动的所有经济单位。

因此，国民经济核算与企业会计核算构成宏观和微观两个层次上各自独立的核算。

在核算目标上，国民经济核算作为一个数据信息体系，主要是为了各种宏观经济分析、政策制定和决策服务的。

与会计核算相比，更多地体现其分析性框架的功能。

不同核算对象和目标决定了核算内容的差异。

企业会计核算明显地具有下述特点：第一，强调资金量的核算，以资产（资金运用）和权益、负债（资金来源）作为基本核算恒等式，把企业整个生产经营过程归纳为“先进->购入商品存货->销售->收取账款->现金”的不断循环，视收入为货币资金的增加，费用为资金的消耗；第二，强调收益尤其是投资收益的核算，它体现了投资者关心的焦点，因而损益使企业会计最重要的报表，盈利是最受关注的问题。

相比较而言，国民经济核算所提供的数据资料尽管采用统一的货币单位计量，却更加重视经济过程中的实际流量，常常通过对价值量作物量和价格的分解，通过价格缩减，来观测经济流量及其变动状况。

除在金融交易中是对资金量本身进行核算外，其余价值量资料更多地体现了对表现各异的经济流量以价格为同度量因素所做的综合。

在具体核酸中，国民经济核算遵循生产。

收入、支出三方等价平衡式为核算框架，以生产作为核算的核心；重视比之便冬季对经济总量的影响，强调以核算期市场价格作为估价基础。

此外，国民经济核算特别强调国民经济内部各产业、机构部门的分量核算，从数量上测度各部门之间及内部的结构关系，整个核算的出发点从国内来看是全方位的。

会计核算与国民经济核算在这些方面的差异是基本的，由此还导致出其他一系列差异。

二、核算的基本概念从构成两种核算的基本概念看，有些国民经济核算指标与会计核算指标基本一致，有些则是企业会计核算无法体现或无法直接体现。

下面对具有一定可比性的概念进行分析比较。

（一）资产、负债和权益（净值）国民经济核算和会计核算对资产的定义是相同的，不同的是关于资产的分类。

会计核算依据资产的流动性，将资产区分为流动资产、长期资产、固定资产，无形资产、递延资产和其他资产；国民经济核算则首先强调资产的形态，要求区分金融资产与非金融资产，然后再作进一步分类。

这两种处理有联系也有区别。

例如，会计核算将那些可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产定义为流动资产，包括现金、存款、短期投资、应收给预付款项、存货等。

这里，以“一年”为标准来区分固定资产与存货、长期债权与短期债权，这是国民经济核算所沿用的，但将存货（属非金融资产）与现金、存款等金融资产项目放在一起，则不符合国民经济核算的要求。

关于负债和权益（净值），两种核算的定义表面上看来具有相似性，实际上，由于核算的立足点不同，相似的定义下包含着内容的重大差异。

企业会计是立足于投资者（业主）投入资本之外对外承担的债务相应地，权益作为投资者（业主）对企业净资产的所有权，主要体现为投入资本和与此相关的资本公职、盈余公积和未分配利润等。

国民资产负债核算中，将企业部门与其他部门的关系统一明确为资金使用者与提供者的关系。

其它部门作为投资者（业主）对企业的直接投资，企业会计是为权益，国民经济核算则是为企业对国家、居民、国外的负债。

因此，利用会计资料进行国民资产负债核算，负债与权益资料必须中心组合。

应将权益数据按照资金来源进行细分，分离出其它各部门对企业部门的投资。

（二）收入、费用、受益于总产出、中间消耗、增加值收入、费用和收益是企业会计核算的重要概念；国民经济核算中在性质上与上述概念相近的是总产出、中间消耗和增加值。

但这两组概念在内容上又是有区别的。

第一个区别是总产出的确认标准不同于会计对收入的确认。

企业会计依照销售发生来确认收入，国民经济核算中的总产出则是依照生产而不是销售作为纪录的时间标准。

不同确认标准的选择在于不同的核算目的。

对企业来说，只有产品销售出去才意味着企业经济过程的终结和真正实现。

国民经济核算的基础总量是当期生产总量，他不直接受是否销售的限制。

产品生产关系到一国经济价值是否增加，而销售是一国内部的交易，只涉及产品在哪里实现（使用），不涉及是否实现问题。

第二个区别是费用与中间消耗的内容的不同。

中间消耗是指生产过程中对各种非耐用物品和服务的耗费，即劳动对象的耗费（计算净增加值时，中间消耗还包括劳动资料的耗费即固定资产磨损），而会计中的费用除以上内容之外还包括或劳动的耗费（工资及工资性支付）和一些计入生产费用的税金（如烧油特别税）等。

差异的根源依然和核算目的有关。

企业会计从投资者（业主）角度认识问题，劳动者与政府是与投资者和企业对立存在的，对活劳动耗费和税金的支付是为获取收入而不得不完成的支付，外在于企业收益，因而应作为费用并在收益计算中扣除。

国民经济核算强调在原有经济价值上的增值，只有原投入的中间产品消耗才属费用消耗，劳动者与投资者一样，使已投入生产要素参与企业生产、创造增值的主体，因而对劳动者的支付与对投资者的支付一样，都是新增加值的经济分配行为。

以上两个区别决定了利润和增加值的区别。

一方面活劳动费用和生产销售过程中的纳税是利润计算的扣除项，但却是增加值的构成要素；另一方面，利润已销售为基础，是销售收入中实际实现的收益，增加值则以生产为基础，是当期生产价值中所包含的新增加值。

这样，利用会计资料计算增加值，除利润资料外，还须从费用数据中分解出其它增加值要素部分，最后还要注意生产与销售口径差异的影响。

三、核算原则明确核算原则是为了规范核算行为，使整个核算保持统一的处理。

有些原则是所有经济定量核算都应遵守的，如真实客观性，横向可比性、纵向一致性、反映及时性等。

另外一些核算原则也是不同核算都须明确的，但由于多种原因是不同核算所做的规定可能不尽相同。

还有一些原则则是某一种核算所特有的。

下面我们就后两类原则对会计核算和国民经济核算进行比较分析。

（一）记账基础记账基础即记账时间原则，一般有两种：依照经济活动自身发生的实践作为记账的依据，称为权责发生制；以货币收支实际发生的时间加以记录，称为现金收付实现制。

企业会计遵循权责发生制来记录其收入和费用，即收入应在销售完成之后加以确认，费用则应以实际消耗发生来确认，支出也以经济行为发生的时间和数额计入相应期间。

对那些货币收支与经济业务时间不一致的情况，会计通过应收、应付、预提、摊销、递延等账户处理手段，反映在资产与负债诸项目中。

国民经济活动也有实际资源流和货币流量方面。

由于国民经济核算比较侧重于经济活动实际流量的核算，因此它全面贯彻了权责发生制，涉及的范围包括产出、消耗、收入、消费、投资诸方面。

由此看来，两种核算在记账基础上有着一致的选择——权责发生制。

但是，由于对收入有不同的确认原则，因此两种核算贯彻权责发生制原则，涉及的范围包括产出、消耗、收入、消费、投资诸方面。

由此看来，两种核算在记账基础上有着一致的选择——权责发生制。

但是，由于对收入有不同的确认原则，因此两种核算贯彻权责发生制的前提并不相同。

如果确认收入有三种试点选择及生产完成、销售完成和收回贷款，那么两种核算只是在否定第三种选择上取得了一致。

国民经济核算是在生产层次上贯彻权责发生制，而会计核算则主要是在销售层次上贯彻这一原则。

（二）配比原则会计核算的配比原则要求在核算当期盈亏（利润）时，要依照各期间内的相关收入和费用进行正确配比。

这首先表现在从经济性质上应有因果关系，即收入是由于一定费用耗费而产生；其次是实践上的一致性，即属于某期间的费用必须与相同收益期的收入相配比。

国民经济核算在计算一部门乃至整个国民经济当期净成果——增加值即国内生产总值时，强调要保证中间消耗与总产出相配合，中间消耗的计算范围要和总产出保持一致，以保证准确反映当期经济活动的最终成果。

这也是配比原则的应用。

但是由于总产出与收入概念的差异，配比原则在此是建立在生产基础上而不是销售基础上，这是两种核算配比原则的基本差异所在。

还须指出，会计关于收入与费用的配比是在历史成本（实际交易成本）原则下在资金层面上成立的，是当期收入的资金与所花费的资金的配比。

它注重内容上的配比，却不重视收入与费用中内涵的价格是否一致。

而国民经济核算原理规定，在计算增加值时，中间消耗同总产出一样，都应按照现期市场价格估算。

因此国民经济核算的处理方法，是以经济意义上的配比为基础，不仅在所属时期、所含内容上，而且在价格上都体现了配比。

两种核算在这一点上的差异，在计价原则的比较中可详细看出。

（三）计价原则会计原则和国民经济核算都是以货币为统一计量单位的核算，从而对资产及相关流量采用何种价格，两种核算都是为核算的关键问题。

在可供选择的多种计价方式中，现行企业会计采用历史成本即实际交易成本作为计价基础，即对资产根据其购入成本计价，不考虑资产的重置和变现价值；使用资产形成的经营费用也一起历史成本加以估算。

采用历史成本计价原则，使核算具有客观性，也十分符合企业会计从投资者角度核算资金及其收益的特点。

但是这样核算的资产量是不同时期购买价的混合量，经营费用也是资产混合量在当期的派生流量，而收入则总是以当期价格计算。

显然，只有在币值基本稳定前提下，这种计价才有效而合理。

为货币购买力和物价持续变动（比如物价上升，货币购买力下降）时，如此处理的结果是一方面造成低估资产价值，另一方面因当期价格的收入与历史成本的费用向派别而高估受益，将持有资产产生的损益记入当期经营的利润并加以分配。

国民经济核算原则上规定，对各种经济交易均以当期市场价格作为基本计价基础，在没有货币交易情况下，估价则根据指出的当期成本和可参照的市场价格做出。

通常称此为机会成本原则，即按使用物品与服务是预料到的选择机会估算成本，而不管以前的购买价格是多少。

这里包含两个要点，一是强调核算期当期而不是历史各时期的价格，二是强调以市场价格而不是生产成本作为估价基础。